低碳经济视角下高污染煤炭行业环境会计探讨★
——以山西A煤炭企业为例
由晓琴
（山西大学商务学院）
【摘要】 随着社会经济的发展，环境问题日益严重，低碳经济成为当代社会经济发展的主旋律。高污染煤炭行业的发展前景备受关注，短缺的煤炭资源和严重的环境污染，引起了国家的高度重视。对于煤炭的生产、开采中产生的污染以及资源的浪费需要我们给予很大的关注。环境会计的有效实施迫在眉睫。文章通过对山西A煤炭企业环境会计实施现状及问题的研究和分析，试图帮助煤炭企业寻找应用环境会计的最佳方案。
【关键词】 低碳经济；煤炭企业；环境会计；信息披露
一直以来，以煤炭为主要业务的组织都是高污染的行业之一，对环境的破坏极大。因此，在倡导发展低碳经济的背景下，煤炭行业在节能减排方面面临着比其他行业更大的压力。山西是我国主要的煤炭生产地，拥有着大量的煤炭资源，但并未成为我国的经济大省，反而由于过度开采，产生一系列环境问题，超出了环境的自我调节能力,山西煤炭企业的持续发展也受到很大的冲击。本文将通过对山西A煤炭企业的环境会计实施情况进行分析，发现问题，寻求最佳的解决方案，以期达到提高煤炭企业环境会计核算能力的目的。
一、低碳经济以及环境会计的相关理论
（一）低碳经济的涵义及历史
基于低能耗、低污染、低排放的目标，低碳经济于2003年首次提出，其实质是在不破坏生态环境的基础上，利用技术创新作为控制碳排放总量和降低能耗的手段。低碳经济是基于全球经济发展的状况而提出的，具有很强的现实意义，必然引起人们的高度重视。
低碳经济自提出之日起，在全世界范围内就一直被人们广泛关注，反映出当代社会人们对于节能减排和环境保护的认识提高。2007年，中国明确了要发展低碳经济。同年，联合国气候变化大会制定了应对气候变化的“巴厘岛路线图”，要求发达国家到2020年将温室气体排放量减少25%～40%，至此，世界进入低碳经济发展的重要时期。
对于发展中国家，由于生产技术落后和对自然资源的肆意开采，导致国家总体碳排放量居高不下，给当地的环境造成了不同程度的影响和破坏，因此这些国家必须在追求经济发展的同时注重减少碳排放量。目前，作为发展中国家的一员，中国必须遵循低碳经济的标准，尽快探索新的业务发展经济增长点，进而取代主要依靠钢铁、化工、煤炭等这些高能耗产业的原有的经济发展模式。
如图1所示,目标区域是一个L×W的矩形区域,网格法将目标区域用平行于x轴和平行于y轴的一系列等间距直线划分成一个个的网格,网格间的距离称为粒度d,由期望的覆盖判断精度所决定。
（二）环境会计的涵义
A公司只是简单的在有关财务方面的报告中披露与环境有关的信息，但是没有在公司董事、股东以及社会公众面前进行披露。但这并不能将责任完全归咎于企业，政府也应承担一部分的责任。由于目前我国关于环境信息披露模式没有统一的规定，才导致A企业出现以上问题。
本文以山西A煤炭企业的微观环境会计为视角，分析A企业在追求经济利益的同时对于环境保护方面所采取的措施，发现问题，寻找对策。最终目的在于促使以煤炭为主要业务的组织担负环境责任，提升环保意识。
（三）低碳经济与环境会计的内在联系
1.两者的目的一致
梁武帝萧衍、简文帝萧纲、梁元帝萧绎皆好文学，《嵇康集》于梁时得存十五卷，录一卷，其中不无梁氏君主好文之功。梁(502—557)距隋仅不到百年，然历经战乱，书籍难免亡佚。魏征(580—643)于唐初任尚书左丞、秘书监，校理国家图籍，其撰《经籍志》，依据了《梁天监六年四部目录》《梁东宫四部目录》《文德殿四部目录》《七录》等前代公藏书目。因此《嵇康集》在梁代有十五卷，录一卷，是有依据的。
2.环境成本信息方面
2. 前者为后者提供了理论基础与实践依据
发展低碳经济模式，从理论角度可能使环境资源以及碳排放纳入会计核算。而要在低碳经济下确定环境会计具体核算内容，不仅需要低碳经济理论体系的支持，还需要低碳经济价值观的确立，并且需要从实务角度完善低碳经济模式下的环境会计体系，使碳排放和环境资源作为会计核算对象成为可能，把环境会计的确认、计量、记录与报告机制与低碳经济发展模式紧密结合。
