《两则》运行中存在的若干问题，本文主要内容关键词为：若干问题论文,两则论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
三年来的实践证明，以实施《两则》为内容的会计改革是成功的，这是我们评估当前财务会计工作的基准点。但随着各项改革的不断深化和社会主义市场经济体制的逐步建立，《两则》运行中也出现了一些偏差，有些问题已偏离了会计改革的方向。其表现主要是：
1、投资决策盲目，资金运行异化。《两则》取消了专用基金制度，“专款专用、专户存储”的资金使用界限也就不复存在，《两则》赋予了企业以更大的资金使用权和投资决策权。但是，三年来企业资金运行的现状与制度发生了冲撞，在盲目的速度攀比下，传统计划经济模式下依靠增加投入，扩大资金存量支撑生产发展的“粗放式”资金运营态势不仅没有改变，外延数量扩张，投资饥不择食的发展模式反呈愈演愈烈之势。短期资金长期化、流动资金固定化、生产资金消费化的现象十分严重。
2、社会环境差异，政策失之偏颇。《两则》中的某些政策规定是借鉴国际惯例制定的，但是在我国客观的经济环境、伦理道德水准与市场经济的要求还有一定差距的情况下，某些规定的不规范性、不完整性日渐暴露。例如《两则》将“物权的转移”和“取得贷款的索偿权”作为销售货物收入实现的确认标志，在企业间相互拖欠严重，“三角债”愈清愈多的客观形势下，必然造成企业虚增应纳税金，并以生产经营资金垫支税款，一方面加重了企业的利息负担，不利于企业财务状况的改善，一方面使财政虚收而造成国民收入的超前分配，不利于国民经济的强根固本和长远财政目标的实现。
3、会计信息失实，造假之风蔓延。《两则》赋予企业更大的理财自主权，但是由于各种行政权力对财务会计工作的不正当渗透和干预，一些地区和部门的领导者一心想靠会计造假来捞取个人升迁的资本，而使得“官造数字，数字出官”虚报浮夸的腐败行径到了难以容忍的地步。在新老制度衔接办法中，明确企业对短期内难以消化的长期借款利息和汇兑损益可列入“递延资产”挂账，三年来不少企业不仅没有制定消化计划，反而将一些正常费用成本支出网罗进“递延资产”，使得“递延资产”帐户余额越滚越大，“递延资产”成了新一轮暗亏的“防空洞”和“蓄水池”。
4、自我约束不力，内部管理混乱。1994年财政部印发了《关于建立企业内部财务管理办法的指导意见》，但是由于产权制度改革和现代企业制度建立等方面的改革滞后，不少企业对这项工作尚未完成或根本未做，有些企业尽管制定了一些简单的内部管理办法，但流于形式的多，实际执行的很少。沿袭了几十年的收发领退、计量验收、定额管理等传统管理办法在不少企业中已荡然无存，有些中小企业已倒退到无章可循或有章不循的地步，企业理财自主权的扩大与自我约束能力的下降两者的反差十分明显。
5、外部监督疲软，管理机制不顺。《两则》运行三年来，较为普遍地存在会计信息严重失真的问题、内部管理混乱、散失走漏浪费惊人的问题，投资决策失误的问题，这些问题无不跟监督不力有关。《两则》关于依靠注册会计师开展社会监督的设计在很大程度上存在理论与实践的脱节，在我国目前情况下，注册会计师是很难担负起对企业财务收支实施全面监督的重任的。在“还权于企业”的口号支配下，财政、税务、审计等政府职能机构又过早地放弃了原有对企业财务实施管理监督的手段，提前退出了管理监督的领域，而使得《两则》运行后的企业财务监督出现了“真空地带”和“脱档时期”。
6、理论色彩较浓，可操作程度差。《两则》中有些规定太原则、大笼统，操作指南不具体。如《准则》明确会计核算应贯彻谨慎性、真实性等一般会计原则，但可操作性有待加强。又如《两则》规定企业在计提折旧、结转成本、预计损失等方面可采用灵活多变的几种会计方法，但却没明确实际操作中相应的约束监督措施，也无惩罚制裁的细则规定，操作者的随意性随时可见，《两则》执行过程中的扭曲现象比较普遍。
上述问题的存在，既不能说是由于财务会计改革造成的，也不能说与财务会计改革完全无关，更不能用《两则》运行中某些偏差来否定会计改革的成果。正确的态度应该以发展的眼光，改革的精神实事求是地去分析、解决问题。现在，若干具体会计准则的征求意见稿已公诸于众，笔者认为，在基本会计准则的完善和具体会计准则的制定中，应正确处理好以下几方面的关系：
1.处理好国际惯例与中国国情的关系。对一些重大国情因素要作深入的调查研究，以尽快制定出既符合国际惯例，又适合中国国情的会计准则体系来。
2.处理好理论与实践的关系。法规、制度应具有较强的可操作性，使实务操作者看得见、摸得着。当前，在完善《两则》和制定具体会计准则工作中，既要避免某些规定不具体，不便操作的情况，又要克服某些规定太繁琐、不可行的问题。
3.处理好放开搞活与管理监督的关系。在深化会计改革中应充分考虑我国社会经济生活的现实情况，不断强化企业的内外部两个监督。现时对若干会计政策、会计方法、会计估计的制定应该具体化，企业选择会计政策的余地和灵活性不应太大。
4.处理好完善《两则》和制定具体准则的关系。《两则》的完善与具体会计准则的制度应该是相辅相成和统驭与被统驭的关系。对《两则》中的某些不尽合理的规定要大胆修改。具体准则又是对现行行业财务会计制度的完善，因此要注意前后政策的衔接，要在完善后的《两则》统驭下制定出切实可行的若干具体准则来。
5.处理好会计改革与其他改革的关系。会计改革应该是一个温和渐进式的过程，不可能超越客观条件而一蹴而就，《两则》的完善和具体准则的制定应充分考虑建立现代企业制度和财税改革等其他重大改革的因素，使会计改革与整体经济体制改革、经济发展、社会文明、道德环境等诸多方面相适应。