摘要：煤炭企业进行成本预算管理能够在很大程度上提高煤炭企业经济效益管理的整体水平。通过科学的分析和研究煤炭企业全面预算管理存在的问题，提出相应的提升对策，能够促进企煤炭事业的良性发展。
关键词：煤炭企业；全面预算；预算管理；管理困境
引言
煤炭企业作为我国国民经济的主导力量和社会主义经济的重要支柱，在当今复杂的全球政治经济形势下，面临着极大的挑战和机遇。过去粗放的管理模式已不再适应当前煤炭企业的发展需求，需要追求更科学更精细化的管理方式。目前多种新型的管理模式中，全面预算管理越来越多地被广大国企所采纳并积累了不少好的经验，取得了很好的效果，但同时面临的问题也不容忽视。
1全面预算管理相关概述
1.1全面预算管理的概念
全面预算管理作为传统预算管理的升级，是利用预算对企业内所有部门、单位的各类财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便更有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。全面预算是全员、全过程、全方位的预算，凡是涉及资金活动的公司行为都要有预算。全面预算反映的是企业未来某一特定时间内(一般不超过一年或一个经营周期)的全部生产、经营活动的财务计划，它以实现企业的目标利润为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，并编制预计利润表、预计现金流量表和预计资产负债表，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。
1.2全面预算管理的特征
首先，以企业战略为中心。企业全面预算管理是为企业既定战略目标服务的，是实现企业战略目标的细化和体现，是战略目标的具体行动方案。而企业战略目标则是企业追求的长期目标。全面预算要以企业战略为导向，分解战略目标，制定执行计划。若没有企业的战略引导的全面预算，那就变成了只是遵循领导下达的预算完成工作，其导致的结果是预算流于形式，使得业务缺乏目标感，没有参照标准，无法分析业务偏离预期的原因,成为财务账簿上的数字游戏。因此，全面预算必须以企业战略为导向，否则，预算只会流于形式，会造成预算执行结果和年初偏差较大，预算缺乏刚性和执行力，不能成为企业提高管理水平的有利工具和手段。其次，可以优化企业资源配置。预算管理人员在进行预算编制的时候，会根据企业的目标，运用一系列科学的方法将企业的资源在不同时间、空间上进行合理配置，平衡企业经营管理各方面的利益和矛盾，避免资源浪费情况的出现，减少了财务损失。另外，具有全面控制的约束力。全面预算管理要体现全员参与、全方位实施、全过程控制的管理要求，同时要以财务控制为基本手段，明确关键控制点，涉及企业生产、经营、销售、投资等各个环节，在预算执行的过程之中，各部门之间不是相互孤立的，而需要相互沟通和协调，共同促进企业目标的达成。因此，全面预算具有全面控制的约束力，涉及全方位、全过程、全员的一种综合性管理系统。
2全面预算管理在企业财务管理中的重要作用
2.1全面预算管理有利于制定发展目标
企业在发展过程中会制定很多目标，企业财务管理的基本目标是实现企业利润最大化，但同时也会酌量其他的社会限制。全面预算管理有助于将企业的整体发展目标分门别类，层层剖解至各个部门，提升对企业目标的认知程度。每个部门按照分配的目标自行制定实施方案和路径，如果每个层级每个部门的目标都能够实现，那么企业的总体目标也有了坚实的保障。预算管理中明晰了企业在一定时间内需要达到的总目标以及落实到每个部门的目标，这样可以调动所有员工的积极性，增强员工之间的配合度，为战略目标的实现夯实基础，真正做到全动员。
2.2能有效降低企业运营管理风险
煤炭企业在经营活动的开展中经常会面临风险，这也是市场竞争过程中无法避免的。全面预算管理能够通过规划企业的各类经营活动，使其运营管理过程更科学合理，进一步降低企业的运营管理风险。
2.3有助于煤炭企业战略目标与国家产业布局战略目标相协调
煤炭企业是市场经济的主要参与体，有着自身的特殊使命。国有企业是我国国民经济的重要支撑，是我国进行宏观调控的重要工具、载体，其自身的企业战略目标与国家的产业布局战略目标息息相关。各级政府、各级煤炭资产监督管理部门能够通过煤炭企业的全面预算管理相关信息，全面掌握煤炭企业的经营状况及成果，并根据国家宏观调控的方向，进行资源的优化配置，使得两者目标一致。
2.4全面预算管理有利于内部监督与考核