646 Mechanism of calcium leak and its relationship with atrial fibrillation: research progress
3. 后者为前者的实现提供了必要的条件
1.可持续发展的需求
本文论述的环境会计是对以煤炭为主要业务的组织对于与环境有关的活动进行反映，并为利益相关者提供有效的信息。后者的不断发展，促使前者迈向了一个新的台阶。
（四）低碳发展方式下高污染煤炭行业应用环境会计的意义
企业是发展低碳经济的主体。企业建立完善的环境会计体系，同时履行环境义务，承担环境责任，是评价企业能否做到低碳经济的“三低”的客观需求，是实现低碳经济的必要手段。
以煤炭为主要业务的组织其生存与发展完全依赖环境，需要从环境中获得信息和资源，经过生产经营再输回环境中，应用环境会计，能够加强煤炭行业的低碳产业发展，积极进行技术改进与创新，为企业持续稳定发展奠定了基石；同时有利于增加煤炭企业的环保意识、维持自然平衡、提升资源利用效率。
2. 企业自身发展层面
3.企业效益评价方面
石警官拧了一下眉，他的两道剑眉确实很漂亮，脸上闪过一丝幽默神色：“好吧，我答应你，你对我一个人说。”转头下达命令，“胡警官，请你出去。”
3.国家监管层面
以煤炭为主要业务的组织应用环境会计，将经营过程中对环境造成的破坏及时反馈于社会，这样就需要企业自身的检查和第三方部门的监管。只有有效的监督体系，才能使煤炭企业对环境责任产生的不利影响进行及时的预防控制。
二、基于低碳经济视角下山西A煤炭企业环境会计的现状
（一）企业环境会计没有专门独立出来
山西A煤炭企业在环境会计方面虽有涉及，但也只是蜻蜓点水，并没有做到有效的反映环境会计报告使用者实际所需的信息。在岗位设置上，该企业只设置了成本会计，出纳和总账会计，没有专门设置环境会计这一岗位，环境会计部分的核算只能由内部会计人员完成。这些会计人员由于对环境会计的认识有限，不可避免的出现对这类核算不够重视。环境会计这一岗位无论是对于社会还是对于企业，都应受到重视，它对保护环境、污染控制和财务会计核算具有非常积极的意义。同时，该企业由于没有设置专门的环境会计岗位，使得一些与环境会计有关的数据与一般的财务数据一起列示，这样的披露方式，企业或许会存在披露不准确的情况。像A公司这样规模的企业，在重视核算企业内部成本的同时要考虑企业的运转给外部环境所造成的威胁和负担。
实现中国梦，与每家每户幸福指数的提高有关。快递业关系到千家万户，其越能满足人们的需求，就越能提高人们的幸福指数。人们的幸福指数得以提高，可以促进中国梦能更快、更好地得以实现。
（二）企业环境会计的信息化滞后
目前，绝大部分煤炭企业都是利用财务软件进行会计核算，电脑记账逐渐替代了手工记账的核算方式。如金蝶、用友、3e 等财务软件，这些应用软件的功能与操作方式已经十分的完备。但是对于环境会计，A企业束手无策，这是由于环境会计作为一个新兴的行业，与之相适应的财务软件极少，因此，只能通过手工记账的方式来完成。但存在政府对于煤炭企业环境会计的操作要求不够详细、核算不够统一等问题。
（三）企业的环境会计假设不完整
A企业的环境会计假设不全面，是以传统的会计假设为前提进行环境会计核算，没有充分考虑环境因素带来的影响。
1.会计主体方面
A企业是以发生的各项经济业务作为会计主体，而企业在经营过程中所涉及的自然资源以及应承担的环境责任并未纳入会计主体。即该企业并没有把环境会计主体看成是企业的一部分，只对该企业的各项经济业务进行核算，而没有对因企业的开采、生产、运输等一系列过程中所造成的环境问题进行成本与费用的详细核算。
2.货币计量方面
A企业是以货币计量假设为主，忽视了自然及生态资源的价值。煤炭资源的特殊性，在于它的不可再生性，与普通的商品不同，当然，货币计量假设对于煤炭企业的现状也有一定的不适应性。
