基于经济活动外部性的企业自然资源会计核算，本文主要内容关键词为：自然资源论文,会计核算论文,经济论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、自然资源资产 一般的企业以盈利为目的而存在，并没有构建自然资源资产的义务。但因为企业的经济活动导致了自然资源资产的破坏，而社会要求自然资源资产占补平衡，需要企业补建自然资源资产。“自然资源资产”是企业一项长期资产，账户的借方核算企业自然资源资产的增加或构建数额，贷方核算企业自然资源资产的减少或转出数额，余额在借方。针对“自然资源资产”的实际情况，企业可提取“自然资源资产减值准备”，并可以确认“公允价值变动”数额。 [例1]某企业因经营活动导致“自然资源资产——森林”受损1000万元，政府部门要求企业构建同样价值的“自然资源资产——森林”。该企业于2014年8月完成某一处森林的营造，交由林业部门认证，价值为1000万元。企业构建“自然资源资产——森林”的会计处理为(单位：万元，下同)： 借：自然资源资产——森林 1000 贷：银行存款 1000 企业在森林营造的过程中，如果时间较长，超过会计年度，则可以先将发生的有关费用比如材料费、森林工人的工资费、水电费、设备折旧费、资金成本等记入“在建工程”。待林业部门认证后，由“在建工程”转入“自然资源资产——森林”。 [例2]某农业合作社，因经营牧业破坏了“自然资源资产——草原”，草原行政主管部门要求合作社在三年内构建“自然资源资产——草原”价值300万元或者支付价值相当的款项。企业于2014年底前投入现款100万元，其中草种40万元，化肥30万元，农药等其他支出20万元，技术服务支出10万元。还发生工人工资80万元，设备折旧20万元。合作社的会计处理为： 借：在建工程——草原 200 贷：银行存款 100 累计折旧 20 应付职工薪酬 80 实际支付工人工资80万元时， 借：应付职工薪酬 180 贷：银行存款 80 第三年建设期结束，草原行政主管部门认证，合作社投入建设的该草原价值为290万元，合作社不愿意再次建设草原，与草原行政主管部门协商，愿意支付10万元银行存款。 借：自然资源负债——应付草原 10 贷：银行存款 10 合作社向行政主管部门交付经验证的290万元“自然资源资产——草原”时， 借：自然资源负债——应付草原 290 贷：自然资源资产——草原 290 借：自然资源资产——草原 290 贷：在建工程——草原 290 “自然资源资产”一般来说是一项长期资产，可以设置“原始价值”明细账项。针对“自然资源资产”随时间的推移，价值的消耗或抵消，企业应设置“累计抵消”账户。“累计抵消”账户类似于固定资产的“累计折旧”账户，属于资产类账户，是“自然资源资产”的备抵调整账户，借方核算自然资源资产累计抵消数的转出，贷方核算“累计抵消”的发生，余额在贷方。在经营活动导致自然资源消耗或抵消的情况下，由行政主管部门确认发生的数额，借记“自然资源负债或自然资源费用”，贷记“累计抵消”账务处理。自然资源资产有可能会减值，应提取减值准备，在“自然资源资产减值准备”中核算。“自然资源资产减值准备”账户的借方核算自然资源资产减值准备数额的转出，贷方核算自然资源资产减值准备的提取数额，余额在贷方。企业提取“自然资源资产减值准备”时，借记“资产减值损失”，贷记“自然资源资产减值准备”。对于自然资源资产出售、处置、抵消的情况，由于此前“自然资源资产”价值调整和提取减值准备，已经确认了“自然资源资产减值准备”，企业出售、处置、抵消自然资源资产时，借记“银行存款或自然资源负债”、“累计抵消”、“自然资源资产减值准备”，贷记“自然资源资产——原始价值”。在此过程中，如果自然资源资产出售、处置、抵消产生了实际差额应视情况将实际差额分别记入“自然资源费用”或“自然资源收入”账户。 二、自然资源负债 企业经营活动有可能对自然资源造成负的外部性影响，有关行政主管部门可以委托有关单位或技术部门，视不同情况，采用直接市场法、替代市场法、收益法、重置成本法、模糊数学法等对自然资源造成的损害进行测算，企业确认自然资源负债。“自然资源负债”是一项长期负债，借方核算自然资源负债的偿付，贷方核算自然资源负债的发生或增加，余额在贷方。 [例3]某企业排放不达标的污水，经有关行政主管部门组织有关单位测算，造成水体资源损失400万元。则企业确认“自然资源负债”发生的会计处理为： 借：自然资源费用——水体资源受损维护费 400 贷：自然资源负债——应付水体资源 400 企业本年度支付给行政主管部门财政专户款300万元，剩余100万元下一年度支付。