蒲薪羽
（重庆工商大学 重庆 400000）
摘要：我国股市的虚假信息有着自己的特点，它不单单反应在利润的造假，成本的虚构等方面，而是一种为了达到种种目的的全方面的会计造假，这种造假最终都反应在企业公开披露的财务报告中，笔者称它为财务报表粉饰。上市公司财务报表粉饰行为的泛滥严重影响了会计信息的质量，甚至于引起了中国股票市场和注册会计师行业的诚信危机，使得股票市场被“边缘化”。众多股市参与者呼吁严厉打击和防范上市公司财务报表粉饰己刻不容缓。本文的目的就在于通过对目前我国上市公司财务报表粉饰的手法进行归纳研究的基础上，提出若干针对性的治理建议，以期为管理部门提供一点参考。
关键词：财务报表粉饰、公司治理结构、证券市场监管、会计信息披露制度
1. 我国上市公司财务报表粉饰的问题
1.1损害股东利益
经粉饰的公司财务报表无法真实反映该企业的财务状况、经营成果和现金流量，投资者无法通过阅读报表了解企业的生产经营状况。一些上市公司实际已经亏损，但会通过粉饰公司财务报表美化当期业绩，误导中小股东。当这些公司的真实经营状况被披露时，最终被损害的还是那些中小投资者和散户的利益。
1.2误导债权人做出错误判断，提高其坏账风险
银行在确定对某一企业的贷款额度，公司财务报表是他们做出判断的重要依据之一。为了获得银行贷款，企业不惜通过粉饰公司财务报表使财务数据符合银行的要求。粉饰过的公司财务报表会增加银行了解企业真实情况的难度，在不知情的前提下盲目增加对企业的贷款。当企业经营不善时，银行收回贷款的可能性会减小，坏账增加，银行资金的流动性大大降低，这不仅增加了银行的经营风险，还会扰乱金融秩序。
1.3为经济犯罪创造机会
公司财务报表粉饰会给不法分子侵吞国家资产提供机会。国家每年流失的税款中，由于报表粉饰造成的税收流失占绝大部分，流失的这些税款中相当一部分转移到消费基金上了。
2. 财务报表粉饰的原因
2.1发行股票与维持上市资格
股份有限公司通过发行股票不仅可以建立长期的融资平台，还可以使企业内部管理机制得以完善，提高企业的知名度。因此，不符合上市标准但又急切上市的公司经常会通过对企业财务报表进行粉饰，使其能够达到法律标准，通过证监会的上市审核，顺利使股票发行。
根据《公司法》和《证券法》规定，上市公司最近连续三年亏损，在限定期限内未能消除，不具备上市条件的，由国务院证券管理部门决定终止其股票上市。发行股票是上市公司对外筹资的重要途径，被摘牌是对上市公司致命的打击。因此，一些处于被摘牌边缘的上市公司上市公司为了防止和避免被摘牌，通过用各种手段对财务报表进行粉饰来维持上市资格，成为“挽救” 公司的最后一根救命稻草。
2.2满足融资需求
企业是鱼，资金是水，企业的生存和发展离不开大量资金的支持。企业通过融资可以研发产品，扩大规模，发展市场，从而在激烈的市场竞争中得以生存。当企业资金不足时，也可以通过融资的方式偿还到期的资金，暂时缓解偿债压力。企业主要的融资途径之一就是从银行等金融机构申请贷款，这些金融机构对公司提供贷款的审核条件非常严格，为了降低无法收回资金的风险，银行等金融机构会要求企业提供上一年度的资产负债表、利润表、财务状况变动表，对企业的财务状况、经营成果、现金流量等进行数据分析，评估企业的信用等级。而对于资信状况欠佳的企业来说，只有通过对财务报表的粉饰才能使自己企业的财务状况符合银行等金融机构的审核标准，以此来取得资金。因此，融资需求也是促使上市公司财务报表粉饰的主要动机之一。
2.3建立绩效测评机制
证财务报表提供的财务数据是上市公司绩效测评的基础，如净资产收益率、总资产收益率、资产负债率等。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆这些指标的计算均离不开财务报表的数据支持。通过对财务报表的计算与分析，可以清楚地了解本企业在行业中的地位和市场竞争力的强弱。同时，财务报表也是考核经营者能力的一项重要指标，管理者的能力水平直接影响企业的经营状况的好坏，优秀的管理者有较强的专业素养和管理能力，有效的管理可以使整个企业更有秩序更有效率，有利于企业的发展。业绩考核和薪资的变动是密不可分的，管理者为了更受上级的青睐，获得更高的职位，得到更丰厚的报酬，便可能通过对财务报表的粉饰来彰显自己的业绩。因此，绩效测评机制是上市公司财务报表粉饰的最基本的动机。
3. 我国上市公司报表粉饰行为的防范措施
3.1完善上市公司内部治理结构
大多数企业的内部控制制度都只注重于书面形式，日常工作中没能够很好的执行，企业应当根据自身的实际情况选拔适合的会计人员，明确规定各会计人员的职责及工作范围。在企业内部财务人员定期轮换，实行高位不相同的分离制度，完善企业内部的牵制制度和监督机制，避免所有权利集中在一个人员身上，明确经济业务内容，便于发现经营中存在的问题，使其及时得到解决。充分发挥会计人员的主观能动性，使管理和控制制度充分发挥作用。加强企业内部审计制度，定期检查财务状况，对原始凭证、财务报表等会计资料进行审计，保证财务报表数据的真实性，减少财务报表粉饰行为。
3.2改革相关制度，减少财务报表粉饰的动机
在我国对上市公司的首次发行股票有一些硬性要求，比如要求３个会计年度净利润均为正数且累计超过人民币3000万元，那么将要准备上市的公司为了达到这些要求，通过证监会的审核，会想方设法对财务报表进行粉饰。如果已上市的公司连续两年亏损，就会被标记为ST股，沪深证券交易所将会宣布对其股票交易进行特别处理。上市公司为了保持其上市资格并不被标记为ST股，当企业发生亏损时，通过利润粉饰使其变为盈利，进而避免停牌风险。因此，合理改革相关制度，可以减少财务报表粉饰行为的发生。
3.3加强监管和惩罚力度
我国政府对上市公司的监管力度还不够强，法律法规制度也不太完善，应当进一步完善相关法律法规和相关制度，加强监管和惩罚力度。使高层管理者认识到违法带来的后果，把粉饰报表的念头扼杀在摇篮里，使其规范财务报表的编制，进而达到减少粉饰财务报表行为的目的，营造良好的财务氛围和市场环境。会计师事务所对防范会计报表粉饰具有很重要的作用，属于社会监督机构，应当充分保持他们的独立性、公正性、客观性，发挥经济系统的监督作用，使会计核算和管理进入法制、规范的轨道，利用社会舆论，加强公众监督。使整个会计系统处在一个规范透明的范围中，避免财务报表粉饰的再次发生。
4. 结语
以上是对我国上市公司财务报表粉饰行为和防范行为的初步分析，由于财务报表粉饰是一个长久问题，所以，在该问题上各部门和各企业还要继续完善相应的政策法规，继续探究解决的措施，在一定程度上减少上市公司粉饰财务报表的行为的发生，从而促使企业和市场经济健康发展。
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作者简介：蒲薪羽（1994.8—），女，四川省泸州人，重庆市南岸区重庆工商大学 Mpacc专业2017级 研究生 研究方向：会计
论文作者:蒲薪羽
论文发表刊物:《知识－力量》2018年1月下
论文发表时间:2018/4/24
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