人为调节税收入库进度的表现及审计，本文主要内容关键词为：税收论文,进度论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、设置税收收入过渡户
税务机关多头开设税款过渡户，使大量税款滞留在税款过渡户，没有及时、足额缴库。如某市地方税务局６个征收单位共开设的２４个税款过渡户，当年完成税收计划任务后，年末滞留各种税款３７６５万元没有缴入国库，占当年征收数的２６％，以此作为"蓄水池"，为完成下一年的税收任务准备好"税源"。审计时要取得被审计的税务机关全部的银行账户对账单，看账户年末是否还有余额。另外，翻查税收完税凭证时注意以税务机关为缴款人的账户可能就是其税款过渡户。如果怀疑税务机关隐瞒不报税款过渡户，也可以要求银行配合查证。
二、将税款滞留在储税账户
有些税务机关要求纳税人开设储税账户，缴税时，税务机关先冻结纳税人储税账户中应缴税款，再划解到国库或税款过渡户。为调节税收入库进度，税务机关可能要求办理储税账户的银行按其指定时间延期解缴税款来达到调节税款入库进度的目的。审计时，可以延伸到办理储税账户的银行，抽查部分储税账户中冻结的税额是否及时足额解缴入库。
三、将税款滞留在代征单位
根据国家有关规定，税务机关可以委托有关单位代征少数零星分散的税收。受托单位按照要求，以税务机关的名义依法征收税款并按有关规定及时足额上缴。但部分税务机关将此也作为调节税收入库进度的一个隐蔽手段。通常税务机关委托国土局、地产交易中心、房管局和彩票管理中心、交警队等单位代征营业税、土地增值税、印花税、个人所得税和车船使用税等税款。这些单位往往将代征的税款先存入自己的银行账户，再上缴给税务机关或国库。在税务机关的授意下，这部分税款可以按税务机关的指定时间延期解缴来达到调节税款入库进度的目的。审计时注意延伸这些税款代征单位，取得其银行账户对账单与税收完税凭证进行核对分析。四、自行保管税款有的税务机关为了逃避审计监督，在纳税人以现金或支票形式缴税时，税务机关打印完税凭证给纳税人，但并不按"双限"，即票证与税款的结报缴销必须实行严格限期限额制度，限期为１０天；限额为：税务人员征收１０００元。限期限额任一项达到，都必须办理结报缴销手续，且均不能跨月办理，不将纳税人缴纳的税款存入税收过渡户或解缴国库。这样表面上税收过渡户每月或年末的余额为零，但实际上仍有部分税款由税务机关自行保管，未及时入库。这种做法可以通过计算机辅助审计，利用税收征管信息系统中的通用统计功能，对当月（年）"已开票未入库"数据进行查询统计。如对某镇税收管理分局审计发现，该局１２月份将已开票征收的税款６３２万元自行保管，至第二年１月底审计发现时才解缴国库。
五、违规审批税款缓缴
１、对超出法规期限，仍未缴纳的税款，即不属于纳税期限内的应纳税款给予批准延期缴纳。如某市地税局对税款所属时期属以前年度，甚至是５至６年前的应纳税款共６２３０万元也给予审批缓缴。这部分主要是查补税款，审计时注意查补税款是否仍给予缓缴，未及时征收入库。
２、超越权限审批缓缴税款新税收征管法第３１条规定，２００１年５月１日后，申请缓缴税款必须经省级税务局批准，但有些地方税务机关仍擅自越权审批缓缴税款。如某县级税务机关对金融保险营业税逾亿的税款也自行审批缓缴。审计可通过对缓缴税款批件的审查以及延伸金融保险企业及纳税大户、与政府密切相关的企业来发现这类问题。
３、同一笔税款多次滚动审批缓缴。
如某保险公司只缴纳当年１月应缴的保险营业税１５２万元，其他月份均以资金周转困难为由申请缓缴前一个月或者前几个月应缴的保险营业税，审查该公司利润表反映，当年每月的"本年利润"科目反映均在１０００万元以上，可见该公司完全有能力按月缴纳税款，但当年应缴的保险营业税１０１５万元到年末仍末缴交入库，多次滚动审批缓缴使该公司当年保险营业税款入库率仅为１３％。
六、变相缓征税款
近年由于严格查处税务机关开设税收收入过渡户和越权批准缓缴税款的问题，部分税收机关开始改变调节税收入库进度的方式，主要是通过对一些纳税大户的缴税控制来达到变相缓征税款。如某市地税局征收管理分局对市电信公司当年按期申报的营业税１７２２万元，既不征收入库，也不审批办理缓征手续，至第二年上半年才分期征收入库。审计人员可以通过利用税收征管信息系统中的通用统计功能，输入纳税大户的纳税编码，查询当年纳税有无异常情况，再对异常户进行延伸审计来发现这种问题。
七、通过国库过渡户调节税收入库进度
调节税收入库进度有时在国库这一环节进行。如２０００年我们对国库某中心支库进行审计，发现各区支库账户１９９９年年末余额均为零。表面看，各项收入都按规定在年末清缴入库了，事实是否真的这样呢？我们进一步调阅２０００年１月的资料，发现１月５日各区支库解缴入市中心支库的金额达１．８９亿元，在不属缴税高峰期的情况下，为何有近两亿元的大量税款集中在一天缴库呢？带着这一疑问，我们进一步延伸相关区支库、查阅相关原始凭证，最后发现在１９９９年１２月３０日，各区支库将各级收入账户余额共１．８９亿元上划到市中心支库"代管户"，２０００年１月３日又从市中心支库调回各区支库对应账户上，１月５日再由各区支库作为２０００年收入缴库，配合税收征收单位人为调节税收入库进度。这种情况要对国库进行审计才能发现。