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2009年7月至9月，笔者受审计署的委派，有幸参加了审计署对联合国驻叙利亚维和特派团和联合国格鲁吉亚维和观察团的审计项目，并在叙利亚维和特派团审计项目中担任主审，圆满地完成了审计任务。审计期间，笔者对联合国审计作了深入的了解和认识，择要整理，希望对我省的审计工作有借鉴和参考作用。
一、联合国审计的内容
（一）审计内容
1.财务审计
根据《联合国财务条例和细则》、联合国及其各专门机构和国际原子能机构外聘审计团的共同审计准则和国际审计准则，对账目和财务事项进行审计。通过对财务制度和内部控制进行一般性审查，抽查会计记录和其他有关凭据，审查财务报表中的支出是否用于核准的范围；收入和支出是否按规定适当分类、记录；资产、负债和结余是否按规定核算和披露。
2.管理和绩效审计
对采购、人力资源、资产管理等事项落实相关管理政策和执行效果情况进行审查，包括按照联合国大会及行政和预算问题咨询委员会提出的具体要求提供审查结果和分析。例如，关于综合特派团横向检查的审查结果、有关支助账户管理和员额及非员额经费问题的分析等。
3.检查以前年度审计建议的落实情况
对以前年度审计报告提出的各项建议执行情况进行检查，并在审计报告中专门反映，对以往审计建议执行滞后情况进行评价，并附上截至所审财年年末各项建议执行情况简表。对于未执行或正在执行的以前年度审计建议，可追溯到前五年。
（二）审计事项
1.预算编制；
2.现金和应收款管理；
3.非消耗性资产和存货的管理；
4.财产损失核销；
5.未清算债务；
6.采购及合同管理；
7.运输业务和车队（车辆、燃油）管理：
8.人力资源管理；
9.信息通信(IT)；
10.特遣队所属装备的管理；
11.战略部署储存；
12.食物配给；
13.速效项目；
14.舞弊和推定舞弊。
（三）审计成果
1.现场审计－审计发现问题备忘录(Audit Observation Memo)；
2.现场审计结束—致管理层意见书(Management Letter)；
3.汇总所有现场审计内容—长篇审计报告(Detailed Audit Report)。
二、联合国审计的特点
（一）政治性。
审计报告往往涉及外交问题，并产生了深远的影响。多个外交使团对审计报告予以高度关切，并分别单独约见中国派驻联合国外部审计主任，就审计发现问题的原因、背景、后果和改进等深入交换意见。报告涉及联合国会费缴纳、中国的大国地位和成员国关系等，在一定程度上意义重大。
（二）专业性。
联合国审计遵循国际准则和国际规范。审计委员会在执行审计任务时，必须遵循联合国、（联合国）专门机构和国际原子能机构外部审计师小组制定的统一审计标准以及联合国大会的指示和联合国的财政财务规定，并在审计工作中参考国际会计师联合会制定的国际审计标准。
（三）紧迫性。
审计项目时间紧任务重。第一个星期进点，装相关软件；第二个星期访谈，要资料，分析数据；第三个星期就开始出审计备忘录，并经相关人员核对后签字确认，接着召开审计出点会，平常同类的国内审计都得半年。
（四）综合性。
审计人员面临巨大的生理和心理的挑战。一是压力大，陌生的环境加上联合国的高标准、严要求，使得审计人员承受了巨大的心理压力；二是语言要求高，联合国工作人员都会流利的英语，因此和他们的交流直接关系到审计的成果；三是联系人数多，需要考虑衣食住行等工作外的各方面问题；四是要应付各种突发事件。在国外特别是不稳定地区，各种情况都可能发生，要做好充分的准备。
（五）建设性。
审计项目不是查大案要案，而是提出建设性、可操作性意见，要求对方采纳。审计人员没有执法权，无法强制别人执行审计决定，只能采用审计报告和管理意见书的形式让对方整改，发挥外部监督的作用。
（六）有效性。
我们要搜集相关信息供国家参考。包括中资公司在联合国采购中的地位问题，要增加“中国制造”在联合国采购中的分量；中国工作人员在联合国所占比例问题；如何增加话语权等等。
（七）军事性。
审计的是部队，除了关注经费使用外，要关注后勤对部队的支持程度。联合国是文职掌权，文职管理如何适应军队管理值得审计关注。审计要关注军队的军饷是否及时发放，军粮是否良好储存，军需供应是否及时补充修缮以及军队物资采购是否注意各成员国的需求。
（八）绩效性。
联合国的各个分支结构类似国内庞大的各级政府机构，各机构运行的效果性和效率性成为各个会员国关注的焦点。因此绩效审计也成为了联合国审计的要求之一。审计委员会的审计工作以财务审计和效益审计为主，各占一半。
三、联合国审计的启示
（一）内部审计和外部审计结合。
