36家民营企业内部审计基本情况调研报告，本文主要内容关键词为：基本情况论文,民营企业论文,内部审计论文,调研报告论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
2011年10月至12月，中国内部审计协会组织北京市、湖北省、江苏省、辽宁省、山东省、陕西省、上海市和浙江省等8个省市的内部审计协会对36家民营企业内部审计工作展开调研。此次调研内容包括两个部分：第一是收集欧美日等国家企业内部审计业务的开展情况以做参考和借鉴，第二是对我国部分民营企业内部审计工作的开展情况进行摸底以为后续的工作指明方向。此次调研的民营企业范围涉及北京市的2家、湖北省的4家、江苏省的4家、辽宁省的5家、山东省的5家、陕西省的4家、上海市的5家、浙江省的7家共36家民营企业。本调研报告将对此次调研活动的具体情况做分类描述和提炼总结，以期为我国民营企业内部审计工作的后续开展提供参考和依据，现将调研情况报告如下：
第一部分：欧美日等国家企业内部审计概况
国外发达资本主义国家，由于市场化程度比较高，国有化成分在整个国民经济中的比重较小，民营企业是国家经济中的重要组成部分。因此，对于国外企业内部审计概况的描述，就不再区分国有企业和民营企业。内部审计在企业经营中承担着独立、客观地确认和咨询等任务，目的是增加企业价值和改善组织运营。在此次调研中，调研组搜集了欧美日一些国家企业内部审计的资料，并进行了深入地研读和分析。总体来说，这些国家的企业内部审计呈现出以下特点：
一、设置独立的内部审计机构
从对欧美日等国家企业内部审计资料搜集情况来看，大部分企业设置了独立性较强的内部审计机构。英国企业内部审计机构的设置有三种形式：由公司内部设置、内外联合设置、外部设置，这三种形式各有其优缺点，但都具有较强的独立性。而美国证券交易委员会要求上市公司必须设立审计委员会，由不参加经营的外部董事组成；上市公司必须设置内部审计机构，并配备独立于该公司的审计人员。法国企业内部审计机构的独立性就更为突出：其内部审计负责人直接对董事长负责，向董事会和审计委员会报告工作，企业其他部门不得干涉内部审计机构的工作，从而保证了内部审计独立、客观、公正地履行职责。日本在1977年前后，通过商法要求企业建立审计室（课），并采取了直属于经理的形式，就其设置的目的以及实际业务而言，它隶属于企业监事会，具有较强的独立性。
二、以经营审计为重点的内部审计内容
欧美日等国家企业的内部审计内容已从财务审计向经营审计转化，这一趋势不但反映在了2011年1月IIA发布的新版《国际内部审计专业实务框架》的全新定义之中，也体现在了这些国家企业内部审计的实际业务之中。如德国通过《公司法》等有关法律规定，企业每年出具的审计报告应该能够清晰正确地反映出企业经济效益方面的情况；在美国，随着管理的需要，内部审计的工作范围已涉及到经济、效益和效果的方面，并越来越多地深入到内部控制系统的监督、经济责任的评价、经济项目的评估等领域；在英国，经营审计是企业内部审计的重要工作内容，主要包括对企业整个经营过程中的经济性、效率性和效果性进行审计。从这些国家企业内部审计工作内容的转变可以看出，经营审计已逐渐成为企业内部审计工作的重点，这一转变为企业内部审计的发展提供了更为广阔的天地。
三、高素质综合性的人员配置
欧美日这些国家企业内部审计人员的配置体现出一个相同的趋势，那就是高素质、高标准的复合型人才。高素质、高标准体现在对企业内部审计人员学历和能力等方面的要求。如法国企业要求内部审计人员一般都要具有大学以上学历，具有良好的专业知识和组织能力，熟练掌握1-2门外语及计算机技术，同时具有良好的道德品质。德国企业对内部审计人员的要求也是要具有大学以上学历，熟练掌握1-2门外语和计算机技术。复合型人才体现在对企业内部审计人员的专业背景和综合能力方面的要求。如美国企业要求内部审计部门不仅有财务和管理方面的专家，而且有技术领域、计算机、法律等方面的专业人才，很多企业的内部审计人员都是复合型人才。法国许多企业的内部审计机构定期或不定期地实行岗位轮换制，以确保内部审计人员具有较高的综合素质。德国对于内部审计人员的专业背景没有严格限定，可以来自经济、金融、会计等专业，这一方面是为了适应广泛的内部审计范围的需要，另一方面也可以发挥不同专业的协同效应。
