事业单位构建内部审计监督全覆盖体系探讨
闫辉群
(北京世界园艺博览会事务协调局 审计部，北京 100043)
[摘 要] 审计全覆盖是新时期党中央、国务院对审计工作的新要求,从事业单位视角来看，内部审计是国家审计力量的有力补充，起到“毛细血管”的作用，积极发挥内部审计的作用将有助于从源头上预防和遏制腐败的发生，有助于节约成本、提高资金使用效率，将大大提升审计全覆盖的覆盖范围，事业单位的内部审计将可以与国家审计监督形成更为健康的良性互动，有助于促进审计监督整体效能的提升。因此，对相关话题进行研究，就具有非常重大的现实价值。
[关键词] 事业单位；内部审计；监督；全覆盖
1 研究背景
2014年10月23日，党的十八届四中全会审议通过《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》，提出“对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖”的总体要求。2018年2月28日，党的十九届三中全会审议通过《中共中央关于深化党和国家机构改革的决定》，提出“构建统一高效审计监督体系，实现全覆盖”。2018年5月23日，习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上指出，“审计机关要拓展审计监督广度和深度，消除监督盲区，加大对党中央重大政策措施贯彻落实情况跟踪审计力度，加大对经济社会运行中各类风险隐患揭示力度，加大对重点民生资金和项目审计力度。”构建审计全覆盖是我国进入“强起来”时代下加强国家治理体系和治理能力现代化建设的必然选择。
2 现存主要问题研究
2.1 制度建设不够完善问题
审计全覆盖是新时期党中央、国务院对审计工作的新要求。在近些年，国家陆续出台了多项举措，在高层次审计会议上也反复强调了其重要性，然而在落实上却仍存在较大困难，相比以往的选择性审计、重点项目审计，审计全覆盖，意味着审计成本、人员、资源投入的增加，在愈发高昂的审计成本面前，需要从制度上进行规定，给予有力支持，需要上级及本单位的有力支持、需要资金拨入保证、需要审计成果得到理解，明白审计成果来之不易，对需要整改的项目内容进行落实。
审计全覆盖，意味着审计人员要面对更多的新问题，这也同样需要从制度上进行规定和落实，大方向已经有了制度保障，小细节上也不容忽视，唯有从小细节上规定，才能真正把审计全覆盖从“会议”落到实处，在细节上不单要规定被审计单位的权利与义务，也要规定审计人员的权利与义务，使审计参与者都清楚自己的职责，而目前在事业单位的内部审计规定上是不足的，往往是遇到新的问题再去想新的规定，缺乏超前的规划，各个单位之间又存在天然隔阂，很多审计工作与经验并没有在行业、在国家间交流，无法从国家层面上去规定到细节，又很难从单位内部去超前规划，制定内部审计制度，这就造成制度规定不够健全问题。
2.2 审计人员素质不够高问题
审计全覆盖意味着对审计人员有了更为苛刻的要求，审计人员必须不断去增加新知识以适应不同类型的审计项目，必须投入更大的时间、精力以覆盖全部审计内容。然而工作与学习是相对矛盾的一个统一体，一方面工作可以提供学习的机会，帮助个人经验的积累；另一方面工作也会使人无暇顾及外面知识的更新。审计人员的知识储备大多在学历教育阶段就已经完成，而法律法规是在不断演变修订中的，每年都会有新的法律法规出台，税法与会计准则也常年修订，即使审计人员有较为完善的后续教育制度，然而欠缺及时掌握最新规定的渠道仍然将制约到审计人员的工作，此外，我们审计人员的队伍组成结构复杂，有专业的审计人员也有从财会部门或者其他部门转入的人员，而即使是专业的审计人员面对审计全覆盖的问题也不一定显示出专业性，如一个审计专业出身的审计人员可能看不懂工程流程，无法进行工程审计，这也是当前比较突出的问题。审计全覆盖，要求我们审计人员是全能型，这与现实有较大差距，虽然能通过培训、通过引入外部资源做补充，但也会大大增加审计成本。
质粒pET42b-JEV-C在大肠杆菌BL21中蛋白表达结果显示：C基因以包涵体形式表达了大小13 KDa的蛋白 (如图5)，与理论值相符；以His单抗进行Western blot检测结果 (如图6) 说明C蛋白与His标签确实进行了融合表达，且表达结果正确。
采用顺序辐射优先吸波法测试了脆硫锑铅矿、黄铁矿、锡石三种矿物微波加热升温差异及其吸波能力随温度的变化，结果如图5所示。
2.3 审计方法与手段不够先进问题
由于审计行业的特殊性，一些程序与方法无法计算机化，比如现场审计，需要监督盘点物料等，一些被审计单位存在财务做账过于原始，内部物料记录不健全，需要耗费大量时间去重新核查，这些都大大制约了审计人员的工作效率，在审计全覆盖的前提下，没有得到财会等部门的配合，在原始数据上进行规范化，审计效率将大幅下降，很难满足审计全覆盖的要求。
随着国家“十三五”规划的实施，数字化信息技术在各个行业中得到了有效的应用与发展。相比于以往的手工方式查账，计算机审计可以大大提升审计效率，计算机财务系统的存在。一方面大大减少了财务人员不必要的账务差错；另一方面也会使故意性的出错变得更加的隐蔽，增加了审计人员挖掘的难度。另外，单位普遍存在对围绕审计工作人员所开展的数字信息化审计技术和知识培训活动缺乏应有的重视，审计软件的高昂使用费用将制约审计工作的开展，这表现为财务系统一直处在持续性的更新换代状态中，但是单位中审计部门所使用的却是落后于时代前进步伐的辅助软件，一些项目审计工作的开展过程中普遍存在程序化操作没有较高的自动化程度情况。
