物流精益运营与物流作业成本核算，本文主要内容关键词为：物流论文,作业论文,成本核算论文,精益论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
现代物流企业经历了由小到大（规模）、由简到繁（业务模式）、由粗到细（管理模式）的发展过程。在企业发展的过程中，企业的运营模式扮演着重要角色，随着企业的发展不断地演进，经历着一次又一次的转型。在市场全球化的商业浪潮中，众多物流企业由于先天在企业规模和企业资源上的不足，面临着快速发展和壮大的瓶颈。物流企业以规模扩张为主的粗放式经营模式正面临着越来越大的挑战，取而代之的是以客户价值创造为基础，对各项业务和物流成本效益进行精细化测算及管理的精益运营模式。美国著名战略管理学家迈克尔·波特指出，竞争优势归根结底取决于公司为客户所创造的价值大小。在物流企业实施精益运营的过程中，物流作业成本核算的应用将产生重要而积极的影响。
一、在物流精益运营管理中核算物流作业成本的意义
精益运营（也叫精细运营），就是用最优的过程为用户创造最大的价值，精益思想是人、过程和技术的集成。“精益”的概念最初来自于制造业，是随着竞争的加剧和用户需求的复杂化而产生的。今天，服务业已经广泛接受了“精益”服务的概念。精益服务的提供代表了对客户需求的灵活满足，对市场变化的灵活反应，是企业提高竞争力的必然选择。以客户关系管理、精益运作和精细化管理为代表的精益物流运营，是未来现代物流企业提高运营效率、提升整体效能、发挥最大效益，从而获取竞争优势的一个非常重要的途径，也是企业发展的必然之路。精益运营既然体现了精益的思想，因此降低运营成本是精益运营时代的重要价值目标之一。现代物流企业实施精益运营的目的在于创造价值来满足客户需求。但是，在为客户创造价值的过程中，不能以牺牲企业的价值来满足客户的需要，而是要实现企业与客户的双赢。精细物流所强调的是同步操作环境，循环时间压缩，全过程的可视性，精确时点绩效，过程的一致性和无缺陷。物流作业成本法（又称物流ABC法，是 Activity-based Costing的缩写）将会在这方面起重要的作用。
物流作业成本之所以在物流管理中具有降低成本的作用，是因为它对物流成本的把握建立在作业层面上。目前物流管理成本基本上是从运费、保管费等方面进行核算的。比如对人工费用的测算还只是处于企业内部固定费用状态上。在这种状态下，不能解决物流管理中的实际问题，还只是停留在预算和比较分析上，与如何降低成本的联系并不密切。物流作业成本可以改变这种状况，其主要功能为：
首先，使用物流作业成本可以明确反映出物流服务的实态。通过物流作业成本计算可以了解分拣每一个商品所需时间，用这个时间与平均值、目标值去比较，可计算出不同客户的物流成本并对不同客户的销售、利润、成本进行测算，从而调整物流服务，也就是用物流作业成本下的成本可以明确反映出物流服务的实态，区分带来利润与不能带来利润的客户，而不是仅仅选择销售额大的客户。
其次，运用物流作业成本可以发现无效的成本支出。如物流作业成本可以计算每一商品的分拣成本。通过物流作业成本核算归集每一物流作业所消耗的资源，使管理人员能明确区分哪些物流作业能够创造价值，哪些物流作业不创造价值甚至浪费资源。使实际操作人员都能对整个物流流程优化的目标有更清晰的认识，并有针对性地对物流的业务运作流程进行重新设计与组合，消除其中重复和浪费价值的物流作业环节，降低物流成本，提高物流效率
再次，通过物流作业成本明确物流成本的责任。到现在为止，众多人认为，一提到物流成本，就是物流部门的责任，这种片面的认识阻碍了物流成本的降低。例如，由于采购部门大量采购，需要增加保管场所，其结果保管成本增加。如果无视成本的降低应由负担部门承担这个界限，那么就不能期待成本的降低。保管成本=每平方米的保管成本×保管面积。每平方米保管成本与保管效率成比例，效率的高低是物流部门的责任；保管面积与保管量成比例，保管量的大小是采购部门的责任。
此外，通过物流作业成本改变物流管理。用物流作业成本进行物流成本的计算，可以把握物流实态的数据，这些数据也是物流管理中不可缺少的数据。比如，可以计算每个物流作业时间、每个物流作业的处理量、不同投入要素的成本，以及每个作业占用空间、每个作业机械设备的使用时间、每个作业物料用品的使用量。抓住物流作业实态，用数据进行物流管理，必将使物流管理发生质的改变。
二、物流作业成本四要素分析
