“放管服”及政府会计制度下高校固定资产处置会计核算探究
刘 琴 1 ,丁洪飞 2
(1.中国地质大学(武汉) 审计处，湖北 武汉 430074；2.武汉大学 财务部，湖北 武汉 430072)
[摘 要] 2017年教育部与其他部门联合印发了《关于深化高等教育领域简政放权放管结合优化服务改革的若干意见》(以下简称《教育“放管服”》)及2017 年财政部印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(以下简称《政府会计制度》)文件要求。各高等院校将于2019年1月1日开始执行《政府会计制度》。根据要求固定资产在进行资产处置会计核算方面发生了很大的变化。文章将《政府会计制度》与《政府会计准则第3号——固定资产》及《政府会计准则第3号——固定资产》应用指南为基础，分析《教育“放管服”》后高等学校在进行固定资产处置业务会计核算处理方法，通过具体举例分析不同情况下固定资产处置的会计处理问题。
[关键词] 政府会计；高等学校；固定资产处置；核算
1 《政府会计制度》与“放管服”政策下高等学校处置固定资产权限变化分析
2017年4月，教育部与其他部门联合印发了《教育“放管服”》，文件明确要求，各高等学校要进一步破除当前高等教育改革发展过程中存在的各类体制、机制障碍，进一步最大限度地激发广大教学科研人员教书育人、科技创业的积极性和主动性。在此“放管服”文件要求和指引下，教育部于2017年12月再次出台《教育部关于规范和加强直属高校国有资产管理的若干意见》(教财〔2017〕9号)进一步扩大部属高校资产处置权限。对于已达使用年限并且应淘汰报废的固定资产，授权高校进行自主处置。对于未达到使用年限的各类固定资产，一次性处置单位价值或批量价值在1500万元以下的，由高校审批后10个工作日内将校内审批文件及相关处置资产材料上报教育部国资处，由教育部审核后报财政部备案。各高校进行资产处置后，要按规定及时进行相应的账务处理。
2 《政府会计制度》下高等学校固定资产处置会计科目设置变化分析
现行《高等学校会计制度》制度要求高等学校在处置固定资产时通过“待处理财产损溢”科目核算所处置固定资产价值和固定资产处理损溢。
虽我最近才发现完美的真理存在于佛教中，但注意发现这点并非最近才开始。明治初年早已有此意愿，尔来刻苦努力十余年，其间一心专注于这点，未尝一日忘之。然而，我并非自一开始便相信佛教为完美的真理。尚未发现其为完美的真理时，却相信其非真理，诽谤排斥，并无相异于常人所见。
而在《政府会计制度》中则通过专门增设“资产处置费用”科目来进行会计核算。此会计科目将核算高等学校将经过批准同意进行处置固定资产时所发生的各类费用，包括结转被处置固定资产原始价值，以及在固定资产处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于相关费用形成的净支出。
此外，《政府会计制度》将《高等学校会计制度》中的“累计折旧”会计科目更改调整为“固定资产累计折旧”会计科目；将目前高等学校会计核算中采用的“应缴国库款”会计科目和行政单位会计科目进行规范统一，统一更名为“应缴财政款”会计科目。
对症治疗：治疗呕吐、治疗贫血、治疗酸中毒及预防继发感染。呕吐时，大量水或液体，皮下注射止吐宁0.5ml/次，或使用氯丙嗪；贫血可补充促红细胞生成素1支/次，可考虑补铁，严重输血；可采用酸中毒、NaHCO3或柠檬酸钾；低钾；枸橼酸钾；低钙血症；钙和钾可补充钙三。
3 《政府会计制度》下高等学校固定资产处置会计核算账务处理分析
高等学校固定资产处置形式按照《教育部直属高等学校国有资产管理暂行办法》规定包括无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损等处置形式。具体会计核算处理中可分为不通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置和通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置两种情形。
对于商务英语专业的学生来说，确定一个研究方向，选取有价值的问题进行分析论述，认真完成毕业论文是必要的。毕业论文字数在3 000～5 000词左右，要求能够用英语对实际论点进行论证，并且有一定的创新性。鼓励学生采用商务报告的形式，例如商业计划书、营销方案等进行写作。
