摘要：工程项目责任成本管理的有效推行可提高项目效益，提升企业的综合管理水平和竞争力，而责任成本预算是责任成本管理工作的基础，且贯穿于整个责任成本管理工作过程中。本文主要围绕责任成本预算这条主线，对其在责任成本管理工作各个环节中的作用及存在的问题进行探讨和分析。
关键词：工程项目 责任成本 预算
目前，工程项目责任成本管理已发展为一整套体系化的科学管理模式，在施工企业中广泛推广，但是管理效果却参差不齐，在一些企业或项目上没有起到什么大的作用，原因是什么，主要还是思想认识跟不上、执行力不到位的问题，预算编不准、责任不清晰、考核兑现难等问题突出。所以，要想提高责任成本管理的效果，对责任成本预算相关的研究分析很有必要。
1 项目责任成本预算的意义和作用
项目责任成本预算是什么？我们为什么要编制项目责任成本预算？它的作用究竟是什么？这个问题一定要搞清楚。项目责任成本预算是企业（上级单位）给项目核定的成本支出的最高限额，也是项目过程成本管理的依据，更是考核项目的绩效标准。可见，项目责任成本预算在项目责任成本管理的整个过程中都有着非常重要的作用，它是项目成本管理的直接对象。可是多年以来，我们编制预算只是为了下达项目的综合收益率指标，却从来没有真正用它去管理过项目成本，预算的作用在下达了指标以后慢慢弱化，甚至被放置一边，导致项目责任成本管理的后续环节流于形式，责任成本管理工作达不到直正的效果。
2 项目责任成本预算的编制
2.1 项目责任成本预算的及时性
根据责任成本预算编制的“及时性原则”，项目责任成本预算一般在项目开工后的3个月内完成。在实际管理中，项目上场后各项准备工作繁多，常因图纸不全、准备不足等原因推迟预算编制时间，企业（上级单位）也经常会出现所属项目多，编制人员不足，未及时安排编制预算的情况。如未及时编制预算，项目责任成本管理将在一段时间内没有管理目标，造成成本管理的“空窗期”。所以，公司和项目应及时编制责任成本预算，对施工图纸一时难以到齐的，应“到一份图纸，编一份预算”，图纸全部到位再完成项目的整体预算。对因客观原因不能进行整个项目责任成本预算编制的，可先分阶段、按单位工程编制，待条件成熟时合并汇总确定。总之，能控制什么，就先编什么预算，绝不能因为客观原因和不确定因素，造成项目一段时期内成本预算管理上的失控。
2.2 项目责任成本预算编制合理性
合理确定项目责任成本预算，是开展项目成本管理工作的基础。责任成本预算的合理性直接影响到责任成本管理工作后续环节的有效推进。责任成本预算定高了，预算失去了约束力，项目部钻空子，成本管理粗放，或以预算富余冲抵管理不善造成的超支，规避考核，造成企业效益流失；责任成本预算定低了，责任预算二次分解不下去，成本控制难以实现，项目部不承认预算指标，据此考核也不予认可，导致后续责任成本管理工作无法开展。所以，责任成本预算的确定要相对合理，才能保障责任预算分解、责任成本管理与控制、成本核算与分析、考核兑现等一系列后续工作的有效推进。
影响责任成本预算编制合理性的原因有很多，本文主要从预算的编制过程和预算的构成等方面进行分析，提出预算编制中常见的问题及应注意的事项。
责任成本预算一般由直接成本预算、项目管理间接费预算和税金组成。其中直接成本预算包括消耗在工程实体和临时工程上的费用及在施工过程中所支出的必要的措施费用。
2.2.1 直接成本预算
（1）清单项目及工程量的确定
清单项目及工程量一般以合同（或投标）工程量清单为依据，结合施工图纸、现场定测、施工方案等资料确定。在确定清单项目及工程量时应该注意几个问题，一是认真研究合同（或投标）工程量清单所包含的内容，结合施工图纸，准确分解为最小的施工单元，详细计算工料机消耗量，以便组价。此时容易漏掉一些工序，如附属浆砌片石一般还包括挖基土、土方回填、伸缩缝设置等内容，要注意列全。二是应注意结合现场实际和已批复的施工方案准确描述工程项目名称，并对工程量进行区分，土石方的运距也应以现场实际取土场的位置和便道路线为准，这些因素均会影响下一步的组价。三是在编制预算时，编制者常常以施工图纸量作为责任预算量，这是不合理的，责任预算量是方案优化后的施工图数量、现场定测量，两者的区别应该体现出来，如现场实测的量与施工图纸有出入，应以现场实测量为准。四是措施工程数量严格按照已批复的施工方案具体计算，不得随意增减。五是在编制责任成本预算时，项目临建设施基本上已经建成，编制者常常采用实报实销的方法直接列入预算，忽略了临建工程的成本管理，应以批准的临建方案或项目策划书中的临建方案计算数量计入预算，否则对随意增加临建规模，造成成本增加的项目失去约束。