由于我国低碳产业的快速发展，煤炭行业要想生存，必须适应市场，要围绕低碳发展，争创独特产业，研发出既增加利润又节约资源的新技术，并进行技术的推广和改造。以煤炭为主要业务的组织应用环境会计，能使该组织真实反映与环境有关的经营结果，准确的计算与环境相关的产出总值和成本，将经济效益同社会效益结合起来，这样就可以在社会公众中留下好的口碑，为自己在市场竞争中赢得更加宝贵的机会。
由于会计假设不完整，评价企业效益并不准确。在山西A煤炭企业中，存在地面水下跌和污染，植被破坏，扬尘污染等问题，对环境影响非常之大，这些部分因环境破坏而得到的收入和利润，理所应当计入环境成本，充分体现其环境价值。但就目前来说，该企业虽有涉及，但做的并不是很好。
4.受托责任假设方面
A企业没有采用受托责任假设，这对于资源的有效管理不利。该企业如果可以采用受托责任假设，承担起受托人的责任，对企业、人民、社会、国家来说，无疑是有益的，可以增加企业的社会影响力。
（四）企业环境会计核算方面
1.在治理投入方面
虽然在倡导发展低碳经济的大环境下，A企业的环境保护意识有所提高，也有相应的行动，但是所做的努力还远远不够，该企业排污费的实际治理投入仅为指标的30%，而实际治理投入仅占企业营业收入的3%左右，很显然，这并不能弥补因环境污染而造成的损失。目前在国内水土流失，空气污染，水污染等问题十分严重，因此，环境形势依然十分严峻。
两者的实现方式存在差异。低碳经济主要是通过技术革新、节能减排等具体的措施来呼吁人们参与其中，达到所期望的目标，而环境会计是通过企业内部核算，发现在环境方面存在的问题，找到解决措施，以期达到保护环境的目的。但两者的最终目标都是为了实现可持续发展。由于人类的活动对大自然造成的环境破坏需要我们共同努力去改善和修复，而低碳经济和环境会计的目标都致力于此。他们二者都强调必须合理开发和利用资源，最大限度地利用生态环境和物质循环的客观规律，努力提高环境和社会效益。二者共同运作，相互带动，形成良好的产业发展监督机制，促使我国产业结构的战略性调整，最终使得企业在低碳经济下赢得发展机遇。
针对A企业的环境会计核算情况进行分析时发现，环境成本在该企业环境会计核算中有一定的披露，但是表现较为分散，费用也比较少。例如，在实际环境污染治理投入本就不高的情况下，却分散在全年的业务费用中，这反映了A企业的环境成本披露有漏洞，并未反映实际情况。
3.环境成本和费用方面
A企业环境责任的量化标准很难衡量，最主要的是计算环境成本的准则并不统一。每个以煤炭为主营业务的组织的生产过程、方法不同，而且计量的单位也存在差异。况且用完全成本法计算成本以及费用，更会加大误差，所以这就是当前在环境成本和费用方面所面临的现状。
4.回收利用核算方面
A企业在环境会计核算过程中，并未将在生产过程中可以回收利用的煤矿物资完整的计入核算成本。如果可以完善的核算成本，不仅可以减少浪费现象的发生，而且可以最大程度的利用资源，也不会产生成本核算的不完整性。
1927年的农村调查，也折射了读书人在村民眼中的尴尬处境：“读书成本太大，出来非但没有官做，即教员位置亦粥少僧多，而况学些空架子，文不象秀才，武不象丁，手不能提篮，肩不能挑担，不事生产，要吃要用。”[21]
罗爹爹便叹着气，说：“当是帮阿里好了。这个伢心里什么都没有，只有他的姆妈。你也顾念一下他对他姆妈的这片心。”
三、A煤炭企业在推行环境会计方面存在的问题
（一）缺乏专业的环境会计人才
A企业没有设置环境会计这一岗位，所以环境会计的核算只能由企业内部的财会人员代为完成。
3.披露企业数量方面
（4）数据存储安全：数据库加密 选择了比较重要的关键数据进行加密存储。利用密码技术对信息进行加密，实现信息隐蔽，从而起到保护信息的安全的作用；文件加密 大量的数据都是以物理文件的形式保存在文件服务器指定的文件夹中，对于这部分数据的加密是可配置的，默认情况下考虑到系统性能问题文件是不加密的，如果需要也可以对这部分文件进行加密存储；附件加密 同样采取加密算法进行加密存储。