四、首席审计执行官（CAE）的设置
欧美日等国家的很多企业都设有首席审计执行官（CAE），并将内部审计活动的管理责任赋予首席审计执行官。首席审计执行官的主要职责是负责管理审计资源、政策和程序、工作协调以及质量保证和改进程序等工作。另据国际内部审计师协会在北美地区的一项调查显示，金融企业有18%的首席审计执行官为公司副总经理级，33%为部门总经理级；雇员在1001至5000人的企业有18%的首席审计执行官为公司副总经理级，29%为部门总经理级；年营业额在10亿至50亿美元的企业，有23%的首席审计执行官为公司副总经理级，29%为部门总经理级。
第二部分：36家民营企业内部审计发展情况与启示
在本次调研中，调研组先对江苏省、辽宁省、山东省和陕西省等四省的民营经济总体情况进行了初步调查。数据显示，这四省的民营经济均在各省的经济总量中占有很高的比重，其中辽宁省和陕西省更是超过了50%，民营经济也为各省的财政税收做出了积极的贡献。另外，调查数据还体现出一个明显的趋势，那就是民营企业的数量日渐上升，江苏省和陕西省的民营企业数量均超过了百万。在民营经济蓬勃发展的同时，民营企业内部审计工作似乎并没有完全跟上发展的步伐，四省调查数据显示，各省设置内部审计机构的民营企业数量并不乐观，这不但折射出我国民营企业内部审计业务活动严重缺失的现实，也反映出对民营企业内部审计工作进行调查、研究、指导的必要性和迫切性。现将本次调研中涉及到的8省36家已设立内部审计机构民营企业的内部审计发展情况作如下报告：
一、36家民营企业内部审计现状
此次调研内容主要包括内部审计机构设置、内部审计人员和内部审计职能、内部审计业务、内部审计方式方法以及内部审计作用等方面的情况。
1.内部审计的机构设置与隶属关系
从内部审计的机构设置情况来看，参与调研的36家民营企业中有34家独立设置了内部审计机构，占总体比例的94%。从内部审计的隶属关系情况来看，有30家企业的内部审计业务受企业董事长直接领导，占总体比例的83%，另外还有6家民营企业的内部审计业务受总经理领导。这说明，内部审计工作在这36家民营企业中均能够得到领导的认可和支持。
2.内部审计人员的配置
（1）内部审计人员设置情况
根据这36家企业注册资本将其分成小于5亿、5亿至10亿以及10亿以上三个小组。数据显示，注册资本小于5亿的企业，其设置的内部审计人员数量为3人至36人不等；注册资本在5亿至10亿之间的企业，其设置的内部审计人员数量为5人至72人不等；注册资本大于10亿的企业，其设置的内部审计人员数量为3人至40人不等。一般来说，内部审计人员数量的设置应该与企业的规模大小相对应，但参与此次调研的36家企业内部审计人员的设置情况层次不齐，虽然都设置了内部审计人员，但其是否能够满足企业的内部审计业务需要，充分发挥内部审计的作用还有赖于进一步地调研。
（2）内部审计人员资质情况
36家民营企业共有374名内部审计人员，其中，有271人为财经类专业出身，占总体比例的72%，有103人为非财经类专业出身，占总体比例的28%（如图1所示）。
在这36家民营企业中，内部审计人员技术职称情况呈现出不同的特点，有些省份的民营企业内部审计人员中级及以上职称所占人数比例较高，有些省份则是中级以下职称所占人数比例较高，总的来说，共有235人为中级以下技术职称，占总体比例的63%，有139人为中级及以上技术职称，占总体比例的37%（如图2所示）。
关于内部审计人员学历构成，共有125人为大专及以下学历，占总体比例的33%，有249人为大专以上学历，占总体比例的67%（如图3所示）。
36家民营企业的内部审计人员中共有23人拥有相应的执业资格，包括注册会计师、内部审计师和造价师三种。数据显示，有12人拥有注册会计师执业资格，占总体比例的54%；有9人拥有内部审计师执业资格，占总体比例的40%；有2人拥有造价师执业资格，占总体比例的6%。调查结果说明，在这36家民营企业内部审计人员中，拥有较高级别执业资格的比例较低且结构单一，多集中在注册会计师和内部审计师这两种执业资格上。
