内部审计在组织道德文化建设中的作用分析与相关建议，本文主要内容关键词为：内部审计论文,道德论文,作用论文,组织论文,建议论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
（一）内部审计在组织道德文化作用调查分析 为了解内部审计在组织道德和治理结构中的作用，并获得关于内部审计人员如何帮助组织营造道德意识和道德氛围，国际内部审计师协会奥斯丁分会研究委员会的Robert W.Cates等人对此作了一个调查问卷，调查对象是55位内部审计首席执行官(CAE)，调查内容由四部分组成：组织的人口统计、政策和程序、管理层和内部审计。
当问及道德和治理政策相关问题时，93%的组织仅有道德政策，38%的组织仅有治理政策，只有35%的组织既有道德政策又有治理政策。有3位被调查者表示，他们的组织没有明确的道德政策，但是员工的行为规范致力于符合道德标准的要求。当问及组织道德和治理政策的主要特征时，多数涉及一些基本要素，如保密、利益冲突、舞弊和浪费的预防和检查、职业化、接受利益、礼物或好处以及外间就业等。当问及政策沟通时，最常用的方法包括以下各种方法的组合：管理会议(71%)，发送邮件消息(61%)，培训会议(66%)和其他(42%)，其他沟通方法包括新雇员的定位、年度公告、通讯、内联网、视频或组织手册的使用等当问及CAE是否察觉到组织道德标准和政策管理方式之问的差距时，89%的被调查者认为没有差距，11%认为存在差距当问及他们的工作称谓时，设有内部道德顾问的30个组织中，66%的组织称作道德顾问，6%称作人力资源经理，剩余的28%有其他的称法，如道德官、巡视官、公司遵循办公室或执行经理等。另外，66%的被调查者称他们的组织有一些诸如道德或舞弊服务热线。
当问及管理层在道德和治理事项中所起的作用时，22%的被调查者认为他们的管理层在会议中定期提及道德和治理事项，24%的被调查者认为他们的管理层在会议中经常提及道德和治理事项，32%的被调查者认为他们的管理层在会议中有时提及道德和治理事项，19%的被调查者认为他们的管理层在会议中偶尔提及道德和治理事项，0%的被调查者认为他们的管理层在会议中从不提及道德和治理事项，3%的被调查者给了其他回答。当问及组织是否利用外部专家向组织提供与道德和治理事项相关的培训时，37%回答“是”，55%回答“否”，8%回答“其他”。
当问及内部审计在组织的道德和治理结构中能否发挥作用时，82%的被调查者认为内部审计在组织的道德和治理结构中能够发挥作用。并且有18%的被调查者表示他们已经完成组织内部道德和治理的保证审计，另外11%被调查者表示他们的保证审计工作正在取得进展或已经被安排。49%的被调查者表示他们向组织提供了与道德和治理事项相关的咨询服务，5%的被调查者表示他们已作为顾问参与其中。
（二）内部审计在组织道德中的作用
(1)开展与道德相关的治理过程。内部审计应当在实现下述目标的同时进行评估，并提出改善公司治理的合理建议：在组织内部宣传适当的道德和价值观；确保高效的组织业绩管理和问责机制；与组织相关部门进行风险和控制信息的有效沟通；在董事会、外部审计人员、内部审计人员和管理层之间进行有效协调和信息沟通。组织治理实务反映了组织独有的文化，这种文化影响组织的角色、具体规定组织的行为、设定组织目标和战略、衡量组织业绩并定义组织的责任条款。这种文化对组织所阐述的价值、角色和行为产生影响，并决定了组织在履行社会责任方面的敏感程度。因此，全面治理过程能否发挥其有效的预期功能在很大程度上取决于组织文化。内部审计应检查组织是否已制定相关政策和程序，以确保：组织遵守社会法律法规；符合一般公认的商业规范、道德观念和社会期望；全面造福于社会和特定的利益相关者；向业主、监管机构、其他利益相关者和社会公众进行全面真实的报告，并对其所做出的决策、行动、操行、业绩负责。内部审计人员应提供与道德和治理事项相关的咨询服务，包括：开发交互式舞弊预防和道德培训项目；协助组织调查可能的道德违规行为；服务于道德专案组；在特定单位协助控制环境的调查；检查和完善与组织道德、舞弊相关的政策并提出建议。
