增减持股的十种情况(下)，本文主要内容关键词为：增减论文,十种论文,情况论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
三、情形③
情形③为持股比例由30％增至60％的情况，该情形下长期股权投资由权益法改为成本法核算。
(一)处理原则
情形③既属于《长期股权投资》准则中的长期股权投资核算方法的转换(《08讲解》P46)，同时也属于该准则中“通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并”(《08讲解》P34)，还属于《企业合并》准则中的“通过多次交易分步实现的企业合并”(《08讲解》P327)，本文综合上述三处的处理规定，对情形③的会计处理进行讨论。这种情况下，持股变更日的会计处理分为两部分：账务处理和合并报表。
1.账务处理
第一，追加投资时，首先按照追加投资成本作为长期股权投资的入账价值；第二，按照成本法下确定投资成本和取得现金股利的处理原则，对原股权投资进行追溯调整。
2.合并报表的调整抵销
第一，按照权益法下初始投资成本调整的原则，比较初次投资成本与应享有的初次投资时被投资方净资产公允价值份额的差额，比较追加投资成本与应享有的追加投资时被投资方净资产公允价值份额的差额，综合考虑这两个差额，调整长期股权投资金额和确定商誉；第二，按照权益法下确认投资损益、取得现金股利和被投资方其他权益变动的处理原则，对原股权投资进行追溯调整。值得注意的是，此处的“被投资方其他权益变动”，既包括被投资方其他资本公积账面价值变动的项目，也包括两次投资之间被投资方资产增值。即，追加投资日是达到合并的时点，是母公司在备查簿中对子公司投资采用权益法持续记录的起点，因此，应按追加投资日被投资方净资产的公允价值来调整投资成本。
另外，还要对于公司资产和负债进行公允价值调整，以及编制长期股权投资和子公司所有者权益的抵销分录。
(二)会计处理
1.账务处理
(1)追加投资的账务处理
借：长期股权投资(追加投资额)
贷：银行存款
(2)原股权投资的追溯调整
①原股权投资成本的调整
原股权投资成本小于应享有原投资时被投资方净资产公允价值份额，则：
借：盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：长期股权投资(初始投资成本的调增)
②两次投资之间改按成本法核算的调整
原股权投资权益法下确认投资损益、取得现金股利和被投资方其他权益变动的处理，追溯调整为采用成本法的处理结果。
借：盈余公积、利润分配——未分配利润(初次投资至本期初的累计净利润份额)
投资收益 (本期初至转换日的累计净利润份额)
资本公积——其他资本公积(其他权益账面价值变动)
贷：长期股权投资
上述分录中会计科目可能出现在相反方向。
2.合并报表的调整抵销分录
(1)母公司报表按权益法调整
①长期股权投资的整体调整
借：长期股权投资。
贷：盈余公积、利润分配——未分配利润(借方金额中原投资贡献的部分)
营业外收入(借方金额中追加投资贡献的部分)
注*：[(原投资对价－应享有原净资产公允份额)+(追加对价－应享有追加时净资产公允份额)]＜0，取正数。
②两次投资之间改按权益法核算
借；长期股权投资
贷：资本公积——其他资本公积(包含其他权益账面价值变动和资产增值两部分)
盈余公积、利润分配——未分配利润(初始投资至本期初的累计净利润份额)
投资收益(本期初至转换日的累计净利润份额)
上述分录中会计科目可能出现在相反方向。
(2)子公司资产和负债公允价值调整
借：资产或负债
贷：资本公积(资本溢价)
或反向分录。
(3)合并报表抵销分录
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
(三)例题
【例3】A公司于2008年1月1日取得集团外部的B公司30％的股权，成本为2 700万元，取得时A公司和B公司资产、负债情况见表1。A公司对该项长期股权投资采用权益法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。
2009年1月1日，A公司又支付银行存款3 000万元取得B公司30％的股权，当日A公司和B公司资产、负债情况见表2。取得该部分股权后，A公司对该项长期股权投资转为采用成本法核算。假定双方2008年未发生任何内部及交易。投资后B公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
A公司的会计处理：
1.账务处理
(1)2009年1月1日追加投资
借：长期股权投资——成本30 000 000
贷：银行存款30 000 000
至此，长期股权投资账面价值为5 940(2 700+800×30％+3 000)万元。
(2)原持股30％的追溯调整
初次投资成本与应享有净资产份额的差额=2 700-6 000×30％=900万元，无需调整初次投资成本。