3.内部审计的职能定位
（1）内部审计是民营企业依法经营的经济卫士
有的企业认为，依法经营是企业最基本的要求，而内部审计是企业依法经营的经济卫士。江苏法尔胜泓升集团有限公司总裁强调，内部审计要把合规审计作为手段，把监督企业的依法经营作为内部审计的首要职责；辽宁锦州宝地建设集团要求企业的内部审计机构遵照国家及地方有关方针、政策，负责对发展部制定的公司管理制度及管理办法进行监督考核，并负责监督公司各项规章制度的制定及各项流程的执行情况。
（2）内部审计是民营企业健康发展的保健良医
有的企业认为，内部审计在民营企业的发展过程中不但要行使监督职能，更重要的是履行好评价和咨询职能。湖北天茂集团根据公司的特点及发展情况，制订和执行董事会批准的年度审计计划，授权内部审计机构对审计过程中出现的问题，提出建设性意见并监督落实情况。同时，内部审计机构还对公司及所属分、子公司对董事会决议、公司经营方针、政策、规章制度、计划和预算的落实与执行情况进行审计和监督。上海大华集团审计部根据集团董事会、监事会授权，履行对下属单位的财务收支及经营管理活动开展各项内部审计工作，通过审计监督评价，达到改进管理，提高效益的目的。
（3）内部审计是民营企业管理者的合作伙伴和帮手
有的企业认为，内部审计应当是企业管理者的合作伙伴和帮手。如陕西荣华企业集团公司将内部审计工作定位于“三个服务”，即为提高企业经济效益服务，为加强企业内部控制服务，为领导战略决策服务，寓服务于监督之中。陕西开米股份有限公司更是将内部审计当成了企业的守夜人，企业决策的智囊团。该企业的内部审计通过系统的、规范的方法评价并改善公司风险管理、内部控制和治理过程的效果，提出改进建议以促进公司目标的实现。
（4）内部审计是民营企业的“免疫系统”
有的企业认为，内部审计是民营企业的“免疫系统”，民营企业通过内部审计的监督与咨询，不断调整企业经营管理中的各种偏差，达到自我调整、自我发展的目的。江苏沙钢集团赋予了内部审计部门独立的专职监督职能，确立了沙钢集团内部审计工作指导思想，即全面履行监督职责，力求在问题产生以前及时进行自检，有效地发挥了内部审计的“免疫系统”功能。山东烟建集团有限公司始终以风险为导向实施内部审计，通过系统技术方法，充分了解项目、基层单位的风险管理过程，审查和评价其适当性和有效性，并提出改进建议，为全面实现集团公司十二五战略目标，充分发挥内部审计作用，保证公司经济运行安全，成为集团公司有效内部管控的“免疫系统”，为公司快速健康发展保驾护航。
（5）内部审计是民营企业增值的途径
有的企业认为，内部审计应该成为民营企业增值的新途径。湖北祥云集团化工股份有限公司把内部审计定位为以帮助企业增值为目的，独立、客观、公正地提出指导性建议，并通过采用一套系统严谨的方法对企业发展的风险进行评估，从而达到提高风险管理、控制与监管，最终帮助企业实现预定目标的行为。江苏永钢集团有限公司也将内部审计未来的发展方向体现在为企业创造价值上。山东三角集团要求内部审计部门紧紧围绕企业集团发展战略和经营目标，使内部审计成为企业不可缺少的创造价值部门。
除此之外，根据不同的行业性质和企业的发展阶段，内部审计在民营企业中的职能定位还呈现出交叉和渐进的趋势。如浙江广厦集团在第一次创业阶段即公司资本积累过程中，将内部审计定位于对经营活动的监督，为企业的安全经营保驾护航；在第二次创业阶段即公司上市以及资本扩张过程中，将内部审计职能定位于对决策系统的投资行为进行服务和监督；在第三次创业阶段，将内部审计的职能定位于加强内部控制、强化风险管理、提高运作效率、增加企业价值。
4.内部审计的业务类型