(2)分担建立组织道德文化的责任。与组织相关的所有人都应承担道德角色责任。在多数组织中由于决策的复杂性和分散性，组织中的每个人都应成为道德倡导者，不管这个角色是正式授权的或非正式传达的。行为守则和远景策略陈述是组织做出的重要声明，这个声明是有关组织的价值和目标、对组织内成员的预期行为以及维持组织文化（这种文化与组织的法律责任、道德责任和社会责任相一致）的策略。越来越多的组织已经指定首席道德官作为执行总裁、经理等的顾问，并且作为组织道德的捍卫者。内部审计人员应检查组织是否已建立相关程序，以确保：组织中的每一个人均以主人翁精神要求自己的行为符合道德要求；行为守则明确阐述组织在道德表现和行为方面对其员工的期望；组织所有的正规政策和程序与相关法律法规以及一般公认的道德规范相一致；组织设专人负责监督既定道德政策的遵循情况。内部审计可通过实施保证审计等工作来承担道德角色责任。保证审计的目标和范围主要包括：测试组织是否已具备有效的道德文化并得到发展；确保职业道德规范遵循性计划已得到有效运行；评估员工在工作场所应遵循的道德表现和行为意识；评估道德管理战略，并将之作为一项控制，以降低不道德和非法行为风险，并对整个部门道德氛围的普及情况及结果进行评估；开展道德调查和遵循性检查，审查组织是否符合道德政策和国家法律的要求，并计划实施跟踪检查；确保每次审计的每个阶段都考虑舞弊风险以及公司道德政策的非遵循性风险。
(3)作为道德倡导者。内部审计应当在倡导组织道德文化中发挥积极作用。内部审计人员在组织中得到高度的信任，并具有有效倡导道德操守的技能，有能力提请组织领导层、经理人员和员工遵守法律、道德规范和社会责任。内部审计作为道德倡导者可以承担许多角色中的其中一项角色，这些角色包括：首席道德官（巡视官、执法官、管理层的道德顾问或道德专家）、内部道德委员会成员或组织道德氛围的评估者。在某些情况下，首席道德官的角色可能与内部审计独立性的属性相冲突。为此，应保证所有内部审计人员理解组织的道德框架，并且利用每一个适当的机会支持组织的道德议程；如果所在组织尚未专门设立道德卫士，内部审计人员可以考虑充当该角色。但须谨慎行事，确保独立性不受到损害。内部审计人员应努力培养组织道德意识，具体措施包括：对组织的道德声明和治理政策进行定期的强制性检查；调查员工与道德相关的事宜，并将调查结果提交给管理层；进行道德和治理审计，并提供处理问题的建议；实施风险评估程序；与被审计单位及其管理层就道德事项进行定期沟通；向管理层提交与道德事项相关的文章和其他出版物；通过研讨会、培训班、电子邮件、内联网、海报、通讯、员工会议或管理层会议就道德事项展开讨论；设立道德官员、建立与道德事项相关的逆名举报热线等。
(4)评估组织的道德促进措施。内部审计应当通过组织道德的自我评估，定期评估组织的道德氛围和战略、策略、沟通和其他程序的有效性，以达到预期的法律和道德遵循水平。具体而言，内部审计应当评估组织以下的道德促进措施：制定清晰易懂的正式行为守则：是否已制定行为守则，守则是否全面、易懂；进行道德宣传，即组织内有影响力的领导是否定期明确表达其道德期望（期望的道德态度和行为）?是否有证据表明此过程的有效性；制订战略道德政策，即为了更新组织道德文化，应制定正式方案来支持和提升道德文化，并制定详细战略，如：过多长时间对道德政策进行一次回顾？现有道德政策是否仍然相关、适当？