确认的投资收益=800×30％=240(万元)
借：盈余公积240 000
利润分配——未分配利润2 160 000
贷：长期股权投资2 400 000
2.合并报表的调整抵销分录
(1)母公司报表按权益法调整
①长期股权投资的整体调整
两次投资的整体差额=(2 700-6 000×30％)+(3 000-9 000×30％)=900+300=1 200(万元)
无需调整投资成本。
②两次投资之间改按权益法核算
借：长期股权投资9 000 000[(90 000 000-60 000 000)×30％]
贷：资本公积——其他资本公积6 600 000
盈余公积240 000
利润分配——未分配利润2 160 000
(2)子公司资产和负债公允价值调整
借：固定资产22 000 000
贷：资本公积22 000 000
(3)合并报表抵销分录
长期股权投资项目金额=5 940-240+900=6 600(万元)
商誉=(2 700-6 000×30％)+(3 000-9 000×30%)
=900+300=1 200(万元)
借：股本36 000 000
资本公积26 000 000
盈余公积4 800 000
未分配利润23 200 000
商誉12 000 000
贷：长期股权投资66 000 000
少数股东权益 36 000 000(90 000 000×40％)
四、情形④
情形④为持股比例由60％减至30％的情形，该情形下长期股权投资由成本法改为权益法核算。
(一)处理原则
第一，处置投资时，按照普通处置长期股权投资的原则进行处理；第二，剩余股权投资改按权益法核算，对剩余股权投资的初始投资成本进行调整；第三，按照权益法下确认投资损益、取得现金股利和被投资方其他权益变动的处理原则，对剩余股权投资进行追溯调整。值得注意的是，此处的“被投资方其他权益变动”，只包括被投资方其他资本公积账面价值变动的项目，不包括两次投资之间被投资方资产增值。即剩余股权投资采用权益法的起点是初始投资日，持股变更日剩余股权投资的账面价值只是自初始投资日起按权益法持续计算的结果，因而不能按持股变更日重新确定被投资方净资产公允价值调整投资成本。
(二)账务处理
(1)按处置投资的比例结转投资成本
借：银行存款
贷：长期股权投资
借或贷：投资收益
(2)剩余股权投资成本的调整
剩余投资成本小于应享有原投资时被投资方净资产公允价值份额，则：
借：长期股权投资
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
(3)两次投资之间改按权益法核算
借：长期股权投资
贷：资本公积——其他资本公积(其他权益账面价值变动)
盈余公积、利润分配——未分配利润(初始投资至本期初的累计净利润份额)
投资收益 (本期初至当日的累计净利润份额)
(三)例题
【例4】A公司于2008年1月1日取得集团外部的B公司60％的股权，成本为4 200万元，取得时A公司和B公司资产、负债情况见表1。A公司对该项长期股权投资采用成本法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。
2009年1月1日，A公司出售持有的B公司的30％股权，取得价款3 000万元。当日A公司和B公司资产、负债情况见表2。出售该部分股权后，A公司只持有B公司30％的股权，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定2008年双方未发生任何内部及交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，未派发现金股利或利润，除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
A公司会计处理：
(1)2009年1月1日处置股权投资
处置前股权投资账面价值=4 200+800×60％=4 200+480＝4 680(万元)
借：银行存款30 000 000
贷：长期股权投资——成本23 400 000
投资收益6 600 000
(2)剩余股权投资成本的调整
剩余投资成本－应享有原投资时被投资方净资产公允价值份额＝2 100－6 000×30％=300(万元)
无需调整初始投资成本。
(3)两次投资之间改按权益法核算
享有净利润份额＝800×30％＝240(万元)
借：长期股权投资2 400 000
贷：盈余公积240 000
利润分配——未分配利润2 160 000
五、情形⑤
情形⑤为持股比例由60％增至80％的情况，该情形下长期股权投资的核算方法无需变更，始终采用成本法核算。
(一)处理原则
情形⑤属于《企业合并》准则中的“购买子公司少数股权的处理”(《08讲解》P331)。这种情况下，持股变更日的会计处理分为两部分：账务处理和合并报表。
1.账务处理
追加投资时，按照追加投资成本作为长期股权投资的入账价值。
