淮安市第二人民医院 江苏淮安 223002
摘要：公立医院财务审计风险种类多，以内部控制框架为基础给予分析及防控，有助于减少医院损失。本文简要介绍了内部控制框架，并分析了公立医院的财务审计现状。强调了将内部控制框架应用到风险分析中的重要性。基于此，重点从控制环境、风险评估、信息与沟通等方面，对以内部控制框架为基础的公立医院财务审计风险分析方法进行了归纳，以期能够为医院财务审计人员提供参考。
关键词：内部控制框架；公立医院；财务审计风险
前言：公立医院是由国家提供资金所创办的、具有明显公益性质的医院。医院的内部审计，既由本单位股东所组织的审计团队，对单位经营过程中所发生的收入、支出等数据进行核实的一项工作。审计过程中，如审计方法单一，或审计内容不完善，则审计结果通常存在一定的漏洞。为解决上述问题，有必要对将内部控制框架应用到审计风险分析过程中，提高审计质量。
1 内部控制框架及公立医院财务审计现状
1.1 内部控制框架
内部控制框架，又称COSO框架，由控制环境、风险评估、控制活动、信息与构成以及监督五大要素组成。控制环境以人力资源环境、管理及诚信环境为主。风险评估应在设立目标的基础上，通过风险识别以及后果分析等途径，明确风险的严重性。控制活动既具体实施风险控制方案的活动[1]。信息与沟通，是解决信息孤岛问题的主要途径。监督的目的，则在于使内部控制质量，能够得到持续性的提升。将内部控制框架应用到公立医院财务审计风险分析过程中，有助于明确风险类型及其后果。在此基础上，制定风险预防及控制方案，尽最大程度减轻风险对医院所带来的影响。
1.2 公立医院财务审计现状
目前，公立医院在财务审计方面存在的问题，主要体现在“内部控制环境差”、“风险评估欠完善”、“控制方案欠合理”、“信息孤岛问题严重”以及“监督工作未有效落实”五方面[2]。单独就风险监督而言，公立医院的财务工作，处于不断变化的过程中。如采用同一方案给予审计，审计方法的针对性往往有所欠缺。当前，我国公立医院在财务审计方面存在的问题，恰恰体现在该方面。导致审计方案单一的原因，与审计监督缺乏有关。长期如此，容易对公立医院的信誉与形象造成影响，对其长远发展不利。将内部控制框架，应用到医院的财务审计风险分析过程中，能够有效解决上述问题。
2 以内部控制框架为基础的公立医院财务审计的风险分析
本部分以某公立医院为例，对以内部控制框架为基础的公立医院财务审计的风险分析方法进行了归纳：
2.1 控制环境的优化
公立医院应采用以下手段，优化控制环境：（1）报告流程：医院应要求审计人员，直接对医院股东负责。审计完成后，需将审计结果，直接提交给股东，提高审计效率，优化审计环境。（2）审计授权：医院应授予审计人员获取各项财务资料的权利，避免导致审计的过程无法顺利进行。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆例如：当审计人员需对医院的收入及支出情况进行审计时，可直接与医院的财务人员联系。而财务人员，则需立即将数据交由审计人员核实。以在优化审计环境的基础上，降低审计效率低、审计时间长等风险发生的几率，提高医院财务审计水平。
2.2 审计风险的评估
审计风险评估的步骤，包括“设立目标”、“识别风险”、“后果评估”以及“控制方案制定”四大环节。具体方法如下：（1）设计目标：提高审计效率、完善审计内容、丰富审计方法。（2）识别风险：医院审计效率低，主要由审计流程不完善所导致。审计内容少，主要体现在财务来源、支出及安全性审计不完善方面。当前医院所应用的审计方法，以差错、纠错为主，缺少监督的环节。（3）后果评估：长期处于当前的审计状态，容易导致医院的财务报表出现漏洞，对医院的长远发展不利。（4）控制方案：控制内容主要包括“完善审计流程”，“完善审计内容”、“丰富审计方法”三项指标。
2.3 风险控制活动
该医院的风险控制活动如下：（1）审计流程：为预防审计风险，审计人员应在审计前，详细收集相关审计材料（如：资产负债表、损益表、利润表等）。在此基础上，进行审计取证。完成审计工作后，需编制审计报告，作为审计证据。并将报告提交给相关人员处理，结束审计过程。（2）审计内容：审计人员应对医院的财务内容（如：资金数量、资金来源渠道等）进行审计。同时，对医院的支出（如：固定资产支出、药品支出等）进行核实，避免账务出现错误。（3）审计方法：可在差错及纠错的基础上，将监督的过程纳入到审计过程中，避免审计风险发生。
2.4 信息与沟通
为解决信息孤岛问题，审计人员以及公立医院，均应做好信息与沟通工作。例如：审计人员需要开展审计工作时，可与医院的财务人员取得联系。财务人员收到信息后，应立即通过“医院财务信息系统”，将财务报表发送给审计人员。审计完成后，审计人员同样需在系统中，公布审计结果。确保具有系统操作权限者，均能够了解审计结果。除此之外，公立医院每年的年度财务报表，同样需面向社会公开，以实现财务透明化，解决审计过程中存在的“财务信息不真实”的风险。
2.5 财务审计风险监督
当前的财务审计风险被解决后，同样需通过监督，加强对各类未知风险的预防。例如：公立医院审计人员，可成立“内部审计小组”。小组成员应以1个月为一阶段，对医院的财务报表进行查错及纠错。同时，还可通过组织小组大会的途径，总结导致审计风险发生的原因。并从原因入手，提出风险预防方案，降低审计风险发生率。例如：如审计人员在小组大会中发现，目前医院的财务报表数据存在异常。则应立即告知财务人员给予处理，避免审计风险发生。
结论：
综上所述，以内部控制框架为基础，分析公立医院的财务审计风险，是预防风险、及时将风险排除的基础。对此，我国公立医院应积极将内部控制框架应用到审计风险评估过程中。在优化内部控制环境的基础上，积极评估风险，并展开风险控制活动。与此同时，主动利用信息系统，解决信息孤岛问题。并加强风险监督，使财务审计风险发生率，得以进一步降低。
参考文献：
[1]冯国栋.基于内部审计发展视角下的大型公立医院财务审计探索[J].财经界（学术版），2015（19）：306-307.
[2]臧芝红，董立友，王晓.大型公立医院财务审计探索——基于内部审计发展的视角[J].中国医院，2015，19（01）：13-15.
论文作者:翁苏洁
论文发表刊物:《健康世界》2018年8期
论文发表时间:2018/7/9
标签：医院论文; 风险论文; 内部控制论文; 财务审计论文; 框架论文; 人员论文; 环境论文; 《健康世界》2018年8期论文;