则企业支付银行存款300万元时： 借：自然资源负债——应付水体资源 300 贷：银行存款 300 企业结转当年行政主管部门确认的水体资源损失并记入账户的“自然资源费用——水体资源受损维护费”400万元转入“自然资源利润”的会计处理为： 借：自然资源利润 400 贷：自然资源费用——水体资源受损维护费 400 [例4]某企业排放不达标的气体，造成空气污染，经有关行政主管机关组织有关单位检查测算，造成大气资源损失1000万元。则企业确认“自然资源负债”的会计处理为： 借：自然资源费用——空气资源受损维护费 1000 贷：自然资源负债——应付空气资源 1000 企业本年度支付给行政主管部门指定的财政专户款700万元，剩余300万元下一年度支付。则企业支付银行存款的700万元时的会计处理为： 借：自然资源负债——应付空气资源 700 贷：银行存款 700 企业结转当年行政主管部门确认的空气资源受损并记入的“自然资源费用——空气资源受损维护费”1000万元时： 借：自然资源利润 1000 贷：自然资源费用——空气资源受损维护费 1000 [例5]某企业因经营活动导致“自然资源资产——森林”受损500万元，“自然资源资产——空气”受损400万元，“自然资源资产——气候气象”受损400万元。经有关行政主管部门联合检查后测算上述数值，并下达通告。则企业的会计处理为： 借：自然资源费用——森林资源受损维护费 500 ——空气资源受损维护费 400 ——气候气象资源受损维护费 100 贷：自然资源负债——应付森林资源 500 ——应付空气资源 400 ——应付气候气象资源 100 一般来说，自然资源负债因跨会计期间进行偿付，是一项长期负债，企业根据行政主管部门的文件，在对“自然资源负债”账项金额调整时，按会计账项调整的方法进行账项处理。 三、自然资源收入 企业经营活动有可能对自然资源造成正的外部性影响，有关行政主管部门可以委托有关单位或技术部门，视不同情况，采用直接市场法、替代市场法、收益法、重置成本法、模糊数学法等对自然资源增值情况进行测算，企业在确定自然资源资产或增值的同时，也要确认自然资源收入。自然资源收入体现了企业经营活动的社会收益，应当增加企业的会计利润。“自然资源收入”是收入类账户，借方核算自然资源收入的减少、转消，贷方核算自然资源收入的发生、增加，会计结账后没有余额。 [例6]某集团公司在矿藏勘测过程中发现某处景观资源瀑布，报经相应的政府行政主管部门验证，此处景观资源价值不菲，该政府行政主管部门下文支付给集团公司400万元的补贴。则该集团公司的会计处理为： 借：银行存款 400 贷：自然资源收入——政府补贴 400 [例7]某林业企业近年来显著扩大规模建设，社会反响强烈，经水资源、大气资源、气候气象资源、农业资源等政府行政主管部门验证，所创造的自然资源价值巨大，政府行政主管部门联合下文由当地财政部门支付给该企业1000万元的补贴。则企业收到款项和文件时的会计处理为： 借：银行存款 1000 贷：自然资源收入——政府补贴 1000 四、自然资源费用 企业经营活动有可能对自然资源造成负的外部性影响，有关行政主管部门可以委托有关单位或技术部门，视不同情况，采用直接市场法、替代市场法、收益法、重置成本法、模糊数学法等对自然资源造成的损害进行测算，企业在确定自然资源负债数额的同时，也要确认自然资源费用。自然资源费用体现了企业经营活动的社会成本，应当冲减企业的会计利润。“自然资源费用”是费用类账户，借方核算自然资源费用的发生、增加，贷方核算自然资源费用的转消、减少，会计结账后没有余额。 [例8]某采矿企业未按政府行政主管部门规定的规模要求，私自扩大开采规模，造成矿藏资源开采过速或不合理开采，政府行政主管部门根据具体情况提出罚款100万元的处罚。则该企业上交财政专户款时的会计处理为： 借：自然资源费用——支付矿藏违规开采罚款 100 贷：银行存款 100 [例9]某企业因经营活动导致水体资源、农业资源、渔业资源分别受损，政府行政主管部门核定的修复金额分别为400万元、500万元、300万元。则该企业接受政府行政主管部门下达的文件时的会计处理为： 借：自然资源费用——水体资源受损维护费 400 ——农业资源受损维护费 500 ——渔业资源受损维护费 300 贷：自然资源负债——应付水体资源 400 ——应付农业资源 500 ——应付渔业资源 300 五、自然资源利润 企业经营活动不断地对自然资源产生正的外部性影响、负的外部性影响，通过“自然资源收入”、“自然资源费用”的核算，最终涉及“自然资源利润”账项的金额。