2.合并报表的调整抵销
第一，对于原股权投资，按权益法下初始投资成本的调整、确认投资损益、取得现金股利、被投资方其他权益变动等会计处理进行调整(按母公司持续记录的金额)，重新调整长期股权投资和留存收益等，即初始投资日是采用权益法持续计算子公司投资的起点；第二，将追加投资成本调整到母公司记录的子公司净资产公允价值份额(因为不确认追加投资的商誉或营业外收入)，两者的差额一方面调整长期股权投资，另一方面调整资本公积(资本溢价或股本溢价)和留存收益。合并报表中体现的商誉，等于取得子公司时的商誉，即追加投资产生的商誉不予以确认。
另外，还要对子公司资产和负债进行公允价值调整，以及编制长期股权投资和子公司所有者权益的抵销分录。
(二)会计处理
1.账务处理
借：长期股权投资(追加投资额)
贷：银行存款
2.合并报表的调整抵销分录
(1)母公司报表按权益法调整
①原股权投资成本的调整
原股权投资成本小于应享有原投资时被投资方净资产公允价值份额，则：
借：长期股权投资
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
②两次投资之间改按权益法核算
借：长期股权投资
贷：资本公积——其他资本公积(只包含其他权益账面价值变动)
盈余公积、利润分配——未分配利润(初始投资至本期初的累计净利润份额)
投资收益(本期初至转换日的累计净利润份额)
上述分录中会计科目可能出现在相反方向。
③调整追加投资的差额
调减额=追加投资成本-母公司记录的子公司净资产×追加投资持股比例
借：资本公积(股本溢价或资本溢价)
盈余公积、未分配利润(母公司股本溢价余额不足冲减的部分)
贷：长期股权投资
倘若：追加投资成本－母公司记录的子公司净资产×追加投资持股比例＜0，则按其差额：
借：长期股权投资
贷：资本公积(股本溢价或资本溢价)
(2)子公司资产和负债公允价值调整
借：资产或负债
贷：资本公积(资本溢价)
或反向分录。
(3)合并报表抵销分录
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
(三)例题
【例5】A公司于2008年1月1日取得集团外部的B公司60％的股权，成本为4 200万元，取得时A公司和B公司资产、负债情况见表1。A公司对该项长期股权投资采用成本法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。
2009年1月1日，A公司又支付银行存款2 000万元取得B公司20％的股权，当日A公司和B公司资产、负债情况见表2。假定双方2008年未发生任何内部及交易。投资后B公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定2009年1月1日要求编制合并报表。
A公司的会计处理：
1.账务处理
2009年1月1日追加投资
借：长期股权投资20 000 000
贷：银行存款20 000 000
2.合并报表的调整抵销分录
(1)母公司报表按权益法调整
2008年1月1日取得B公司60％投资时，B公司净资产的公允价值与账面价值完全相同。因此，A公司自购买日开始持续计算的金额(即B公司对A公司的价值)，同于2009年1月1日B公司的账面价值。
①原股权投资成本的调整
投资成本差额=4 200-6 000×60％=600(万元)，无需调整投资成本。
②两次投资之间改按权益法核算
借：长期股权投资(800 000×60％)4 800 000
贷：盈余公积(800 000×60％×10％)480 000
利润分配——未分配利润(800 000×60％-48 000)4 320 000
③调整追加投资的差额
调减额=2 000-6 800×20％=640(万元)
2009年1月1日A公司“资本公积——资本溢价”余额为1000万元，足够冲减该差额。
借：资本公积6 400 000
贷：长期股权投资6 400 000
至此，长期股权投资金额为4 200+2 000+480-640=6 040(万元)。
(2)子公司资产和负债公允价值调整
2009年1月1日，子公司资产和负债自购买日开始持续计算的金额与账面价值相等，所以无需进行公允价值的调整。
(3)合并报表抵销分录
商誉=4 200-6 000×60％=600(万元)
借：股本36 000 000
资本公积4 000 000
盈余公积4 800 000
未分配利润23 200 000
商誉6 000 000
贷：长期股权投资60 400 000
少数股东权益13 600 000(68 000 000×20％)
六、情形⑥
情形⑥为持股比例由80％减至60％的情况，该情形下长期股权投资的核算方法无需变更，始终采用成本法核算。
(一)处理原则