于是他把傀儡扶起，整理傀儡身上那件破旧长衫，又从衣下取出两只假腿来，把它缚在自己裤带上，一切弄妥当后，就把傀儡举起，弯着腰，钻进傀儡所穿衣服里面去，用衣服罩好了自己，且把两只手套进假腿里，改正了两只假腿的位置，开始独自来在灰土坪里扮演两人殴打的样子。他用各样方法，移动着傀儡的姿势，跳着，蹿着，有时又用真脚去捞那双用手套着的假脚，装作掼跤盘脚的动作。他自己既不能看清楚头上的傀儡，又不能看清楚场面上的观众，表演得却极有生气。
(1)会计核算处理不通过“待处理财产损溢”科目核算，且没有残值收入的固定资产处置核算分析。首先在结转处置固定资产账面价值时，应将结转处置固定资产的账面价值转入待处理财产。
举例[1]： W大学2019年3月处置了一批设备类固定资产，设备原值100万元。累计折旧金额80万元。当月已办理完资产处置相关手续。
财务会计核算处理方式如下：
借：资产处置费用学校资产处置项目20万元
贷：应缴财政款—应缴国库款金额1876.5(E)
贷：其他预算收入1000(E)
屋脊脊瓦固定采用“灰泥砌筑+穿筋”模式，其关键技术是：①在施工前对伏脊砖进行预排，利用空间定位技术确定每个预埋连接件的准确位置；②在屋脊梁浇筑混凝土时预埋连接钢筋，采用φ20钢筋，一头丝扣，浇筑预埋时确保预埋钢筋的位置及垂直度满足后期安装要求；③安装时，脊瓦分为2类交替使用，穿于钢筋之上再以湿法砌筑，最后1匹砌完后用套筒封口；④注意钢筋螺栓的防水问题，采用硅酮密封胶沿开孔周圈进行封闭。
预算会计不进行账务处理。
一大早，我没有如往常那般赖床，而是早早地起床，麻利地做完作业，因为今天是奶奶的生日，我要给她准备一份神秘的礼物——西红柿炒鸡蛋。嘿嘿，第一次烧菜，我感到真紧张！还好有爸爸这个师傅在，心里略微有了些底气。
(2)会计核算处理不通过“待处理财产损溢”科目核算，有残值收入的固定资产处置核算分析。根据教育部2017年9号文《教育部关于规范和加强直属高校国有资产管理的若干意见》规定。教育部对于部属高校固定资产处置扩大高校资产处置权限。对应而言分为已达使用年限处置(处置净收入留归学校使用)和未达使用年限处置(处置净收入需按规定上缴国库)。
2.提取时间对葛根素含量的影响。由表3可知，在其他条件不变时，单位提取液中，提取时间越长，提取液中的葛根素含量越高。
举例[2]： W大学收到一笔已达使用年限固定资产处置金额3000元，并开具了增值税发票。(以3%减按2%上缴增值税，增值税附加按12%为例)，同时支付处置人工成本1000元。收到处置固定资产的价款时，财务会计核算处理：
借：银行存款3000
贷：待处理财产损溢—处理净收入学校资产处置3000(C)
借：应缴增值税-减免税款资产处置29.13 (C/1.03×1%)
贷：银行存款 1000(D)
贷：其他收入金额 1876.5 (E)
贷：银行存款 1000(D)
①处置达到使用年限的固定资产(处置净收入留归学校使用)时会计核算处理分析。
贷：其他应缴税费6.99 (C/1.03×2%×12%)
金额E=金额C-金额C/1.03×2%-金额C/1.03×2%×12%-金额D
同时预算会计处理：
借：资金结存—货币资金1000(E)
纵观目前世界上已工业化或者大体工业化的国家的发展道路，不难看出，大多数资本主义国家，其社会生活水平的不断提高都是建立在对生态环境造成污染的基础上的。当前我国提出的旨在协调社会发展与生态环境关系的绿色发展不同于其他传统工业化国家的发展模式。人类社会的发展作为亘古不变的主题，无论在任何时代都离不开对人与自然关系的处理。随着人类社会的发展，人类逐步意识到环境保护的重要性，也逐步在改变经济增长方式。不同于传统的重视数量增加的粗放式发展，习近平绿色发展理论强调质量效益和环境保护的绿色发展，既蕴含知行合一的实践特质，又注重理论创新，并坚持人民主体的地位，与传统发展模式相比，立意更高。
贷：固定资产100万元
缴纳资产处置增值税及附加时，财务会计核算处理：
借：应缴增值税资产处置增值税58.26(C/1.03×2%)
贷：银行存款 58.26 (C/1.03×2%)
借：其他应缴税费资产处置增值税附加6.99 (C/1.03×2%×12%)
贷：银行存款 6.99 (C/1.03×2%×12%)
此时他回想去威龙应聘时，对方曾问过他烫发的关键节点是哪几个，他只能凭自己的理解回答，“我也说了，但是不专业，不专业肯定就是不对的。”这让李高明意识到在美发界，没有自己的专业实力，混不走。创业失败后，李高明决心吸取威龙应聘失败的教训，回到技术上，进一步提升自己。
预算会计不进行相关账务处理：
②处置未达到使用年限的固定资产(处置净收入按规定上缴国库)时，会计核算处理分析沿用举例[2]数据及金额。
在收到处置固定资产的价款时财务会计核算处理方式：