不同企业开展内部审计的类型有所不同，这与其所处行业、经营类型以及管理风格有着密切的关系。从本次调研的整体情况来看，财务审计、内部控制审计、经济责任审计、绩效审计、工程审计以及舞弊审计是本次参与调研的36家民营企业涉及较多的几种审计业务类型，其总量占到了民营企业开展内部审计业务类型总体情况的75%左右。在这些较为基础和典型的审计业务类型之外，各企业会根据自身发展的需要和企业特点再开展其他相应的审计业务类型或是将某种审计业务类型进行细分，以配合企业的管控和治理。如山东三角集团还开展了全面预算审计、重要岗位离任审计以及一些专项工作审计；山东济宁碳素集团有限公司还开展了技改投资审计、材料采购及产品销售价格审计以及离任经济责任审计等；上海复星集团还开展了对外股权投资审计、金融工具审计、资产管理审计、IT审计等。
5.内部审计的方式和方法
从审计方式来看，36家民营企业呈现出一个明显的趋势和特征，那就是账表导向审计与控制导向审计相结合的审计方式开始转向控制导向审计与以业务为导向的审计相结合的审计方式。如江苏永钢集团有限公司内部审计的发展已跨越了财务审计的阶段，目前处于从控制导向审计向风险导向审计过渡的阶段，为了适应企业发展的需要，其内部审计机构主要采取了账表导向、控制导向、风险导向等多种方法并交叉使用，采取事前、事中、事后同时进行的方式。辽宁大连创新零部件制造公司由于其行业特点和其目前的发展战略，内部审计机构以系统导向审计为主，辅以分析性程序和实质性测试。
从审计方法来看，36家民营企业都能根据行业需要和企业自身的特点，因地制宜地采用符合本企业的审计方法。如湖北天茂集团是一家以销售和投资为主的民营企业，其财务管理和经营管理方式较为传统且覆盖面较广，因此通常会采用比较、抽样、统计、检查、盘点、分析、询问等技术方法；山东力诺集团建立了全面的ERP系统，审计主要通过网络审计和现场审计相结合的方式进行，经常采用的审计方法有访谈、抽查法、详查法等多种审计方法；山东三角集团主要应用单项详查、系统抽查，具体应用详细检查、一般抽查、依赖控制测试等审计方法。
6.内部审计发挥的作用
企业内部审计作为一种独立的评价活动，是对企业经营活动进行审查和评价的一种服务。它通过企业内部审计部门行使审计职能、完成审计任务，实现审计目标来反映其在企业管理中的作用。总体来说，参与此次调研的36家民营企业内部审计发挥的作用包括约束、监控、促进和参谋。
（1）约束作用
民营企业内部审计的约束作用体现在提示经营管理薄弱环节，促进企业健全自我约束机制。辽宁锦州宝地集团公司内部审计发挥的主要作用就是两个“发现”；发现经营管理漏洞，建立和完善规章制度及流程；发现高管违纪行为，及时上报董事长予以处理。
（2）监控作用
民营企业内部审计的监控作用体现在监控财产安全，促进企业财产物资的保值增值。大连创新零部件制造公司的内部审计监察室负责监督公司固定资产投资及生产运营活动的规范性与效益性；监督公司对所属子公司及控股公司投资的管理及利用情况；监督公司对外业务的合法性与受控性；监督在经济业务活动中，各级人员执行公司业务流程、制度的情况，控制和纠正违法乱纪、贪污腐败和损失浪费等行为。
（3）促进作用
民营企业内部审计的促进作用体现在促进企业改进生产和经营，提高经济效益。上海复星集团内部审计部定期对企业经济活动进行监控，找出薄弱环节，提出改进意见，帮助集团建立符合自身特点的内部控制系统，还将集团内部一些好的做法和经验作为桥梁和纽带，使其在全集团中得到发扬和推广，发挥了内部审计对企业经营和管理的促进作用，提高了企业经济效益。
（4）参谋作用
本次调研还发现民营企业内部审计作用发挥中的新特点，那就是内部审计已经从一般的查错防弊，发展到对内部控制和经营管理情况的审计，涉及到生产、经营和管理的各个环节。陕西开米集团内部审计部门通过检查、监督企业各项制度、计划的贯彻情况，为企业管理层的经营决策提供依据；浙江万丰奥特控股集团有限公司通过内部审计搜集信息，将审计中发现的具有倾向性、苗头性、普遍性的问题，反馈给管理层，为其做好经营决策提供重要依据。
此次调研也说明，民营企业的内部审计已成为了一种独立、客观的确认和咨询活动，为企业增加价值、改善经营并实现其预定目标又开辟了新的道路和方向。
二、36家民营企业内部审计发展存在的问题
此次调研深刻感受到了民营经济发展的蓬勃活力、民营企业锐意进取的发展斗志和广阔光明的发展空间，民营企业内部审计也在这样的大环境中呈现出勃勃生机和强大的生命力。但在快速、高效发展的同时，企业对内部审计的要求与期望也是与时俱进，民营企业内部审计也显露出固有的局限和存在的问题。