2009年2月，财政部发布了《关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函》(财会便[2009]14号)。这份文件要求企业转让其拥有的子公司的部分股权且转让之后仍不丧失对该子公司控制权的情况下，转让获得对价与转让股权账面价值之间的差额在合并报表上作为所有者权益反映。情形⑥持股变更日的会计处理分为两部分：账务处理和合并报表。
1.账务处理
处置部分股权投资时，按照普通处置长期股权投资的原则进行处理，将转让对价与转让股权账面价值之间的差额作为投资收益。
2.合并报表的调整抵销
第一，对于剩余股权投资，按权益法下初始投资成本的调整、确认投资损益、取得现金股利、被投资方其他权益变动等会计处理进行调整(按母公司持续记录的金额)，重新调整长期股权投资和留存收益等，即，初始投资日是采用权益法持续计算子公司投资的起点；第二，将处置部分股权投资收益转入所有者权益(资本公积)。合并报表中体现的商誉，是剩余股权投资的初始投资成本与初始投资时子公司净资产公允价值剩余持股比例份额之差。
另外，还要对子公司资产和负债进行公允价值调整，以及编制长期股权投资和子公司所有者权益的抵销分录。
(二)会计处理
1.账务处理
按处置投资的比例结转投资成本：
借：银行存款
贷：长期股权投资
借或贷：投资收益
2.合并报表的调整抵销分录
合并报表过程中使用的子公司价值，均为母公司自购买日开始持续计算的金额(即子公司对母公司的价值)。
(1)母公司报表按权益法调整
①原股权投资成本的调整
原股权投资成本小于应享有原投资时被投资方净资产公允价值份额，则：
借：长期股权投资
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
②两次投资之间改按权益法核算
借：长期股权投资
贷：资本公积——其他资本公积(其他权益账面价值变动)
盈余公积、利润分配——未分配利润(初始投资至本期初的累计净利润份额)
投资收益(本期初至转换日的累计净利润份额)
上述分录中会计科目可能出现在相反方向。
③处置部分股权投资收益转入资本公积
借：投资收益(处置部分股权投资的收益)
贷：资本公积
(2)子公司资产和负债公允价值调整
借；资产或负债(母公司持续记录的金额)
贷：资本公积(资本溢价)
或反向分录。
(3)合并报表抵销分录
商誉＝初始投资成本×剩余持股比例/全部持股比例－初始投资时子公司净资产公允价值×剩余持股比例
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
(母公司记录的子公司价值×少数股东持股比例)
(三)例题
【例6】A公司于2008年1月1日取得集团外部的B公司80％的股权，成本为5 200万元，取得时A公司和B公司资产、负债情况见表1。A公司对该项长期股权投资采用成本法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。
2009年1月1日，A公司出售持有的B公司的20％股权，取得价款2 000万元。当日A公司和B公司资产、负债情况见表2。出售该部分股权后，A公司持有B公司60％的股权，仍能实质控制B公司。假定2008年双方未发生任何内部及交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，未派发现金股利或利润，除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定2009年1月1日要求编制合并报表。
A公司的会计处理：
1.账务处理
2009年1月1日处置前长期股权投资的账面价值为5 200万元。
借：银行存款20 000 000
贷：长期股权投资(52 000 000×20％/80％)13 000 000
投资收益7 000 000
2.合并报表的调整抵销分录
(1)母公司报表按权益法调整
2008年1月1日取得B公司60％投资时，B公司净资产的公允价值与账面价值完全相同。因此，A公司自购买日开始持续计算的金额(即B公司对A公司的价值)，同于2009年1月1日B公司的账面价值。
①原股权投资成本的调整
投资成本差额=5 200×60％/80％-6 000×60%=300(万元)，无需调整投资成本。
②两次投资之间改按权益法核算
借：长期股权投资(8 000 000×60％)4 800 000
贷：盈余公积(8 000 000×60％×10%)480 000
利润分配——未分配利润(8 000 000×60％-480 000)4 320 000
③处置收益的结转
将处置20％股权投资产生的投资收益，转入资本公积。
借：投资收益7 000 000
贷：资本公积7 000 000
至此，长期股权投资金额为4 380(5 200-1 300+480)(万元)。
(2)子公司资产和负债公允价值调整
2009年1月1日，子公司资产和负债自购买日开始持续计算的金额与账面价值相等，所以无需进行公允价值的调整。
(3)合并报表抵销分录