3 内部审计全覆盖体系构建措施研究
3.1 从利益相关者角度出发
(1)干预前后评估两组关节活动度。(2)评估护理满意度,根据评分分为满意、基本满意与不满意,以满意与基本满意之和占比统计护理满意度。
事业单位中负责内部审计工作的人员一般都属于在编人员，所以试图通过招聘使人员得以增加方面存在着不小的困难，人员数量增长受限。而本单位内部中的人员工作则比较稳定，没有太大的流动性，单位人员年龄结构不合理，高层次的负责审计工作的专业化人才长期处于大量缺乏的状态，使审计工作的现实需要迟迟难以得到满足。
3.2 从内部流程角度出发
从上级领导部门、本单位领导层、被审计部门以及有关职能部门这四方的实际需求出发，制定科学、合理的内部控制目标，通过内部控制的规范化设置，防范和化解风险，具体可从资金预算、财务收支、招标采购、项目建设、合同等关键风险点进行防范，梳理工作流程，通过科学的部门及关键岗位设置，掌握经济活动风险点，选择风险应对策略，在此基础上，运用不相容岗位相分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制以及信息内部公开等内控方法，依据国家有关规定建立健全并完善内部管理制度，全面提升内部综合管理水平。
3.3 从审计资源角度出发
在构建内部审计全覆盖的时代背景下，需要拓展内部审计职能，强化事前、事中的审计监督职能，完成从查错防弊型审计向管理服务型审计转变，最大限度地发挥内部审计的作用。传统的内部审计主要集中在资金使用、财产安全方面，而内部审计全覆盖要求将领导干部的经济责任审计等纳入监督范围，利用离任审计这一枷锁对违纪违法行为进行威慑，通过内部审计范围的延伸拓展，及时发现各个环节存在的问题并加以纠正，节约浪费，挽回损失，降低运行风险，促进本单位的良性健康发展，实现工作目标。
事业单位所开展的内部审计工作应该予以考虑的几个关键的利益相关者包括上级领导部门、本单位领导层、被审计部门以及有关职能部门。上级领导部门关心、关注所属单位的重大政策落实情况，关注所属单位的经济与财产安全，关注专项拨款资金的使用，关注主要负责人员的履职情况，防范化解风险。本单位领导层肩负有领导责任，除关心财务安全外，也注重资金的合理、合规使用，注重资金的使用效率，节约资金，挽回损失，威慑违纪违法行为。被审计部门通过审计工作，提高资金使用效率，制止铺张浪费，提高遵纪守法意识。其他有关职能部门同样关心审计信息，通过审计了解被审计部门的实际情况。
3.4 从内部审计职能角度出发
审计资源是内部审计人员有效发挥监督工作的保障，构建内部审计监督全覆盖体系，需要审计人员掌握人力、财力、物力、技术信息等方方面面的资源。对一个事业单位来讲，要想做好内部审计监督工作还需要从审计资源方面出发，切实做到下述两个方面的工作内容：一方面，重视做好多元化的专业人才队伍的打造和高、精、尖的高层次人才培育工作，坚持以本单位部门中人才培育为基础，以社会中介机构为补充的人才资源结构，逐步建立一支结构合理、优势互补明显的内部审计队伍。另一方面，重视做好现代化的先进审计信息化平台的构建工作，解放审计人员的双手，使其从以往的太过繁重和重复性高的普通业务中得以脱离出来，转而将自身更多精力投入问题的发现方面、分析方面以及解决方面这一审计工作的重点上，进而在做好这一审计工作中的重点工作部分的同时，实现审计工作的效率和质量双双大幅度提升的目的。由于审计力量有限，不可能针对所有方面都平均分配，因此需要根据单位不同时期的经营状况及目标确定当期审计工作重点，合理分配审计力量。此外，还可以有效利用社会中介组织力量进行审计实现审计全覆盖。
4 结 论
本篇文章首先提出事业单位所开展的内部审计监督全覆盖体系的构建工作中的制度建设不够完善问题、审计人员素质不够高问题、审计方法与手段不够先进问题这三个方面的现存主要问题。
场长赖强介绍，除了传统产业，近年来农场还瞄准企业增收、职工增收的目标，创新经营模式，发展了新兴产业示范园区、模拟股份制机耕队、新型农业经营联合体（合作社）和黄牛养殖基地。
其次从利益相关者角度、内部流程角度、审计资源角度、内部审计职能角度四个方面，进行深入的分析和探讨，以期提供一些可供借鉴的经验，给事业单位做好内部审计监督全覆盖体系的构建工作提供可靠的借鉴和依据，奠定好坚实的理论基础。
这不但有助于单位更好的发现、分析以及解决内部审计监督全覆盖体系的构建工作中的现存问题，而且有助于这项工作开展的更加平稳而顺利，在使本单位的审计工作质量和效率双双大幅度提升的同时，为本单位的现实生存和未来发展奠定坚实的基础，切实保障本单位的长足发展和进步目标的达成。
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[中图分类号] F239.45
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