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摘要：挥别旧社会，进入新时代，中国开启了新的美好篇章。同时，在经济发展的同时，各种企业如雨后春笋般在为自身谋发展的同时推动着中国经济的发展。对一个企业来说，研发环节是在企业发展中必不可少且可以说是是非重要的环节，国家为提高企业对研发的重视出台了《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006—2020年）》，这也与习近平总书记强调的：“关键核心技术是国之重器，对推动我国经济高质量发展、保障国家安全都具有十分重要的意义，必须切实提高我国关键核心技术创新能力，把科技发展主动权牢牢掌握在自己手里，为我国发展提供有力科技保障，”相符。基于部分企业对于研发费用上会计核算与税务处理问题依然一知半解，国家又出台了相关政策来统一这类研发过程中的问题，以提高企业研发的积极性。
关键词：企业研发；研发费用；企业会计与税务的协调
引言：
根据国家从会计核算和税务处理这两个方面对研发费用做出的统一规定，企业对于研发经费的记录与处理有了更全面的处理体系，这对企业的发展有着十分积极的正面推进作用。但由于这其中条例过多，部分企业往往忽视这里面的细节内容，笔者将从企业研发费用入手，从会计核算和税务处理两大方面来解读，最后对比其异同来总结企业研发费用的会计核算与税务处理。
一、企业研发费用的含义
（一）会计处理方面
随着世界经济和贸易量的持续下行．以及我国社会内部对经济高速发展需求施加的压力，国家不得不从制造业重启和高新企业大力扶助等方面缓解国内经济的下行趋势和压力。尤其是对高新企业的扶助方面，既可以提高就业率、增加我国外贸产品在国际市场上的竞争力，又可以带动一系列的上下游供应商、第三方服务提供商和税收方面的进一步发展，在政府层面可以说是具有相当多收益的投资[1]。而对企业自主进行的研究开发项目，企业会计准则规定需要分为研究与开发两阶段分开核算。在开发阶段，判断可以将有关支出资本化确认为无形资产的条件可总结为：在技术上具有可行性、具有资产且具有出售意图、可证明的盈利方式、足够的经济技术支持、可计量的支出这五点，只有同时满足以上五点条件，才能被认为是无形资产。如果的确无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。由内部开发活动形成的无形资产的成本包括所有必要的支出，这些支出可以直接归因于以高层的预期、生产和运行成本，包含了材料、办事支出以及注册开销等。其他专利和特许权的摊销可根据《企业会计准则第17号——贷款成本》规范本金的利息开销和潜在本金在规划用处以前发生的其余支出。相关支出不契合规定机制的，可以利用“R&D支出——费用化支出”项目，而契合规定机制的，同样可利用“R&D支出——费用化支出”项目。此外，对于“起步阶段的准备”、“存款”以及“聘请员工时的支出”可以允许其行便利。能够成功完成科研成果的，将产品资本化的能够借记潜在财产，同时根据R&D支出-资本化投入的费用记入R&D支出-资本化支出。将来的R&D支出可以根据相关条例来划分处理，如此支出部分与资本化部分也将更好辨别。
（二）税务处理方面
科学技术是第一生产力，为贯彻落实科技规划纲要精神，鼓励企业自主创新，企业所得税法中规定了企业研发费用的加计扣除优惠政策，这一规定有利于引导企业增加研发费用投入，提高我国企业核心竞争力[2]。在政府拨款扶持与企业自身加大研发经费投入的影响下，如何规范政府拨款及企业自身投入研发费用的会计核算与税务处理成了重要的课题[3]。R&D是企业为生产注入新血液的一种方式，既通过科学研究和探索来对企业进行具有创造性的改革，这种改革不单单局限于产品，也可能是公司运营模式，或者是公司管理结构。结合企业开发研究的成果对企业结构进行的优化是相关活动的最终目的。而对于财务的处理以及企业在产品工艺上的投入，对企业的进步以及对产品能否占领市场都起着重要的作用，但这种投入需要区别于企业产品的一般性的升级。