借：银行存款金额3000 (C)
11月15日，成都云图控股股份有限公司2019年核心经销商峰会在广东珠海召开，成都云图控股股份有限公司董事长牟嘉云、总裁宋睿、副总裁刘晓霞，以及复肥事业部全国营销总监阚夕国、市场总监张鉴出席会议，来自云图控股的各销售部负责人、营销人员以及云图控股近千名核心经销商参加会议。会议主题定位为“未来，由你我”，不仅直面现实，亦显豪迈，折射出云图控股对未来市场布局充满信心。
贷：待处理财产损溢—处理净收入学校资产处置3000 (C)
同时
借：应缴增值税-减免税款资产处置增值税29.13 (C/1.03×1%)
贷：应缴增值税-简易计税资产处置增值税87.38 (C/1.03×3%)
贷：其他应缴税费资产处置增值税附加6.99 (C/1.03×2%×12%)
贷：应缴增值税-简易计税资产处置87.38 (C/1.03×3%)
固定资产累计折旧80万元
金额E=金额C-金额C/1.03×2%-金额C/1.03×2%×12%-金额D
蛮蛮刚入小学几天，去接送时，遇到同学，远远在停车场他们就会很热情很自然地叫蛮蛮的名字，常常根本是相反回家方向，而不是走路面对面要碰上了才打招呼，对此我印象深刻。以后多接触美国小朋友，发现他们的确是非常有礼貌，基本的问候、“谢谢”之类不用说，行为上也彬彬有礼。见大人站直正面打招呼，不失真诚赞美别人，不认识的同龄小男孩在游乐场爬天梯爬到一半都特意退回去让给蛮蛮，到家里来玩从不乱翻东西，需要什么都会先问：“我可以吗？”有的东西给了，会说，“我的妈妈不让我吃这个，谢谢……”
上缴国库款时财务会计核算
借：应缴财政款——应缴国库款金额1876.5(E)
贷：银行存款 1876.5(E)
缴纳资产处置增值税及附加时：
借：应缴增值税资产处置增值税58.26(C/1.03×2%)
贷：银行存款 58.26(C/1.03×2%)
借：其他应缴税费资产处置增值税附加6.99 (C/1.03×2%×12%)
贷：银行存款 6.99 (C/1.03×2%×12%)
1.中小企业缺乏行政监管。从当前中小企业的发展来看，缺乏完善的行政监管。尤其是在三、四线城市当中并没有针对中小企业建立相关的监督管理部门。中小企业的监督和管理分摊给每个行政监督管理部门，于中小企业的监督权责划分不够明确，行政监管方面缺乏统一的指挥，各个部门的市场准入原则以及标准不统一，导致了中小企业管理过程当中存在着一些问题，中小企业的管理中出现矛盾的地方。中小企业的市场竞争中出现不正当竞争或者是消费权益被侵害的现象，各个部门的处理方式相对消极，相互之间也会推诿责任。导致违法的中小企业无法得到有效地处理，整个市场环境受到影响。
在处置未达到使用年限的固定资产(处置净收入按规定上缴国库)时预算会计均不需要进行相关账务处理。
4 结 论
综上所述，文章通过所列举两种类型高等学校固定资产处置业务会计核算，直观地展示了在《政府会计制度》核算要求下，高等学校固定资产处置核算业务的财务会计与预算会计针对同一业务的具体核算操作方式。与现阶段高等学校执行的《高等学校会计制度》相比较，《政府会计制度》在固定资产的处置方面发生了许多变革与创新。一定程度上优化原本的高等学校固定资产处置的核算方式。同时，《政府会计制度》也借鉴了《企业会计准则》中关于固定资产处置核算的相关规定，在此基础上结合高等学校单位的自身业务特点，为高等学校财务人员的固定资产处置会计核算业务指明了方向。
式(3)中，θ为土壤平均体积含水量，cm3/cm3；n为土壤孔隙度；和分别为液态水和土壤基质的介电常数，本研究设定取值为的取值参考Kaatze(1989)随温度不同而略有变化。
参考文献：
[1]徐大虎：关于对国有固定资产减少会计核算程序的探讨[J].陕西水利,1996(5).
[2]田书源. 部属高校国有资产管理：基本判断与强化策略[J].教育财会研究, 2017(6).
[3]郭媛媛.探析《政府会计准则第 3 号——固定资产》的创新及变化[J].行政事业资产与财务,2017(1).
[4]望婷婷.新《政府会计准则》下行政事业单位固定资产核算与管理的思考[J].财会学习,2017(10).
[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.25.139
[作者简介] 刘琴，中国地质大学(武汉)，硕士研究生，注册会计师，研究方向：财务审计；丁洪飞，武汉大学财务部，硕士研究生，高级会计师，研究方向：高校财务管理。
标签：政府会计论文; 高等学校论文; 固定资产处置论文; 核算论文; 中国地质大学(武汉)审计处论文; 武汉大学财务部论文;