1.相关法律规范的缺失制约专业水平的提升
我国关于内部审计方面的法律法规严重不足，现行的《中华人民共和国审计法》和《审计署关于内部审计工作的规定》，以及《中华人民共和国私营企业暂行条例施行办法》都没有明确提出民营企业应该建立健全内部审计制度。对民营企业如何加强内部审计人员的管理，如何规范内部审计行为，提高内部审计工作质量，内部审计协会也缺乏行之有效的管理办法，从而导致民营企业内部审计难以建立高质量的运行机制。
2.内部审计定位模糊和审计职能不明确
长久以来，内部审计基本上都处于重监督、轻服务的状态，在审计监督中不遗余力，但在提供建议、落实改进的过程中显得缺少谋略。审计报告虽然也能揭露一些问题，但解决办法少，失去了审计监督的实际意义。特别对于民营企业的内部审计来说，由于所有制形式为私有化，其职能主要体现在为管理当局提供服务上，要想让其承担起监督和建议的功能就会使内部审计人员处于两难境地，最终内部审计职能的发挥往往流于形式。
3.信息化程度不高制约审计效率的提高
36家民营企业的内部审计工作目前大部分仍是采取以手工操作为主的会计账本、表册、凭证详查法，审计工具仍是传统的计算器，计算机和计算机网络的应用发展缓慢。这种情况存在的原因有两方面：一是审计人员虽然掌握一定的计算机知识，但由于缺乏深层次的计算机应用能力，因此还不能真正运用计算机软件完成难度较大的实质性审计程序；二是当前民营企业在资金上、技术上都还不具备开发大型通用软件的能力，因此还找不到有效提高计算机审计效率的方法。
4.人员素质层次不齐制约审计质量的提升
从参与调查的36家民营企业内部审计人员情况来看，人员素质参差不齐，远不能适应知识经济时代的要求以及内部审计发展的需要。另外，民营企业的领导往往更重视财务、采购、生产等硬性岗位的职责和作用，而对内部审计岗位的重视不足，这样一来就会出现人力资源配置不均衡，内部审计人员配置不得力的现象，从而制约着内部审计质量的提升。
三、对36家民营企业内部审计发展的建议
根据此次36家民营企业内部审计工作开展情况的调研结果以及国内外民营企业内部审计的比较，调研组针对发现的问题提出了如下建议：
1.建立完善的民营企业内部审计相关法规
目前，我国还没有一套适用面广、口径一致、权威性强、具有全国性法律效力的、能够与民营企业密切相关的内部审计法律法规。因此，我们急需在实践中积极借鉴国外的先进经验，紧密结合我国民营企业内部审计的机构设置、人员配备、程序方法以及审计质量监督等问题，尽快研究制定针对民营企业内部审计的法律法规。如可将民营企业内部审计机构设置的相关规定写入《中华人民共和国审计法实施条例》和正在修订的《审计署关于内部审计工作的规定》，或在条例适用单位中加入非公有制企业。这样一来，将有利于健全我国审计法规体系，促进民营企业内部审计在法律的轨道上更好的发展。
2.扩大宣传力度，多方联合推动内部审计的发展
组织宣传和多方联合是推动内部审计工作的重要途径，通过大力宣传、树立典型可以提升内部审计的内涵，扩大内部审计的影响，通过多方联合可以放大内部审计的工作效应。这方面工作的开展可以从以下两点入手：一是要及时宣传民营企业内部审计工作的重大部署、重点任务，推介内部审计工作中涌现出来的亮点和先进典型，正确把握宣传方向，通过舆论引导形成全社会关注、支持、监督内部审计工作的良好局面。二是与工商联、地方政府以及北京大学民营经济研究院联合宣传、治理、推动此项工作，强调在民营企业中设立内部审计机构的重要性。
3.发布调研成果，扩大参考和指导的覆盖面
中国内部审计协会积极与全国各地工商联、民营企业协会加强联络，共同组织民营企业间的合作交流活动，将内部审计思想与理念渗透其中，透过更广阔的平台宣传内部审计。同时，中国内部审计协会适时召开民营企业内部审计座谈会，在会上发布调研报告成果，力求通过调研，寻找内部审计的示范点，总结经验，推广宣传典型，加强交流沟通，开阔思路，取长补短，相互借鉴，共同进步。
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