通过物流作业成本核算可以获得作业成本、作业单价、作业时间及处理量这四个要素的有关数据。通过这些实测数据，一方面为物流管理提供了完整的信息；另一方面可以从不同的角度去观察物流管理，达到物流精益运营管理。
第一，作业成本是抓住物流管理的关键。作业成本反映在一定时间处理各个作业的耗费，可以根据需要分别计算各个投入要素、各个作业、大分类以及合计的作业成本。通过作业成本计算可以在结构中把握成本，可以观察大分类下、不同投入要素下的作业成本的构成；了解成本降低的关键点、优先顺序、集中在什么地方；作业成本把现场活动变成一个很容易理解的图像，是管理中可以使用的物流成本。物流管理中既可以使用处理量，也可以使用作业时间，任何时候物流作业成本可以将作业时间与作业量换算为作业成本。
第二，作业单价是物流效率化探讨的关键。作业单价反映各个作业的效率，可以根据需要分别计算各个投入要素、各个作业的作业单价。用每一个作业的成本除以在计算过程中调查的作业量，即可计算作业单价。把作业单价反映的结果进行排序，可以反映各个作业的工作效率，发现成本降低可能性；可以看到各个作业下平均每次处理的不同要素的成本；将作业单价分解为［每次处理单价×一次处理量］，即可以制定提高效率的对策。比如，对于人工费用可分解为［每单位时间人工费用×一次处理时间］，可以看到要提高物流效率，降低作业单价，其方法可以通过降低人工费用或降低处理时间来完成。
第三，作业时间是分析作业的关键数据。作业时间是每个工作者的工作所花费的时间，可以根据需要分别计算各个作业、各类职工以及不同作业者的作业时间。可以观察作业时间的构成比例；根据掌握的每一个作业者平均每一次作业时间，与目标时间比较后，探讨缩短作业时间，去除无效劳务；可以探讨职工分类方式，使用人员替换方式来降低单位时间的人工费用。
第四，在物流管理中有效利用处理量。处理量与作业时间一样是实测数据，可以根据需要分别计算各个作业、各种目的、不同作业者以及不同客户的作业量。处理量在物流作业成本的计算中具有重要意义，用数据抓住物流中心的业务全貌，对物流管理非常有效。根据各种分类方法去实测处理量，在此基础上计算作业单价，可以计算各种各样的成本。按不同客户获取处理量其效果最好，可以正确反映出不同客户物流服务水平的成本，与收入比较后可以判断目前的服务成本是否妥当。
三、在物流精益运营管理中如何获取物流作业成本数据
传统成本的计算是把费用按照人工费用、占地费用、设备费用、耗材费用等方面进行归集；作业成本法是以作业为基础进行成本计算的方法。例如，人工费用按照作业分解之后，这样传统成本下的人工费用就变成入库的人工费用、分拣作业的人工费用等作业中的人工费用。物流作业成本计算流程具体如图1所示。
图1
成本计算计划的制定
第一，制定物流作业成本计划，其过程如上：
第二，设定物流作业。作业的设定是物流作业成本的基础，可以说作业设定越细，其管理才能越好，但是可能会增加其工作量。按照现在一般企业实际业务状况大体可以分成七大类：入库、保管、出库、流通加工、退货、情报处理以及管理业务等，并且在每一大类下再根据企业业务特点设置若干个明细作业。例如，在入库作业下设置整箱入库·检验商品、散货入库·检验商品、大件入库·检验商品、叉车收纳等明细作业。作业设置后，要对每一个计算对象的作业进行明确的定义，规范其工作的范围并制成作业流程图。物流作业成本计算结束后，使用作业流程图可以做成价目表（进行编号、注释作业单价），以便随时计算每一个作业的物流成本。
第三，不同投入要素成本的计算与分配标准的选定。物流活动的投入要素是指在企业进行物流活动所投入的全部要素，包括人员、土地、建筑、机械设备、物料用品等。
(1)人工费用的把握与分配标准。首先对企业职工进行划分，确定人工费用包括内容。人工费用的分配标准按照作业时间，作业时间确定可以采取两种方法，可以进行时态调查；或者按照管理者配备的人员与作业计算，进行作业时间设定。
(2)土地占用费用的把握与分配标准。土地占用费用是指所计算的物流中心中关于土地与建筑所消耗的费用。如有在同一块土地共同拥有的部分，土地使用费用应按照各自作业占用面积比例进行分配。共同建筑物也采取同样的方法。土地占用费用的分配标准是按照使用面积进行作业分配，在核算时要对每一个作业的使用面积进行实地勘察。
(3)机械设备费用的把握与分配标准。原则上应该对每一个设备按照各自的作业进行规定并获取数据，即使有多项设备在同一个作业中进行使用。机械设备费用的分配标准是按照使用时间，如果有几个作业共同使用，按照使用时间进行分配。比如，升降叉车在入库与出库中都有使用，要根据出库与入库使用时间并按照这个比率进行分配。