商誉=5 200×60％/80％-6000×60％=300(万元)
借：股本36 000 000
资本公积4 000 000
盈余公积4 800 000
未分配利润23 200 000
商誉3 000 000
贷：长期股权投资43 800 000
少数股东权益 27 200 000(68 000 000×40％)
七、情形⑦
情形⑦为持股比例由80％减至10％的情况，该情形下长期股权投资的核算方法无需变更，始终采用成本法核算。
(一)处理原则
情形⑦属于处置子公司的投资，按照普通处置长期股权投资的原则进行账务处理即可，处置部分股权投资后，无需编制合并财务报表。
(二)会计处理
按处置投资的比例结转投资成本：
借：银行存款
贷：长期股权投资
借或贷：投资收益
(三)例题
【例7】A公司于2008年1月1日取得集团外部的B公司80％的股权，成本为5200万元，取得时A公司和B公司资产、负债情况见表1。A公司对该项长期股权投资采用成本法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。
2009年1月1日，A公司出售持有的B公司的70％股权，取得价款7000万元。当日A公司和B公司资产、负债情况见表2。出售该部分股权后，A公司持有B公司10％的股权，对B公司无重大影响，仍作为长期股权投资管理。
A公司的会计处理：
2009年1月1日处置前长期股权投资的账面价值为5200万元。
借：银行存款70 000 000
贷：长期股权投资(52 000 000×70％/80％)45 500 000
投资收益24 500 000
八、情形⑧
情形⑧为持股比例由10％增至80％的情况，该情形下长期股权投资的核算方法无需变更，始终采用成本法核算。
(一)处理原则
情形⑧既属于《长期股权投资》准则“通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并”(《08讲解》P34)，还属于《企业合并》准则中的“通过多次交易分步实现的企业合并”(《08讲解》P327)。这种情况下，持股变更日的会计处理分为两部分：账务处理和合并报表。
1.账务处理
追加投资时，按照追加投资成本作为长期股权投资的入账价值。
2.合并报表的调整抵销
第一，按照权益法下初始投资成本调整的原则，比较初次投资成本与应享有的初次投资时被投资方净资产公允价值份额的差额，比较追加投资成本与应享有的追加投资时被投资方净资产公允价值份额的差额，综合考虑这两个差额，调整长期股权投资金额和确定商誉。第二，按照权益法下确认投资损益、取得现金股利和被投资方其他权益变动的处理原则，对原股权投资进行追溯调整。值得注意的是，此处的“被投资方其他权益变动”，既包括被投资方其他资本公积账面价值变动的项目，也包括两次投资之间被投资方资产增值，即，追加投资日是达到合并的时点，是母公司在备查簿中对子公司投资采用权益法持续记录的起点，因此，应按追加投资日被投资方净资产的公允价值来调整投资成本。
另外，还要对子公司资产和负债进行公允价值调整，以及编制长期股权投资和子公司所有者权益的抵销分录。
(二)会计处理
1.账务处理
追加投资的账务处理：
借：长期股权投资
贷：银行存款(追加投资额)
2.合并报表的调整抵销分录
(1)母公司报表按权益法调整
①长期股权投资的整体调整
借：长期股权投资*
贷：盈余公积、利润分配——未分配利润(借方金额中原投资贡献的部分)
营业外收入(借方金额中追加投资贡献的部分)
注*：[(原投资对价-应享有原净资产公允份额)+(追加对价-应享有追加时净资产公允份额)]＜0，取正数。
②两次投资之间改按权益法核算
借：长期股权投资
贷：资本公积——其他资本公积(包含其他权益账面价值变动和资产增值两部分)
盈余公积、利润分配——未分配利润(初始投资至本期初的累计净利润份额)
投资收益(本期初至转换日的累计净利润份额)
上述分录中会计科目可能出现在相反方向。
(2)子公司资产和负债公允价值调整
借：资产或负债
贷：资本公积(资本溢价)
或反向分录。
(3)合并报表抵销分录
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
(三)例题
【例8】A公司于2008年1月1日取得集团外部的B公司10％的股权，成本为700万元，取得时A公司和B公司资产、负债情况见表1。A公司对该项长期股权投资采用成本法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。
2009年1月1日，A公司又支付银行存款7000万元取得B公司70％的股权，当日A公司和B公司资产、负债情况见表2。取得该部分股权后，A公司能实质控制B公司。假定双方2008年未发生任何内部及交易。投资后B公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
A公司的会计处理：
1.账务处理