实践应用时需要根据《国家重点扶持高新区》以及《当前高新技术产业化重点地区优先发展指导方针（2007）》中所规范的条例来操作。在税务登记和处理的过程中，需要根据税务是否符合条例来进行不同的方式来减少支出。例如对于潜在资本的开发支出可以包括在同期损益当中并且根据条例在减面全部的条件在再减少一半的额外支出。但对于潜在资产的开发需要在原基础上的1.5倍摊销。在这里需要区别前者与免税，见面的并不包括费用的全部，换句话说，具体的减免情况需要根据支出是否符合规定来界定。总而言之，对于企业的帮助我国现在更加偏向于更具体，更细节方面的处理。
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二、企业研发费用的限制
（一）会计核算层面
根据国家最新对研发费用范围进行的规范，研发费用可包括：
1、在研发过程中的直接支出；
2、给员工的工资、社保、节日福利、员工慰问等支出；
3、在研发过程中涉及到的研发场地费用，研发过程中所使用的仪器成本，研发器械的保养与维修支出；
4、在申请国家相关证明文件时所需的费用支出；
5、对于企业产品进行检测以及对产品的设计调试支出；
6、企业研发成果的检测证明以及获取相关证书需要的支出等；
7、对外宣传以及跟其他企业合作所产生的投入支出；
8、非企业人员以及临时聘请员工的费用支出、对员工进行教学培训的成本支出以及对相关领域专家咨询所需的支出等。
（二）税务处理层面
依照现行的税收法，研发费用包括以下八个方面：
1、开发企业新产品所需的设计投入支出、具体生产时所需的机械图纸支出以及开发过程中所需要的资料费等；
2、在研发过程中的直接支出
3、给员工的工资、社保、节日福利、员工慰问等支出；
4、在研发过程中涉及到的研发场地费用，研发过程中所使用的仪器成本，研发器械的保养与维修支出；
5、在申请国家相关证明文件时所需的费用支出；
6、对于企业产品进行检测以及对产品的设计调试支出；
7、研发过程中所需要的实验成本支出；
8、企业研发成果的检测证明以及获取相关证书需要的支出等；
三、会计核算和税务处理在企业研发费用上的差异性
伴随着时代的高速变革发展，高新技术成为了当前知识经济时代的一个主要构成要素，科学技术的应用于发展让企业之间的生存发展面临着更多高难度的挑战[4]。根据现有的条例，在会计核算层面，研发费用是由研发过程中的各项支出来归类的，而税务处理层面则是在允许的条例下若支出的费用，两者交叉，既有一致也有不同。而在运用层面来讲，两者也不尽相同。会计核算应用更广，而税务处理多受限制，个别情况下的支出不能加计扣除。同时，研发人员的范围也不同。根据国税文件表示，企业研发人员是在职直接从事研发活动的人员。而若根据财企的规定，企业研发人员指的是从事研究开发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的管理人员。如此看来，在税务层面来讲扣除加计费用是，并不包括外聘的专业技术人员和为研究开发活动提供直接服务的管理人员。
四、结束语
由于会计和税务的规定不同直接导致了其在企业研发费用运用上有差异的必然，只要企业认真思考这其中的异同，严格遵守这其中的规定，企业研发质量必将有一个很大的提升，为推动企业发展作出重要贡献。
参考文献：
[1]沈琼.关于高新企业研发费用核算的讨论[J].河北企业，2017（7）：131-132.
[2]田文龙.企业研究开发费用的核算及其税务处理[J].现代商业，2016（14）：140-141.
[3]丁华英.试论高新技术企业科研经费的核算及税务处理[J].财经界（学术版），2016（1）：261-261.
[4]和科.浅谈高新技术企业研发费用会计处理中存在的不足及其策略[J].中国市场，2017（31）：219-219.
论文作者:彭艳
论文发表刊物:《中国经济社会论坛》学术版2018年第2期
论文发表时间:2018/12/5
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