衍生金融工具审计初探，本文主要内容关键词为：金融工具论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
衍生金融工具使企业经营失败的可能性加大，也使审计人员被控告的可能性加大
衍生金融工具也称创新金融工具，是相对于货币、外汇、债券、股票等这些基本金融工具而言并在其基础上衍生出来的，是通过对这些基础金融工具的价格如利率、汇率、股价等变动趋势的预测，以交付少量保证金运作远期大额合约或互换不同金融商品等交易形式的新型金融工具。衍生金融工具可以分为远期合约、期货合约、期权合约和互换合约四个基本类别。衍生金融工具交易是跨期交易，因而在现行实务中不对其进行核算，不在报表中反映，仅在报表附注中披露，有的公司甚至根本不予披露。虽然会计界已投入很大精力进行此方面的研究工作，但目前尚无关于衍生金融工具会计处理的公认会计准则。是否进行确认、确认标准是什么、是否进行再确认、再确认的标准是什么，采用何种计量属性、具体数额如何确定，是否在报表中列报，应披露哪些信息等等，都无定论，各个公司各行其是，会计信息是否提供、提供的程度和质量都有很大差别。
衍生金融工具的特点是风险巨大，无论是对于交易商还是对于最终用户都是这样。由于衍生金融工具基本都是以合约的形式出现的，合约的签订与合约所约定的交易之发生不在同时进行，在合约签订时，只要交纳百分之几的保证金(或无需交纳保证金)就可以控制几十倍金融的交易，即“以小博大”，一旦出现亏损，就将引起较大的震动，典型的衍生金融工具交易失败案例的损失都是惊人的。衍生金融工具业务的高风险，也增加了注册会计师或事务所被控告的可能性。这是因为会计报表使用者往往不理解经营失败和审计失败的区别，这是他们控告注册会计师或事务所的主要原因之一。
资本投入或借给企业后，就面临某种程度的经营风险，反映经营风险的极端情况就是经营失败。审计失败则是指审计人员由于没有遵守一般公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。目前，虽无由于被审计单位衍生金融工具业务失误发生重大损失而引进会计师事务所被起诉的重大案例发生，但由于涉及衍生金融工具交易的企业会越来越多，其引发经营失败的可能性也就越来越大。如果经营失败发生，各类投资者求偿心切，再加上监管机构总希望找出祸首，审计人员很有可能成为替罪羊。
审计人员避免诉讼的对策
(一)要特别注重了解被审计单位的衍生金融工具业务
衍生金融工具业务，往往不具有交易实体，有很大的虚拟性，又具有交付少量保证金操作数十倍金额的杠杆效应，大大不同于传统的经济业务。
(二)加强对内部控制环境的调查
1.需要最高管理层的参与，所有重要的政策都应由最高管理层批准。审计人员应调查在涉足金融工具业务之前，最高管理层是否确保已通过所有有关的审批程序、是否确保适当的运作步骤和风险控制系统已经到位。
2.内部控制应明确各阶层人员的权力和责任。审计人员应调查内部分工是否明晰、各种工作职责特别是交易与内部控制及风险管理各职能部门之间是否分离，要监督管理人员是否具有丰富的知识并不承担日常交易操作的责任?要核实是否在内部控制人员和交易人员这两方面存在不同的报告途径等等。
3.调查是否有完整明确的组织机构来进行衍生金融工具业务。风险管理是否在最高管理层和基层两个层次上进行。最高管理层在风险管理中的作用是特殊而重要的，最高管理层的风险管理意识就是公司的风险管理意识；基层的各个部门在风险管理中是否既各有所侧重，又互相牵制、互相配合，是否分设风险管理部、交易部、结算部、财务部、稽核部、法律部、电脑等等部门。
调查被审计单位是否有可靠的交易记录和报告系统，是否有详尽的工作手册，如对交易业务的登记和处理是否有成文的政策和处理步骤；交易部与结算部是否相互独立，有无出现篡改账目和记录、伪造银行文件等的可能性，是否存在与银行核对的制度等等。
(三)取得被审计单位所交易的衍生金融工具明细表
具体项目有：衍生金融工具的类别、特征、所涉及的基础工具的金额、持有目的、账面价值、现行市价、到期日等，尤其要提供量化的风险信息。
(四)加强对往来、收入、费用科目等相关科目的审计
对其他应收款科目中的各种结算保证金，取得或编制明细表，了解各种结算保证金的条款，得到所涉及的基础工具的金额、结算方式等信息，并与衍生金融工具明细表进行核对。
有的衍生金融工具合约在签订时不需要交纳保证金，因此更加无从了解这些业务。通过对巨额投资收益的审计，可得到被审计单位衍生金融工具的信息，如衍生金融工具交易损益的处理，辅助账簿或其他登记薄的设置及记录等，以便与衍生金融工具中的明细表进行核对，查漏补缺。
在对费用科目的审计中，加强对金融机构专业咨询费等的分析，这种专业咨询费对衍生金融工具的最终用户是费用，对于交易商而言则是咨询费收入，除科目不同外，其他方面则对审计程序无实质性影响。
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