现有道德政策是否全面？是否有证据证明各级员工均能理解并遵守道德政策；组织应当对员工、供应商和客户制定促进道德的相关措施，以确保他们领悟理解组织的道德要求。员工、供应商和顾客应定期声明他们是否能理解处理组织事务中应遵守的道德要求。组织还应对员工、供应商和顾客进行定期调查，以了解组织的道德氛围状况；组织应该针对员工和其他利益相关者制定促进道德的相关措施，以便在保密前提下报告违反道德的嫌疑现象。组织应制定具体政策保护举报人，鼓励畅所欲言，不怕报复；明确清晰的委托责任，以确保已评估道德影响、已提供秘密的建议、已调查不当行为、并已适当报告审计发现。任何关于行为不当的指控均须接受有能力的独立调查员的适当调查，调查结果必须向组织最高层汇报。应有明确证据表明，在各种情况下组织均采取了及时适当的行动；所有员工可便捷地获得与道德相关的培训服务，组织积极鼓励员工参与培训；制定积极的人事政策，即人力资源部门鼓励每位员工投身于组织道德氛围的建设，并积极参与组织道德评估过程；组织向所有利益相关者公布违反道德规范的情况，并且保证所公布的内容诚信真实；在雇用新员工之前对其进行背景审查（其中包括诚信测试等），并保证此类审查全面适当；保留关于员工持有利益的最新记录（包括实际和潜在的利益冲突）。至少每年对员工的记录内容进行一次鉴证；检查组织内与道德事项相关的正式或非正式程序，这些程序可能会产生一些潜在的、有损于道德文化的压力和偏见。
（三）相关建议 为了使内部审计在组织道德文化建设中更好地发挥作用，应将内部审计的角色从警察转变为组织内部的顾问，组织内部应经常进行道德培训教育，内部审计人员应与高级管理层就组织道德遵循情况进行经常性的沟通，除此之外，以下具体建议有助于提升组织道德文化，是管理部门和内部审计机构都必须考虑的。所有组织都应当制定道德规范和道德遵循计划，并将其作为重要因素融入于组织的使命和远景陈述中。为此，可采取三个主动措施：自上而下创造道德氛围，并集中关注组织道德事项；通过一定的方法将组织中的每位员工都融入到组织的使命和远景陈述及核心价值的建设中；实施个人道德培训计划，如请组织内部或外部专家对员工进行道德培训(Arthur Gross Schaefer，2006)；组织必须在制定或更新道德规范前进行定期的道德风险评估；所有组织必须建立正式的报告和解决道德事项的程序，这些程序被接受程度和效果必须由管理层至少每年检查一次；管理层必须在日常工作中身先士卒，遵循道德价值标准；道德标准的遵循情况必须纳入管理业绩评估；董事会必须更多地关注组织的道德发展和遵循情况；内部审计必须从依赖传统的“硬控制”转向“软控制”，即从传统的报告、监督、测试、监控等程序转向对组织的诚信、正直、价值观、信仰等道德遵循情况的检查；内部审计必须更多地关注重大的组织道德和公司治理事项，如内幕交易、潜在的反垄断活动、海外反腐败法等。另外，政治捐助、环境法规遵循情况、员工非歧视政策、同等就业机会和健康安全等领域也应被纳入内部审计审查的范围之内。董事会必须授权内部审计调查这些敏感的、高风险的领域，这些领域经常牵涉到高层管理者；高级管理层、审计委员会和董事会必须认识到内部审计是一项重要的资源。内部审计可以在评估道德风险、建立道德标准、遵循道德和公司治理方面给予更多的关注并产生了积极效果。然而，这需要在组织内扩展内部审计的角色和范围，并由董事会和高级管理层做出承诺，同意向内部审计提供必要的资源，允许内部审计有效地执行这些新增的角色；对于道德和治理事项的审计，审计机构应当考虑在所有的审计项目中增加和执行一些特定的、符合成本效益原则的组织道德和公司治理测试程序。如在每次审计中包含一些简单的道德风险评估或调查（以内部控制调查问卷的方式进行）将不会太费时费力，并且可能发现一些高风险的领域。