绿色经济约束下的企业经济责任审计探析，本文主要内容关键词为：探析论文,经济责任审计论文,经济论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、绿色经济发展对企业经济责任审计提出了新要求
在当前环境、能源以及气候变化等多重危机形势下，绿色经济已经成为全球可持续发展领域的一种趋势和潮流。绿色经济是以经济与环境的和谐为目的而发展起来的新的经济形式，是以维护人类生存环境为目标、合理使用能源与资源为手段的一种平衡式经济，是建立在生态环境容量和资源承载力的约束条件下，将环境保护作为实现可持续发展重要支柱的经济发展形态。绿色经济，不仅包括环保产业，还包括诸如绿色包装、绿色消费、绿色贸易与金融、绿色会计与审计等除生产领域外的其他一些绿色的制度和行为。发展绿色经济要求经济活动从高耗资源能源、高污染环境与高损生态的非持续发展经济到以“低能耗、低排放、低污染”为主要特征的可持续发展经济的根本转变。为此，企业应按照发展绿色经济的要求调整产业结构、自觉转型，发展绿色经济、低碳经济、循环经济，以期着力形成以创新为主要驱动力的经济发展模式。
经济责任审计是现代审计制度在我国的一种创新，已成为国家审计的一项重要审计工作。经济责任审计的开展，有利于促使领导干部增强遵纪守法意识和自我约束能力，推动从机制上、源头上预防和治理腐败。发展绿色经济是构建生态经济协调可持续发展模式一个核心内容，也是目前最可行、最可量化的生态经济可持续发展模式的理想形态。以往我们对企业负责人的考核侧重传统的财政财务收支审计，发展绿色经济对企业负责人绩效考核提出了新要求。
二、当前经济责任审计评价存在的问题
经济责任审计作为我国特有的一种审计监督制度，在发展绿色经济的宏观背景下，随着审计环境的变化，经济责任审计关注的重点也应该更加“绿色化”。不仅应包括财政财务收支审计、绩效审计，还应包括环境保护责任审计、可持续发展责任审计等等。然而，由于在经济责任审计评价的实际工作中，存在以下问题：经济责任审计评价标准不统一，评价指标未形成体系，环境因素、可持续发展能力对经济责任的影响程度如何界定，审计还不能做出充分准确的判断等。这不仅不能全面、正确地进行经济责任审计评价，影响了审计评价结果的公正性和客观性，而且增大了经济责任审计的风险，也不利于经济责任审计结果的运用。因此，需要建立一个健全、科学、规范、标准的企业负责人任期经济责任审计评价指标体系，来统一同一行业或同一性质的任期工作评价标准，规范审计工作行为，减少或规避经济责任审计风险，以更好地有效运用经济责任审计评价的结果。同时，由于企业负责人经济责任审计具有多层次、复杂性的特征，单一因素和几个财务、统计指标难于对其作出客观、公正、准确的审计评价，为了客观、公正地评价企业负责人履行经济责任情况，应遵循全面性原则、定量绿色指标和定性绿色指标相结合原则、生产经营效益原则和企业可持续发展原则等来考虑设计相应的审计评价指标。
三、企业负责人绿色经济责任审计评价体系的构建
绿色经济责任审计评价体系包括明确目标经济责任，完善经济责任履行报告体系，建立经济责任审计评价、监控机制。从绿色经济的内涵出发，构建企业负责人绿色经济责任审计评价体系如下：
（一）基于治理责任的审计评价指标体系。公司完善运转需要包括管理层在内的多方协作，具体来说，企业负责人履行的治理责任主要包括三个方面，其基本架构为：反映重大经济决策执行情况的指标：决策是否合规、决策经济效果性；反映经济责任完成情况的指标：资本积累率、总体目标完成率、国有资产保值增值率：反映管理能力的指标：内控制度执行效果、任期利润平均增长率、产品销售利润率、成本费用利润率、资产周转率、流动资产周转天数、总资产贡献率、资产负债率、流动比率、速动比率、资产增长率、不良资产比率。
（二）基于企业可持续发展责任的审计评价体系。由于资源的有限性和社会发展的复杂化，以及可持续发展关系到世世代代的生存和发展，所以为强化企业的可持续发展能力和经营者的贡献，加强企业可持续发展审计是历史发展的必然选择。其基本框架为：反映企业在引进设备、开拓发展方面做出的贡献的指标：技术装备储备及更新、技术创新、研发成果、新产品投产率、固定资产成新率、研发费用投入增长率；反映企业在引进人才、人才培养方面做出的贡献的指标：人才储备、培训资金投入、人力资源投资增长率、专业技术人员拥有率；反映企业产品持续发展能力和创新能力的指标：产品开发率。