2009年1月1日追加投资：
借：长期股权投资70 000 000
贷：银行存款70 000 000
2.合并报表的调整抵销分录
(1)母公司报表按权益法调整
①长期股权投资的整体调整
两次投资的整体差额=(700-6000×10％)+(7000-9000×70％)=100+700=800(万元)
无需调整投资成本。
②两次投资之间改按权益法核算
借：长期股权投资 [(90 000 000-60 000 000)×10％]3 000 000
贷：资本公积——其他资本公积(3 000 000--800 000)2 200 000
盈余公积 (8 000 000×10％×10％)80 000
利润分配——未分配利润(8 000 000×10％×90％)720 000
(2)子公司资产和负债公允价值调整
借：固定资产22 000 000
贷：资本公积22 000 000
(3)合并报表抵销分录
长期股权投资项目金额=700-+7 000+300=8 000(万元)
商誉=(700-6000×10%)+(7000-9000×70％)=100+700=800(万元)
借：股本36 000 000
资本公积26 000 000
盈余公积4 800 000
未分配利润23 200 000
商誉8 000 000
贷：长期股权投资80000 000
少数股东权益 (90 000 000×20％)18 000 000
九、情形⑨
情形⑨为持股比例为10％的金融资产追加投资变成持股比例为30％的长期股权投资，该情形涉及金融资产和长期股权投资的转换。应当说明的是，该金融资产既可以是可供出售金融资产，也可能是交易性金融资产，本文以可供出售金融资产为例进行讨论。
(一)处理原则
第一，追加投资时，按照追加投资成本作为长期股权投资的入账价值；第二，先将金融资产的初始成本转入长期股权投资，然后按照权益法下初始投资成本调整的原则，比较原金融资产的投资成本与应享有的初次投资时被投资方净资产公允价值份额的差额，比较追加投资成本与应享有的追加投资时被投资方净资产公允价值份额的差额，综合考虑这两个差额，调整长期股权投资的账面价值；第三，先将原金融资产公允价值变动和获得现金股利等会计处理按权益法进行调整，然后按照权益法确认投资损益和被投资方其他权益变动的处理原则，对原金融资产进行追溯调整。值得注意的是，此处的“被投资方其他权益变动”，既包括被投资方其他资本公积账面价值变动的项目，也包括两次投资之间被投资方资产增值(“资产增值”是“资产和负债的增值或减值”的简称，下同)，即，追加投资日是采用权益法的起点，应按当日被投资方净资产的公允价值来调整投资成本。
(二)账务处理
1.追加投资对价的处理
借：长期股权投资
贷：银行存款(追加投资额)
2.投资成本的整体调整
(1)初始投资成本的结转
借：长期股权投资
贷：可供出售金融资产(初始投资成本)
(2)追加投资时的整体调整
借：长期股权投资*
贷：盈余公积、利润分配——未分配利润(借方金额中原投资贡献的部分)
营业外收入(借方金额中追加投资贡献的部分)
注：*=[(原投资对价-应享有原净资产公允份额)+(追加对价-应享有追加时净资产公允份额)]＜0，取正数。
3.两次投资之间后续计量的调整
(1)原金融资产后续计量的抵销
借：资本公积——其他资本公积
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
或者相反的会计分录。
借：盈余公积、利润分配——未分配利润(获取的现金股利)
贷：长期股权投资
(2)两次投资之间改按权益法核算
借：长期股权投资
贷：资本公积——其他资本公积(包含其他权益账面价值变动和资产增值两部分)
盈余公积、利润分配——未分配利润(初次投资至本期初的累计净利润份额)
投资收益(本期初至转换日的累计净利润份额)
上述分录中会计科目可能出现在相反方向。
(三)例题
【例9】A公司于2008年1月1日按每股7元的市价从证券市场购入B公司股票100万股，占B公司10％的股权，未发生交易费用，当日A公司和B公司资产、负债情况见表1。投资前A公司和B公司没有关联关系。A公司将其划分为可供出售金融资产。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。2008年12月31日，B公司股票市价为9元。
2009年1月1日，A公司又支付银行存款2000万元，购入B公司股票200万股，占B公司20％的股权，当日A公司和B公司资产、负债情况见表2。取得该部分股票后，A公司持有B公司30％的股权，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。A公司将其作为长期股权投资并采用权益法核算。假定双方2008年未发生任何内部及交易。投资后B公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