“自然资源利润”属于损益类的账户，借方核算“自然资源费用”等账户转入的数额，贷方核算“自然资源收入”等账户转入的数额。会计结账时，一方面要将“自然资源费用”、对应的“资产减值损失”转入“自然资源利润”账户的借方。会计分录为，借记“自然资源利润”，贷记“自然资源费用”、“资产减值损失”。会计结账时，另一方面，将“自然资源收入”转入“自然资源利润”账户的贷方。会计分录为，借记“自然资源收入”，贷记“自然资源利润”。自然资源利润作为计价对比账户，如果贷方有余额表示贷方发生数多出借方发生数，形成了利润；如果出现了借方余额表示借方发生数多出贷方发生数，则表示产生了亏损。产生的“自然资源利润”应列入企业损益表中的“自然资源利润”项目。 六、自然资源所有者权益 生产实践中，“碳交易”、“合同能源管理”等活动已经开展，一些企业投入到“森林资源资产”、“能源资源资产”等“自然资源资产”的资金逐步增加。对于企业收到投资人投入到自然资源中资本金从所有者权益要素的角度可设置“实收资本”的明细账“自然资源资本”账户。受资企业收到投入“自然资源资本”款项时的会计处理为，借记“银行存款”，贷记“实收资本——自然资源资本——××”。对投资人收到的所分配自然资源业务利润或红利时，受资企业，借记“自然资源利润或利润分配”，贷记“银行存款或应付利润”。投资于自然资源业务的企业，收到所分配的利润、红利时，借记“银行存款”，贷记“投资收益”。对于投资人撤资的情况下，撤资时受资企业借记“实收资本——自然资源资本——××”，贷记“银行存款或应付利润”。对于投资人撤资时，投资企业借记“银行存款”，贷记“自然资源投资——原始价值”。相应的“自然资源投资减值准备”也应作出处置。投资人投入到自然资源中的资本产生的资本公积金应记入“资本公积”账户。盈余公积、未分配利润等账项按照现行的财务制度核算。 七、自然资源会计信息披露 包括：(1)企业含自然资源业务的资产负债表。企业自然资源资产、自然资源负债、自然资源所有者权益应当融入财务会报表中的资产负债表里。“自然资源投资”项目“期末数”应结合“自然资源投资——原始价值”、“自然资源投资减值准备”的余额填写。“自源资源资产”项目“期末数”应以“自源资源资产——原始价值”余额减去“累计抵消”、“自源资源资产减值准备”余额的净值填写。“自然资源负债”项目“期末数”以“自然资源负债”账户的贷方余额填写。“实收资本”项目“期末数”包含有“自然资源资本”明细账的贷方余额。(2)企业含自然资源业务的利润表。“自然资源利润”项目的“本年金额”以本年“自然资源收入”账户的发生数额减去“自然资源费用”账户的发生数额的差填写。“自然资源收入”项目的“本年金额”以“自然资源收入”账户的发生数额填写。“自然资源费用”项目的“本年金额”以“自然资源费用”账户的发生数额填写。“利润总额”项目中的“本年金额”包含有“自然资源利润”项目的“本年金额”。(3)企业含自然资源现金流量的现金流量表。企业经营活动对自然资源产生影响并在确认、计量自然资源会计业务的情况下，一般会产生涉及自然资源的现金流量。因此，对于企业含有自然资源现金流量的现金流量表而言，可以将企业现行的现金流量表做一些项目的调整，以反映出含自然资源现金流量的情况。 自然资源会计业务的确认与传统会计业务的确认有所不同，传统会计业务的确认只需要会计人员根据单位内部经济活动的相关业务留下的凭证作为凭据。而自然资源会计业务的确认需要自然资源相对应的行政主管部门作出的针对单位经济活动对自然资源的影响额度的认定、评估，获取凭据后，才能确认自然资源会计业务的发生，远不同于某些传统会计业务中会计人员自行确定的情况。此外，自然资源相关行政主管部门具体是指各自然资源的政府管理部门，应由相关法律法规或者国务院下文明确指定的自然资源的政府管理部门，否则会影响到自然资源的额度测算、计量、确认。比如林业的行政主管部门为林业局、林业厅等相关机构；水资源的行政主管部门为水行政主管部门等。标签：会计论文; 银行存款论文; 减值准备论文; 政府会计论文; 经济外部性论文; 自然资源资产负债表论文; 会计账户论文; 外部性论文; 会计利润论文; 企业经济论文; 负债业务论文; 收入确认论文; 会计确认论文; 应付利润论文; 会计核算论文; 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