联合国审计强调内部审计和外部审计结合。内部审计工作在联合国系统内已经有悠久的历史，联合国秘书处下设内部监督事务厅(OIOS)对联合国各部门进行内部审计，专门负责审查联合国各机构在世界各地的活动，对他们进行审计、评价、监测和调查工作，主要审查联合国机构浪费、欺骗、滥用和管理不善等行为。监督厅在大会上直接向会员国报告工作。除了内部监督事务厅定期对联合国各部门进行内部审计外，联合国大会主管财经事务的第五委员会（行政和预算委员会）下设联合国审计委员会，来对联合国组织的25个（其中2个为子项目）账户、基金和项目（如维和行动、基金、国际开发项目和伊拉克账户等）进行外部审计。内外审计的有效配合，可以充分发挥审计组织体系的作用。
（二）设立审计业务年度。
联合国设置财务年度，即当年的7月1日至次年的6月30日，因此，审计业务年度的设置也紧紧跟随财务年度。比如审计委员会每个财政年度（2年）的审计任务总量大致合2400人周，需完成总共约为2000页审计报告的审查，这些任务由3名委员平均承担。联合国每个财政年度（2年）拨给每位委员600万美元工作经费。各个部门或项目的财政年度不同，因此对上述项目的审计，有些是每年必审，有些是两年一审。
（三）预算审计为主线。
RBB（rsuit based budget成果预算制）一直是联合国审计关注的重点。对于预算，每年都有专门的预算绩效报告提交给联合国大会。联合国维和项目，主要是保障维护地区和平及实施人道主义援助等政治行为的顺利实施，基于此，主要审计重点是相关的政治行为在数量上的实施情况及预算资金如何合理地安排和使用，以保障和反映政治行为的顺利实施。
（四）绩效审计。
目前联合国审计委员会在进行审计时，绩效审计占到一半以上。审计中，既需对相关部门财务报表的真实公允性发表意见，还需对相关经费开支的管理情况、绩效进行评估，其中一部分项目还涉及信息系统审计等内容。
（五）重文档审计。
相关审计证据资料的取得均应来自双方共同确认的项目协调人并按规定程序取得，所有的证据都要经内部网络索取并经双方电子签名确认后才能作为审计问题的支持证据，同时在双方口头交换意见后要对报告格式及存在问题的相同或者不同看法以电子文档的方式进行正式交换意见，据以形成正式的审计报告。
（六）重档案整理。
联合国审计在项目现场审计结束后十天便将档案整理完毕。档案包括纸质档案和电子档案。审计署办公厅专门对联合国审计印发了《联合国审计项目档案管理办法（试行）》、《联合国审计项目电子文档管理办法（试行）》、《联合国审计项目编码规则（试行）》和《联合国审计项目审计工作底稿索引号编制规则（试行）》。本年的审计建议执行结果将作为下年审计的内容之一。因此，本年档案中只包含上年审计建议执行结果，因此大大提高了审计档案的归档时间。
（七）结果导向性审计。
联合国维和项目，主要是保障维护地区和平及实施人道主义援助等政治行为的顺利实施，基于此，主要审计重点是相关的政治行为在数量上的实施情况及预算资金如何合理地安排和使用以保障和反映政治行为的顺利实施，主要包括：整个预算中规定的数量化的政治行动总体上是否按已经联合国大会批准的预算内容实施及成效分析；费用支出的审批程序是否按按规定步骤进行，每一笔支出的审批权限是否经适当授权及按级次审批；为保障维和行动顺利实施而进行的资产及采购的管理程序是否按适当的授权和任务需要进行及规定的程序审批，审计内容包括请购、批准、招投标、合同管理、供应商全球管理和行为评价、商品及服务检查、付款及验收、资产定期清查及管理系统资料更新、资产核销及处理等九大方面。
（八）重管理和效益。
因为资金使用和财务核算属于特派团内部运作，联合国有一整套财务收支的核算软件，其资金使用流程的审批程序是环环相扣的，且由于财务制度和内控制度较为规范，多向监督，财务收支核算上出现重大违规和错报的可能性较小，但在管理方面尤其是资产、人力和采购管理等方面受到的外部环境影响因素较多，往往难以严格按规范规定进行，所以历年审计重点在于管理和效益事项方面。联合国计算机系统使用早、应用领域广泛。比如财务自70年代就计算机化，汽车上安装卡洛系统能计算油耗，超速蜂鸣、GPS定位等。内部控制的科学性和技术性决定了审计要关注内部控制的效益型和效果性。
（九）联合国审计体现“一横一纵”。
“一横”就是要求针对每一个问题，都要把握“是什么、为什么、怎么样和怎么办”四个环节；“一纵”就是在分析每个环节时，都要从“目标是否明确、战略是否清晰、政策是否完备、执行是否到位、监督是否有效”等六个步骤出发，找准问题出在哪，责任落给谁，建议如何提。
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