(4)物料用品费用的把握与分配标准。物料用品是指在物流中心所使用的材料、物料等。物料用品费用分配标准可以按照使用量，对于重复使用部分，要把握各自使用量。
第四，设定每个作业的处理量。作业与作业成本把握之后，接下来计算的是处理量。处理量是指进行这个作业的数量。处理量因不同作业而不同，可能会出现已经设定的作业不能恰当地设定处理量。其原因可能是因为作业选项的不合适。如果作业是活动的最小单位，就没有问题。如果几个作业混在一起，其处理量就不能进行。比如，整箱分拣，用“箱”作为分拣的数量；散货分拣，就应按照“个数”作为分拣数量；那么对于分拣准备作业按定货次数分配比较恰当，因为它与作业次数呈比例，定货次数越多，分拣准备工作量越大。
为了能够设定处理量，要进行各种各样的探讨。在处理量不能确定时，有必要重新设置作业。在每一个作业设定后，就可以实际测量处理量。当企业业务量不是很多时，也可以通过票据去测算。另外，要注意的是处理量的调查与作业时间的调查要匹配。
第五，计算作业成本。通过对不同投入要素的调查，按各自标准去分配，就可以用下表进行作业成本的计算。并在表中的最后一栏设置合计栏，求出作业成本。
第六，计算单位作业成本。处理量测定后，即可以计算作业单价，也就是流程的最后环节。计算公式为：单位作业成本＝作业成本÷处理量。
综上所述，物流作业成本计算程序可以设置六个环节：制定计划；设置作业；计算不同投入要素的成本；对不同投入要素的成本，按作业进行分配，计算作业成本；掌握每一个作业的处理量；计算作业单价。
四、创造作业成本核算应用的条件，推进物流实施精益运营管理
在物流活动中通过物流作业成本可以提高物流效率，可以明确物流成本管理中的责任，可以指导和选择物流服务业务，改变物流管理观念。
第一，通过平均每次作业时间计算，提高物流效率。物流ABC使用作业成本、作业时间、作业单价及处理量等数据反映作业。用处理量除以作业时间，即可以计算出乎均一次作业时间，借助这个指标可以实现物流高效管理。因为平均一次使用时间中有两个无效时间存在，使作业效率下降。通过实际的测量，计算出这两个无效时间，即等待与闲置时间，通过分析减少并消除这两个无效时间，就可以达到提高物流效率的目的。
第二，提高作业速度，缩短作业时间。设定平均每次目标作业时间，并按动作水平分解，在每一个动作中求出恰当时间，进行标准时间的分析。通过对作业对象实际测量，选择大多数作业者平均每次作业时间的平均值作为目标作业时间，目标作业时间是这个物流中心实际可以达到的目标。通过每一个作业者的实际作业时间与目标作业时间的差异比较，就可以反映提高作业速度，缩短作业时间的可能性。
第三，用标准化促进物流效率化。可以在物流作业成本计算结果稳定之后，进行基准的建立。在物流管理中建立基准是最有效的，借助物流作业成本的作业单价、作业时间等标准，可以有效提供管理指标。
第四，明确物流成本发生的管理责任。物流作业成本是唯一可以明确物流管理责任的方法，可以找出物流发生源及物流成本发生原因，并明确责任，改变传统认识。
第五，使用不同客户的物流成本，管理物流服务。物流服务是在推进物流成本降低过程中最大的制约条件，在目前物流管理中比较忽视这个问题。用物流 ABC计算出不同客户的物流成本，用处理量抓住客户物流服务水平的差异，通过不同客户的核算与比较判断对不同客户物流服务的标准。
五、结束语
物流企业应为物流作业成本核算创造相关的基础条件，来达到物流的精细管理。精益运营为减少浪费、降低成本、缩短操作周期、提供强化的客户价值从而增强企业的竞争优势，提供了一种科学的方法，在生产企业使用中已经取得成效。作业成本法经过西方企业的应用，被证明是先进而有效的成本管理会计方法。在物流企业中局部的应用，对物流企业管理水平的提高、竞争力的增强，有明显的推动作用。从长期来看，会促进物流企业自动化水平的提高。任何管理理论和方法都要受到企业内外各种环境因素的制约和影响，比如企业管理水平、技术基础、社会环境、会计电算化现状、会计人员素质等诸多因素的影响，必然出现管理领域进一步延伸的问题。因此，我们应积极利用国外比较成熟的经验和运行模式，在现代物流企业中，创造作业成本核算应用的条件，推进物流实施精益运营管理，改变物流管理观念，推动我国物流企业管理制度创新和技术进步。