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（2）工料机单价的确定
工料机单价一般采用详细测算或市场询价确定。劳务单价应注意按照所采用的承包方式、工程数量、现场的施工条件等实际情况确定，要符合现场实际，不能一概而论。如同样是边坡混凝土，有些地段施工点分散、数量小、运输不便需人工搬运等，就应适当提高单价以满足现场施工需求，这就需要对现场进行深入的实地调查，确定合理的施工方案，在确定清单项目名称时尽可能详细描述。材料单价一般采用到工地价，应注意料源地点、运输方式、运距等因素，还应对供应商的资质、各种手续、供应能力等进行详细了解，否则中途更换供应商会影响项目成本。钢材、水泥、砂石料等主要材料用量大，对其单价的调查要尽可能详细准确，否则对预算的准确性影响很大。机械单价应根据施工方案合理确定，主要注意长租和零租结合，合理调配，避免零租过多、机械调配占用时间过长。
2.2.2 项目管理间接费预算
项目管理间接费中，职工薪酬占比较大，也是影响间接费预算的主要因素，应注意分阶段核算职工人数、合理预估项目工期。还应注意一些临时设施的摊销、安全费等不要与直接成本重复计列。
2.2.3 税金
税金一般指增值税，应注意进项税抵扣的详细计算，区分可抵扣和不可抵扣的情况。
2.3 项目责任成本预算的动态调整
在项目责任成本管理过程中，责任成本预算往往是一经下达就不再调整，随着现场实际情况的变化，预算与现场实际的差距越来越大，无法实现预算管理。为保证责任成本管理的合理性和有效性，项目实施过程中，发生重大工程变更、新增工程、主要材料价格大幅度上涨等情况时，应及时对预算进行动态调整，但因自身管理问题出现的成本增加不得调整，应计入考核。为保证责任成本预算的严肃性，调整不宜过于频繁，一般半年或一年调整一次，对一些细微偏差不予调整。
3 项目责任成本预算指标的下达
在项目责任成本预算指标的下达问题上，企业（上级单位）一般是仅下达综合收益率指标，或者也下达了收支预算，但仅考核综合收益率指标，这就造成了责任不清淅、管理粗放的局面，也容易出现以二次经营的成果掩盖责任成本管理中存在的问题。比如，某个项目因管理不善造成成本增加了200万元，又因二次经营收入增加了300万元，此时仅核算收益指标的话是盈利了100万元，超支的费用没有进行分析考核，二次经营收入也没有得到奖励，这样的管理没有起到约束考核的作用，也可能会因为各项目的二次经营空间不同，形成对项目责任成本管理评价的不公。
坚持“收支分算”的原则，“收”指项目的总收入，“支”指项目责任成本预算，在给项目下达指标时应明确收支指标，或分别签定责任收入和责任成本支出预算合同，科学界定收入和支出的双控指标，明淅责任，更有利于责任成本的精细化管理。
4 责任成本分析
在项目责任成本分析的环节中，有两个常见的问题应该予以注意。一是项目常常以“实际收入-实际成本”来计算成本节超，以综合收益率代替成本节超率，这种做法是完全错误的。责任成本节超应按“责任成本预算－实际成本”来计算，项目应在责任成本预算的范围内去核算成本，而非收入范围。二是项目在责任成本分析过程中，只计算节超，不分析原因，或原因分析不彻底、责任不明确。责任成本分析的目的不仅仅是核算成本节超，更是为了分析原因，明晰责任，找出问题，及时采取整改措施，更为下一步考核兑现打下基础。
5 考核与奖罚
考核不下去或根本未考核是普遍存在的一大问题，在国企中尤为严重，一般有两个原因，一是前面的环节出了问题，责任预算不准、责任预算未分解到人、成本核算不准确、分析原因理不明、责任未明确等等，无法考核或考核不予认可。二是成本分析责任明确了，但碍于情面，怕得罪人等原因，考核不下去。
考核结果未与绩效工资挂钩的问题也普遍存在，一旦考核奖罚不及时落实，大家就会有吃大锅饭的心理，干好干坏一个样，责任心下降，责任成本预算失去约束激励的作用。
6 结束语
本文通过对责任成本管理中责任成本预算的作用和常见的问题进行了梳理，让大家对责任成本预算有了更深的认识和理解，有利于在管理过程中予以关注和改进，让责任成本预算真正发挥它的作用，提高企业责任成本管理水平。
参考文献：
[1]庄尚标.建筑企业工程项目责任成本管理[M].北京：人民出版社，2012.
[2]孙永志.铁路建设工程投标前成本测算方法[J].铁路工程造价管理，2013（4）.
[3]孙建军.也论施工企业工程项目成本管理[J].铁路工程造价管理，2015（1）.
论文作者:刘红
论文发表刊物:《基层建设》2019年第31期
论文发表时间:2020/4/13
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