全面预算管理将企业的战略目标分解至各层级，这不仅是全员努力的方向，更是管理层作为监督和考核的依据。预算的编制过程是双向及往复的，最终敲定的是最合理的业绩指标，管理层利用这一指标可以清晰知道目前企业的发展现状和发展趋势，可以对各个业绩指标的动态实施过程予以监控和管理。及时地发现预算实现过程中出现的偏差和问题，有效纠偏和解决，能够最大程度地控制风险和提高效率。同时，全面预算管理也是员工考核激励的重要依据，预算执行的实际结果与预算的对比，能够反映出员工的工作成果是否达标，任务是否完成。在以此结果对员工进行相应的奖励与惩戒，做到奖惩有依据，能够在最大程度上调动员工的积极性，使其更努力地完成相应的目标。
2.5有助于实现煤炭资产的保值增值
全面预算管理的最终目标是把企业的战略目标落实到经营的各个环节，有助于提升煤炭企业的战略规划能力和战略执行能力，进而提升煤炭企业的综合竞争力，有效帮助煤炭企业落实战略规划目标，保障煤炭资产持续稳定的保值增值。
2.6全面预算管理有利于资源有效配置
企业的资源是有限的，如何合理的调度资源是亟待解决的问题。全面预算管理能够将企业目标细化至各层级各部门，每个单位在可利用的资源范围内制定最适合自身的发展目标，然而部门之间并不是相互孤立的。销售部门根据市场发展情况会制定出最可观的销售指标，然而生产部门根据自身的生产力情况制定出最大的生产指标，二者之间一定不是完全匹配和相对应的。相反，生产部门发挥最大生产力制定了最大规模的产量，而销售部门不一定可以将其销售出去，会造成库存积压和滞留。再比如，销售部门和生产部门都认为企业应当投资生产，扩大生产规模，而财务部门认为资金流不够充足，无法筹集到相应的资金。因此孤立地制定计划会滋生部门间的矛盾，容易导致为了部门为了自身利益的实现而争相瓜分企业有限的资源。全面预算管理存在的一大意义就是能够协调部门之间的信息不对称，能够弥补信息缺口，将各部门的计划指标统筹在一起考虑，找到实现企业总体目标的最优解，实现最合理的资源配置。通过全面预算的编制和平衡，企业可以对有限的资源进行最佳的安排使用，避免资源浪费和低效使用。
3企业全面预算管理中存在的问题
3.1对全面预算管理重视度不够，认识不深入，缺乏前瞻性
目前，很多企业管理人员普遍认为全面预算工作是财务部门负责的工作内容，其他部门关系不大，进而其他部门对全面预算管理缺乏配合和支持，将全面预算管理当作单纯的财务预算。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆结果造成财务部门所编制的预算管理目标，无法促使全面预算管理的效能得到最大限度的发挥。
3.2预算编制止步于财务预算，预算执行不到位
预算编制的结果往往会以整套的预算数据呈现在大家的面前，但预算管理的编制工作却不能止步于此。预算对于煤炭企业的日常经营管理工作应该具有计划意义，尤其对于中基层员工而言，需要有着较强的工作计划指导功能。单纯的财务数据无法起到此种功效，这就要求将预算数据进一步细化到具体的业务操作措施上去。预算的执行应该是全过程的动态的，有些煤炭企业在预算编制完成后不重视预算执行工作，各业务板块自顾自地进行工作，到年底再看业绩成果。对于经济环境、政治局势、国家政策、市场环境等重大变化不进行及时分析，适时进行预算调整；对于既定的预算不进行阶段性的考核，分析差异原因并找出整改措施，预算与经营完全脱轨。
3.3预算执行的考核监督不合理
全面预算管理的考核机制作为企业的导向性手段，需要做到科学严明。首先，不合理的预算考核监督会形成博弈和保守的预算行为。目前大多数国企的预算考核目标单一，有些只关注成本费用有无超预算、利润指标有无完成预算指标。于是各部门在制定预算时便会故意定高成本费用的预算金额，做低预算利润，为自己的执行留余地。在年终考核的时候由于表面上预算完成情况还挺好，甚至还能得到奖励。其次，不合理的预算考核监督机制会导致只关注成本控制而非企业的价值创造上来。然而，企业的成长是由它能否创造更多的价值决定的，而且这种价值创造不仅体现在业务单元，也体现在其他的管理单元；这种价值创造不仅体现在财务指标上，也体现在非财务指标上。
3.4全面预算管理缺乏组织体系保障
企业全面预算管理缺乏完善和有效的组织架构来保障，主要体现在两个方面：一方面，许多企业并没有设置专门的全面预算管理机构，片面地认为预算仅是财务部门的事情，指定由财务部门来编制与实施，将预算管理的任务交给了财务部门；另一方面，全面预算管理设计预算的编制、执行、控制和考评等一系列环节，需要企业中生产、销售、市场等各个部门参与和配合，需全员参与。全面预算是全部门、全过程、全员参与的预算，而非仅财务人员、企业负责人的责任。
3.5预算考评与奖惩制度相分离，缺乏有效激励机制