A公司的会计处理：
1.2009年1月1日追加投资的账务处理
借：长期股权投资——成本20 000 000
贷：银行存款20 000 000
2.追加投资时的整体调整
(1)原金融资产账面价值的调整
原投资对价－应享有原净资产公允份额=700—6000×10％=700－600=100(万元)
(2)追加投资账面价值的调整
追加对价－应享有追加时净资产公允份额=2000－9000×20％=2000－1800=200(万元)
将初始投资取得的金融资产转为长期股权投资：
借：长期股权投资——成本7 000 000
贷：可供出售金融资产——成本7 000 000
3.两次投资之间改按权益法核算
(1)原金融资产后续计量的抵销
借：资本公积——其他资本公积 [1 000 000×(9－7)]2 000 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 2 000 000
(2)原金融资产改按权益法核算
长期股权投资增长额=(9000-6000)×10％=300(万元)
调整留存收益的份额=800×10％=80(万元)
调整资本公积的份额=300-80=220(万元)
借：长期股权投资——损益调整800 000
——其他权益变动2 200 000
贷，盈余公积80 000
利润分配——未分配利润720 000
资本公积——其他资本公积2 200 000
十、情形⑩
情形⑩为持股比例为30％的长期股权投资减持股份变为持股比例为10％的金融资产，该情形涉及长期股权投资与金融资产的转换。
(一)处理原则
第一，处置投资时，按照普通处置长期股权投资的原则进行处理；第二，剩余股权投资划作金融资产，无需对剩余股权投资进行追溯调整；第三，以后期间，金融资产分享被投资方分派的现金股利时，不超过转换日被投资方账面未分配利润份额的部分，冲减金融资产账面价值，超过的部分确认为投资收益。
(二)账务处理
1.处置股权投资
按比例转销长期股权投资的账面价值。
借：银行存款
贷：长期股权投资
借或贷：资本公积——其他资本公积
借或贷：投资收益
2.转销原科目余额
借：可供出售金融资产
贷：长期股权投资(成本、损益调整、其他权益变动)
贷或借：资本公积——其他资本公积
剩余股权投资无需进行追溯调整。
3.以后期间被投资方宣告现金股利
借：银行存款
贷：可供出售金融资产(不超过原未分配利润份额的部分)
投资收益(超过原未分配利润份额的部分)
(三)例题
【例10】A公司于2008年1月1日按每股7元的市价从证券市场购入B公司股票300万股，占B公司30％的股权，未发生交易费用，当日A公司和B公司资产、负债情况见表1。投资前A公司和B公司没有关联关系。A公司对该项长期股权投资采用权益法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。2008年12月31日，B公司股票市价为9元。
2009年1月1日，A公司出售持有的B公司股票200万股，取得价款2000万元(即公允价值)。当日A公司和B公司资产、负债情况见表2。出售该部分股票后，A公司只持有B公司10％的股权，A公司对剩余股票投资划分为可供出售金融资产。假定2008年双方未发生任何内部及交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，未派发现金股利或利润，除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
2009年5月8日，B公司宣告分派2008年度现金股利3000万元。不考虑其他因素。
A公司的账务处理：
1.2009年1月1日处置股权投资
处置前“成本”明细科目余额=2 100(2100＞6 000×30％)
处置前“损益调整”明细科目余额=800×30％=240(万元)
借：银行存款20 000 000
贷：长期股权投资——成本14 000 000(21 000 000×20％/30%)
——损益调整1 600 000(2 400 000×20%/30％)
投资收益440
2.剩余股权投资转为金融资产
处置后，长期股权投资账面价值为780万元，其中，成本700万元，损益调整80万元。
借：可供出售金融资产——成本7 800 000
——公允价值变动2 200 000(1 000 000×10-7 800 000)
贷：长期股权投资——成本7 000 000
——损益调整800 000
资本公积——其他资本公积 2 200 000
3.2009年5月8日B公司宣告现金股利
B公司宣告现金股利3000万元，超过其2009年1月1日未分配利润680(3000-2320)万元。
借：银行存款3 000 000
贷：可供出售金融资产——成本2320000
投资收益680 000
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