随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，经济迅猛发展，但也给我国行政事业单位带来许多不确定的、复杂的外部经济环境，一些行政事业单位出现多种内部控制问题，如个人通过事业单位投资、采购、招标等业务谋取私利。财务会计是行政事业单位工作中的重要环节，是内部控制的核心，加强财务会计内部控制为行政事业单位现代化管理模式的实现提供重要保证。事实上，我国的行政事业单位在财务会计内部控制这一领域存在诸多问题，如内部审计监督不严格、法人治理结构不完善等。消费性支出是财务管理中的重要环节，在这样的时代背景下对内部控制在行政事业单位消费性支出中的应用进行探讨显得十分必要。
1 当前行政事业按单位消费性支出中存在的主要问题
1.1 消费性支出随意性大，与预算不符
具体表现为消费性支出申请与预算管理要求不符合，开支标准及消费性支出范围与相关规定不符合，存在项目消费性支出与基本消费性支出之间相互挤占现象，容易出现单位消费性支出超预算或者难以实现经费控制的预定目标。
1.2 消费性支出审批控制不当
具体表现为审批人员没有按照内部审批权限、程序进行审批，容易出现审批人员之间对责任相互推诿的现象，更有甚者无视权限或对权限不明确进行越权审批，导致重大消费性支出项目未由单位领导班子共同研究和决定，容易发生错误或者出现营私舞弊的现象。
消费性支出未严格执行公务卡结算、政府采购、国库集中支付等国家相关政策规定，这种现象可能致使消费性支出业务违规、违法，留下风险隐患。
个别在职人员采用不符合要求的甚至虚假的票据申请报销，以套取资金。
缺乏对各项消费性支出进行定期分析和监控，缺乏重大问题解决方案，可能使单位消费性支出超出预算而不能及时发现。
1.3 预算执行不均衡，存在突击花钱现象
当前，行政事业单位项目支出预算计划性不强，年度预算执行中普遍存在项目支出进度“前低后高”，预算支出进度缓慢，不少项目都集中在第四季度执行，存在突击采购、“突击花钱”现象，且年底存在大量结余结转资金。项目支出预算作为保障行政事业单位完成其特定的职能而做出的支出计划，除个别项目外，其预算执行进度应与其履行职能相匹配，但在实际工作中，未能做到均衡支出。主要原因一是项目支出预算下达较晚，拖延了项目工作的启动。二是项目前期准备工作不充分，预算下达后不能立即实施。例如，基建项目未做好前期立项准备工作，信息化政府采购项目未能进行科学论证。三是部分单位为了避免年底结余结转资金量大，影响以后年度项目支出预算，在第四季度存在为了花钱而花钱的现象。
1.4 预算执行缺乏行之有效的监督考核机制
预算执行监督作为财政监督的重要组成部分，是预算管理的重要内容。行政事业单位项目支出预算得到批复后，应该严格依据预算批复来执行，做到无预算不开支、有预算不超支，并对资金使用过程进行监督，对资金使用效益进行考核评价。但在实际工作中，行政事业单位并没有建立健全内部预算执行监督考核机制，预算执行结果未与项目责任部门绩效挂钩，反而项目预算执行结果的最终责任落在了财务部门身上，加之项目责任部门未能参与到预算编制工作中，减弱了对项目预算执行的主动性和积极性，形成了行政事业单位项目支出预算管理由财务部门到财务部门的尴尬局面，导致预算执行效率低。
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2 单位消费性支出业务的内部控制环节及措施
2.1 对单位各消费性支出事项的开支标准和开支范围进行明确规定
首先，明确限定消费性支出事项的开支范围，对该消费性支出事项及其明细进行清楚界定，并将消费性支出事项对号入座，提高会计核算的准确性；其次应明确开支标准，如国家或地方性法规制度规定了开支标准的，必须按照其标准执行；国家或地方性法规制度未明确规定开支标准的，应在国家有关法规允许的范围内，根据本单位实际情况制定相应的标准，据以执行。避免出现消费性支出超出预算的情况，杜绝不必要的消费性支出，使行政事业单位的财政资金得到高效利用。
2.2 加强消费性支出事前申请控制
单位在发生相关资金消费性支出前，应严格按照申请程序进行资金申请，做到严格审核，经审核通过后再开展相关业务。
2.3 加强消费性支出审批控制
审批控制要求各项消费性支出都应该经过规范化的审批才可向财会部门申请支付资金或办理报销手续。单位相关人员要明确消费性支出内部的审批责任、程序、权限及相关控制措施，明确规定审批的级别和权限，包括逐项审批、分额度审批、分级审批等方式。审批人进行审批必须与授予的审批权限符合，避免越权审批现象的出现，一旦出现越权审批应严格按照相应管理制度给予适当的惩处或警告，引起相关审批人员的高度重视，并引以为戒。
2.4 加强消费性支出审核控制
财会部门进行资金支付前要对各类单据进行全面、严格的审核，重点审核单据内容是否完整、真实，来源是否合法，使用有无偏差，是否与预算相符合，审批手续有无遗漏，以避免出现错误导致法律纠纷和资金损失。原始单据是对消费性支出内容的详细反映，因此，消费性支出凭证上必须附有原始单据，原始单据上必须有经办人员的完整盖印或亲笔签名，以示其对单据内容的真实性负责。通常应当对原始单据填写内容、填写方式、粘贴方式等进行规范，以保证原始单据反映消费性支出内容的真实性和完整性。若有超出规定消费性支出标准的事项，经办人员应说明详细原因并附审批依据，保证符合经济业务事项。
2.5 加强会计核算和资金支付控制
财会部门要按照相关规定进行资金支付业务办理，对签发的消费性支出凭证进行登记。对使通过公务卡进行结算的消费性支出项，应按照公务卡管理及使用相关规定进行业务办理。财会部门根据消费性支出凭证将各项消费性支出及时、准确的登记到账簿。涉及内部签报或者合同的，业务部门必须提供与消费性支出业务有关的内部签报或合同以作为账务处理依据。
2.6 加强消费性支出业务分析控制
事业单位应该定期编制每月及每季度消费性支出业务预算及执行情况报告，以作为信息支持帮助单位领导进行管理决策。及时采取有效措施解决消费性支出业务中的异常情况。
3 总结
总之，行政事业单位职能的特殊性决定了其在经济活动中的重要性。对外，要为社会和国家提供优质公共服务和公共产品，对内，要完善管理制度，保证国有资产的完整和安全。消费性支出是财务会计中的重要环节，完善行政事业单位会计内部控制制度是加强管理的重要举措，对合理控制消费性支出、高效利用财政资金、强化政府职能等有非常重要的意义。
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论文作者:徐平
论文发表刊物:《红地产》2017年2月
论文发表时间:2018/12/13
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