（三）基于社会责任的审计评价指标体系。随着经济社会发展，在发展绿色经济的宏观大背景下，社会责任的内涵也在变化。具体来说，企业负责人履行的社会责任主要包括三个方面，其基本框架为：反映上缴税收情况的指标：企业上缴国家税收情况、上缴税收额度、上缴税收增长率；反映社会公益的指标：社会公益所做的贡献、捐赠额、救助数量；反映提供就业机会与职工社会保障的指标：提供就业增长率、职工收入增长幅度。
（四）基于环境保护责任的审计评价指标体系。保护环境是每一个公民应尽的义务，基于环境保护责任的审计评价指标体系是针对经济责任人履行环境保护的目标经济责任的一系列审计评价指标，其基本框架为：反映污染物排放的指标：固体污染物排放、液体污染物排放、重金属污染率；反映生态环境保护的指标：生态环境保护、环境保护责任履行；反映环境治理的指标：降低污染率、治污率、噪音防控、节能减排效果。
（五）基于企业及经营者个人遵纪守法情况的经济责任审计评价体系。这是评价企业经营成果真实性和效益性的前提。主要考核评价企业是否存在重大的偷漏税款，有无私设“小金库”，挥霍浪费，私分、贪污、挪用公款等行为。重点关注企业负责人是否遵守《国有企业领导人员廉洁从业若干规定》等国家法律法规和企业规章制度。其基本框架为：反映企业遵纪守法情况的指标：违纪违规比率、违规决策失误率、会计信息失真率、国有资产流失率；反映经营者个人违规违纪情况的指标：个人违规违纪问题、违规金额、是否挪用公款、贪污受贿行贿。
四、开展企业负责人绿色经济责任审计的建议
经济责任审计作为一种具有中国特色的审计类型，随着社会环境、经济环境、政治环境、法律环境的变迁，审计的层次和内容也需要与时俱进。推动和实施绿色经济责任审计，还应关注以下问题：
（一）审计评价指标应根据审计环境的变迁进行适当修正。在绿色经济责任审计实践中，随着经济环境的影响，可持续发展类指标的内容会延伸和扩展，这就要求广大审计人员还要注意分析经济指标的变化对环境的影响，关注经济活动的结果对可持续发展的影响，发挥绿色经济责任审计“抵御、揭露和预防”的复合功能；不仅要审查企业负责人任职期间的经济业绩是否真实，还要评价经济业绩的取得是否经得起可持续发展检验。
（二）对我国企业负责人绿色经济责任审计评价的战略目标要有一个正确的把握。从经济责任审计的发展目标看。我们应结合审计环境和审计发展的需要。尽快建立适合我国国情的企业负责人绿色经济责任审计评价指标体系。在构建绿色经济责任审计评价模式时。应坚持经济发展指标与社会发展指标、环境保护指标相结合、任期内经济指标与可持续发展指标相结合的原则。将环保投资指数、公众对环境保护满意度、水质达标率、“三废”处理率、重金属污染率、环境事故发生频率等指标以合理的权重纳入评价指标体系之中。正确定位好企业负责人任期经济责任审计评价的当前目标和未来战略目标，以全面、客观、公正的评价企业负责人任期内的履职情况。
（三）审计人员要与被审计的企业负责人进行必要的信息沟通。在经济责任审计过程中，一般先要求被审计对象自查；同时，为了减少信息的不对称，审计人员把审计出的结果。应先与被审计对象进行沟通。这样既有利于审计人员及时发现问题。同时也便于审计人员全面把握审计的主要问题。
（四）应注意经济责任审计结束后的外部监督。审计机关应当采取建立经济责任审计复核制度、建立经济责任审计联席会议制度和及时进行审计质量信息反馈等具体监控措施对企业负责人经济责任审计结果适时进行监督和检查。及时发现问题。不断完善质量控制方针，建立、健全各项质量控制程序。以降低企业负责人经济责任审计风险。发挥经济责任审计的最大效用。
（五）应努力提高审计人员的素质。现代审计工作需要复合型的审计专业人员。经济责任审计人员要不断学习。努力提高自身素质，适应复杂的审计工作要求；审计机关应适应新形势的要求。改变传统的经济责任审计模式。积极组织审计人员接受专业培训，以使其适应绿色经济责任审计的需要。
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