煤炭企业的奖惩制度往往与年初设定的年度目标责任书相挂钩，其内容包含了党风廉政、工作表现、个人学习成长等一系列非预算指标，且预算指标往往占的比重有限，导致预算指标完成得好的单位或个人不一定能取得相应高的奖励，而预算指标未完成的单位或个人却常常通过其他指标的高评分而避开惩罚。这样的奖惩结果很大程度上挫伤了员工对于尽力完成预算目标的积极性，阻碍了全面预算管理工作的有效性。
4全面预算管理存在问题的原因分析
4.1提高企业对全面预算管理的认识
有些企业预算流于形式的根本原因在于企业管理人员对全面预算管理的运行机制和作用缺乏足够的认识，对其重视程度不够。企业要实施全面预算管理关键在于提高员工参与积极性，思想决定行动，思路决定出路。第一，加强对全体员工预算管理培训，从而使所有员工认识到全面预算管理对企业的重要性，使员工要懂得全面预算管理与每个人的工作、薪酬、绩效有着密切的关系。第二，企业管理层要认识到全面预算管理不只是财务部部门的事情，涉及企业经营管理的各个环节和过程，涉及控制、协调、执行、监督、考核等诸多内容。必须全员参与，全过程控制、全面执行。
4.2预算编制以企业战略为导向，以企业实际经营状况为基础
煤炭企业的编制要充分体现企业战略目标的导向作用，将企业战略目标按年度分解至各个预算编制年度，作为当年确立年度预算目标的基础。在此基础上，企业应该充分分析内外部经营环境，考虑既有的和可预见的各种风险，认真对待各业务部门的反馈意见，最终设定科学合理的年度预算目标。年度预算的设定应该是一个“从上至下，再从下至上”的多次反复协调磋商的成果，确保既能保持与企业长期战略目标相一致，又符合企业目前的实际经营状况，有利于企业长短期利益的协调发展。
4.3合理选择全面预算编制的方法
科学合理的预算编制方法才能够有效促进企业战略目标的实现。盲目地、夸张地制定预算会丧失发展重心，浪费企业宝贵的资源，更可能丧失发展机遇，导致预算编制形同虚设，成本激增。科学有效的预算编制方法是指企业在理性评估内外部环境后制定合理的战略发展目标，依据企业现有的资源能力，将战略目标划分至各个单位。第一，企业应当制定合理的预算方案，从企业自身的生产运营特点入手，设计出独一无二的预算实施方案。第二，在编制具体的预算方案时，企业应当具有全局性、长远性的视野，根据生产、销售特点，合理选择增量预算或者零基预算、固定预算或者弹性预算等，找到不同预算方法的优缺点，以及企业的适用性，充分考虑企业近期与远期的目标，最大程度地发挥预算的指导和控制作用。第三，企业的预算编制过程一定采用要自下而上，自上而下，上下结合的方式。预算制定是一个反复的过程，需要对各部门提供的预算进行考量和协调，避免由于信息不对称造成的缺口。上下结合能够最大发挥各层级的配合调度。
4.4加强预算分析、预算执行监督管理，提高预算执行水平
预算执行分析是以预算目标为基本参照标准，综合运用多种分析方法及管理手段，对比实际执行情况与预算目标，分析及其产生差异的原因，对预算执行的结果进行评判，促进实际工作更好地接近预算目标。预算分析是预算控制的前提和基础，预算分析与预算控制相辅相成。企业必须结合自身的实际情况采用恰当的方法，从定量和定性两方面完善预算管理制度、健全绩效考评机制两个层面综合评价预算执行情况，做好预算差异分析，将预算分析工作落实到实处，及时发现问题并纠正，确保预算目标的顺利完成。
4.5制定预算管理考核评价办法
全面预算考核评价是发挥预算约束与激励作用的必要措施,只有通过科学合理的预算考核和赏罚分明的奖惩,才能确保全面预算管理落实到位,达到引导各预算单位向企业战略目标方向努力的效果。全面预算考核评价围绕“以成本控制为基础,以资金控制为核心,防范和化解企业风险”的主题展开,切合控制目标。全面预算考核评价可以从两个方面进行:一是对主要预算指标完成情况的考核;二是对预算工作质量的考核,即对预算组织体系、制度体系建设情况和预算的编制上报、执行控制、分析报告、考核评价及全面预算覆盖率、精细化程度等工作的考核。
结语
全面预算管理在助力煤炭设计企业转型升级,提升企业财务管理水平,财务全面融入业务等方面发挥着越来越重要的作用。但是由于每个企业的经营业务范围、组织架构、流程管理、面临的实际情况有所不同,全面预算管理的模式也不可能是一蹴而就的,每个企业都应探索出一套适合本企业发展的科学的全面预算管理体系。
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论文作者:张净净
论文发表刊物:《基层建设》2019年第26期
论文发表时间:2019/12/18
标签：预算论文; 企业论文; 预算管理论文; 目标论文; 战略目标论文; 部门论文; 煤炭企业论文; 《基层建设》2019年第26期论文;