法务会计在治理上市公司财务舞弊中的应用研究
刘 潇
中国政法大学研究生院，北京100088
摘 要： 随着我国经济转型升级的进行，越来越多的公司选择上市，以便吸引更多社会资本投入。公司上市固然好处无限，但是上市的门槛有很多限制，要求非常严格，因此各个意图上市的公司之间形成了异常激烈的竞争。而有些公司并不具备公司上市的资格，但是为了在市场竞争中获得优势地位，往往会采取一些财务作假等舞弊行为。这对实际有资格上市的公司是不公平的，也是对市场经济秩序的一种破坏，需要有关部门对此进行严厉的查处和打击。法务会计正是针对上市公司财务舞弊现象而设置的，它的出现必然会使这一现象得到一定程度的遏制。
关键词： 法务会计；上市公司；财务作假；治理研究
一、有关法务会计的理论概念及重要意义
(一)法务会计的理论概念
法务会计是一种新兴职业，顾名思义，法务会计既涉及法学，又与会计学紧密联系，要想从事法务会计这种职业，需要工作人员具备扎实的法学知识与会计学知识，并能有效地将两者结合，熟练地将理论运用到实务操作中。法务会计的实务操作主要是对上市公司的账务进行严格的实质性审查，判断账务数据的真实性，在上市公司出现数据失真和造假时法务会计要有能力搜集造假证据，并能把公司舞弊行为全面真实地呈现在法庭上。这项职位的设置是从市场经济竞争的公平有序性原则出发，以遏制上市公司为取得优势竞争地位而进行财务舞弊行为为目的，通过设置专门的财务审查人员规范上市公司的财务运行，形成上市公司公平公正竞争的良好秩序。
(二)设置法务会计职位的重要意义
1.目前我国上市公司领导人财务犯罪的现象层出不穷，例如转移公司财产、挪用公司特定款项、职务侵占等，这些犯罪极大地侵害了人民群众的切身利益。依托网络信息技术的高速发展，各种犯罪手段愈加隐蔽不易被发现，普通的会计人员由于不具备专业的法律知识，往往不能发现这些隐蔽的犯罪行为，给犯罪人员实施犯罪行为提供了契机。这些犯罪最主要的手段是在财务数据上做手脚，例如虚设交易量、进行权钱交易等。数据信息的不真实会带来一系列严重后果，给市场资源带来极大浪费和损失，严重危及人民利益和市场经济健康有序发展。
2.上市公司通过公开募股形式吸引社会资本进行公司运营，所以公司的各种信息需要及时公示，以方便股东和社会民众对上市公司的监督。在我国，人民是权利的主体，随着我国民主制社会的不断发展，人民的民主意识已经有很大程度上的提高，越来越注重对知情权、表达权等民主权利的履行。这对审计工作人员的业务提出了更高的要求，审计人员最基本的工作就是汇总整理上市公司的经济财务信息并向社会进行公示和反映，保障人们的知情权。而由于上市公司数量繁多，各个公司业务冗杂且各有特点，给审计人员的工作带来许多困难，出现了很多反应不及时的情况，不利于更新人们对上市公司的认识。设立专门的法务会计人员可以有效地解决这一问题，法务会计人员随时都在关注上市公司的动态，把上市公司置于全面监管之下，不利于公司实行舞弊行为，减少了上市公司的不正当竞争行为，促进了市场经济的健康发展。
3.设立专门的法务会计人员能够促进我国法制社会进一步发展。随着我国经济的发展，人们之间、公司之间的经济交往日益紧密，在交易过程中，各式各样的经济纠纷和矛盾也在不断出现，需要有专门的法务会计人员来处理这些纠纷，通过处理纠纷熟悉法律的适用，发现法律的漏洞，及时向有关部门汇报，有利于我国法律制度的完善，促进我国法制社会的发展，使法律更好地服务于经济的发展。
二、我国上市公司财务舞弊的主要情况
(一)审查不严格
上市公司需要设有专门的检查监督机关，目前我国主要对上市公司进行监督的机构主要有审计事务所、资产评估公司、会计事务工作室等，其中也不乏有一些自发性的民间群众监督组织，但是这些机构的存在并不能从根本上解决上市公司需要监督的问题。这是因为像会计事务所这些机构本身就与上市公司有利益联系，上市公司本身就是他们的客户，他们为了提高业务量主动帮助上市公司进行财务造假行为，造成了极其恶劣的影响。
随着科学技术的发展，上市公司的财务舞弊技术也逐步提升。从已被发现的众多上市公司的财务舞弊案中我们可以发现，近几年财务舞弊手段越来越高超，越来越不易被发现，不经过极其仔细的调查和分析根本发现不了这些舞弊行为，给法务会计人员的工作带来巨大的挑战。
(二)财务舞弊行为难以被发现
图9为弹丸前定心部受力曲线，由曲线可以看出，就总体趋势而言，高温未磨损身管弹丸前定心部受力较其他2种工况较大，但弹丸前定心部在磨损身管内的受力个别时间点上较大，最大值约为26 kN，而未磨损身管的弹丸前定心部受力最大值约为145 kN。由于弹丸与身管发生了瞬间碰撞产生的，在动态作用下，由于材料的变形与屈服是一个缓慢过程，因此较大的瞬间力不会对弹丸结构产生破坏。但是，弹丸的横向和径向碰撞对装药的设计有一定的影响。
三、法务会计人员在防止上市公司实行财务舞弊行为中的三个作用
(一)充分发挥对舞弊行为的识别作用
识别上市公司的财务舞弊行为是对法务会计人员最基本的工作要求。法务会计人员要提高辨别能力，提高对财务舞弊行为的敏感度，对规范上市公司的公平交易行为有重要意义。识别主要从三个方面进行：第一是对上市公司的现金交往业务进行监管；第二是识别上市公司的财务造假、虚构问题；第三是识别上市公司不正当挪用资金的行为。其中监管现金业务需要法务会计明确的分工和配合，保证现金流入款项有合法正当的来源。针对财务数据造假问题，法务会计人员应该做到认真重复的审查公司支票号、数额是否与账本上的记录相一致；公司的实际工作人员数量是否与岗位数量相一致，有无虚报工资的情况等。
法务会计人员要发挥好对上市公司业务的监督作用，坚持独立审查原则，切实履行好职责。对于上市公司财务的监督有多种方法可供法务会计人员参考。比如使用对比检查法，上市公司的每一笔交易都会有相应的收据单、都会进行相应的记账和会计统计记录，法务会计可以对这三者进行仔细的核查比对，对重大项目给予重点关注与审查。一旦发现可疑之处立即请公司的工作人员进行解释，如果确实是财务舞弊行为，就要如实上报上级机关，由上级机关对该公司进行处置。
(二)发挥好有效监督作用
2005年我们课题组在研究费尔马大定理时，通过研究勾股方程解的表达式过程中得到灵感，为解决立方倍积问题找到了钥匙，今天我们肯定地说：立方倍积问题不能成立。
(三)在诉讼中给案件审理提供帮助
法务会计具备扎实的法律知识，在审理上市公司财务舞弊案件的诉讼中会起到关键性作用。主要体现在以下几个方面。第一是在犯罪证据的收集、提供方面，法务会计会运用证据学、犯罪学和会计学知识，及时准确地对上市公司财务舞弊行为的犯罪信息进行收集，以便为案件诉讼提供证据，确保打击上市公司财务舞弊行为的万无一失。上市公司的财务造假问题会给许多与之有利益关系的主体带来不同程度的损失，首先这种行为一旦被查处，公司名誉就会被破坏，公司的公信力就会随之下降。还会波及股票的正常发行，出现股票大跌等惨况，严重损害股东的经济利益，从而影响公司内部管理，更为严重者可能直接导致上市公司破产。而法务会计的任务就是计算这些损失数额，划清公司对各方主体的民事赔偿责任，敦促上市公司民事赔偿的进行，最大限度地维护股东等投资者的利益，让投资者对我国资本市场不丧失信心。
四、结束语
我国经济犯罪形势严峻，与监察体制不严谨有很大关系，致使许多企业都找准法律的漏洞，而趁机钻空子。设置专门的法务会计对这一问题的解决着实提供了有效帮助，也替审计工作者分担了工作压力，使对上市企业的经济监督工作更加顺利开展。法务会计是一个新兴的职业，在实际工作中肯定会遇到各式各样的挑战。随着科学技术的发展，公司财务舞弊手段也会越来越高超，越来越不易被察觉，所以对这种财务舞弊行为的监察也要越来越严格。法务会计人员要提升履职意识和责任意识，不断学习和更新理论知识，在财务舞弊犯罪行为中起到更好的识别和监督作用，帮助诉讼活动更加顺利的进行，协同国家一道打击上市公司财务舞弊行为，还市场一个公平有序透明公正的竞争秩序。
梁伟江等[14]采用半枫荷的提取物，用SD大鼠开展持续力竭游泳血瘀试验，发现不同极性半枫荷提取物均能改善大鼠的血瘀状态、液流变学及凝血相关指标，其中以水部位的作用最强，且水部位的作用表现出明显的量效关系，因此认为半枫荷的提取物(水部位)具有显著的活血化瘀的功能。但半枫荷活血化瘀的具体作用机制及其有效成分尚不清楚，有待进一步的研究。
[ 参 考 文 献 ]
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中图分类号： D918.95
文献标识码： A
文章编号： 2095-4379- (2019 )26-0111-02
作者简介： 刘潇(1988- )，女，汉族，北京人，中国政法大学，文学硕士研究生在读，研究方向：法务会计。
标签：法务会计论文; 上市公司论文; 财务作假论文; 治理研究论文; 中国政法大学研究生院论文;