在应试教育下的写作教学中老师们往往会给出固定题目，固定格式，固定素材和基本大意，更有部分教师直接指定字数，给出范例，帮学生列出整体框架，指导学生照葫芦画瓢，此种传统固化的教学模式，不能让学生思维得到锻炼，能力得到培养。
A企业的财务会计整体业务素质不高，能力不足，只具备基本的会计核算技能，对于环境会计的理解和认识有限，核算能力不足，存在漏洞和缺陷。使得企业很难选拔出环境会计方面的核算人员。
2.环境保护意识淡薄
A企业的财务会计人员重视企业内部各项经济事务的会计核算，轻视环境会计的核算。这与该企业的会计人员环境保护意识不强有很大的关系，而环境会计这一岗位需要环保责任意识强的人来担任。
（二）环境信息披露方面所涉及的问题
1.环境信息披露的内容方面
A企业是通过该单位的财务报表来反映有关环境方面的计算结果。从该煤炭单位所反映的计算结果中可以看出，反映的资料相对来说是模糊的。其中，有些项目的入账科目以及处理方法也存在较大的缺陷。所以其表现出来的、与环境有关的信息，并不能完整的体现该企业的运行情况，只能是部分反映，效率并不高。
2.环境信息披露的模式方面
反应温度是影响有机合成产率的一个重要因素，通过对反应温度的控制，可以有效的提高反应的产率。本反应以n(邻甲基苯甲酰氯)：n(亚铁氰化钾)=4∶1为起始投料比，在第二步反应以二氯甲烷为反应介质，反应40 min，考察了反应温度对目标化合物产率的影响，结果见表2。
环境会计是一门将环境科学与会计学相结合，利用财务管理和会计核算，协调环境保护和经济发展的新学科。其突出强调环境资源稀缺性的特点，将环境资源赋予货币价值，核算各种环境成本，并补偿环境资源的价值，最终评价出企业更加科学全面的经营成果。会计学界一般从两个不同的视角研究环境会计，分别为“宏观视角”和“微观视角”。宏观视角是指与自然资源有关的政府视角，而微观视角则是指与环境责任有关的企业视角。
1.业务能力不强
当前，山西省以煤炭为主要业务的组织数量众多，但是真正实施与环境有关的业务计算的组织却少之又少。A公司调整自身，进行了与环境相关的信息披露，但是不够真实、清晰、完整。该公司作为最早一批进行环境会计核算的企业，要充分发挥模范带头作用，呼吁更多的煤炭企业参与进来，将企业的环境会计核算工作高效的进行下去。
（三）企业对环境责任不够重视
A公司在环境保护方面只是做到了：如废水采用粪化池处理，对扬尘地点进行洒水处理，架高烟囱等这些常用措施。但该单位不重视的方面主要表现在：第一，作为营利性组织，该企业的目标仍然定位于片面追求利润最大化，并没有关注企业的环境效益，没有真正做到经济利益、社会利益、环境利益的协调统一；第二，该企业对有关环境管理标准认识不充分，对保护环境的积极性不高；第三，在企业资金运用方面，环保项目的支出仍占较小比例，约占总支出的2%；第四，该企业没有建立相应的环境信息系统，也未致力于环境会计信息披露研究，被动披露的目的也是为社会公众树立良好的企业形象。
（四）环境会计计量方法方面
A公司的环境会计计量方法采用重置成本法，但是也有其他的煤炭企业采用的是市场价值法，由此我们可以看出，煤炭企业环境会计的计量方法不统一，这将导致以煤炭为主要业务的组织的很多有价值的资源信息不能在会计报告中很好地反映。
纳入标准：经临床诊断标准确诊；7日内无细菌感染合并疾病者；接受本院就治疗前，未接受其他治疗；患者对本研究内容知情，自愿签署同意书。
四、高污染煤炭行业企业应用环境会计的建议
（一）培养专业的环境会计人才
高污染煤炭行业企业要对财会部门人员进行综合考察，通过严格筛选并加以培养，为企业找到最适合自身发展的环境会计专业类人才；也可以凭借企业自身影响力吸纳社会上的人才;或者组织该企业的财会人员学习与环境会计有关的具体的理论与操作流程，了解环境会计对于企业的重要意义和作用，强调我国环境问题的现状，增强企业财会人员的环境责任意识，从而重视环境会计的工作。
（二）加强环境会计信息披露
1.扩大环境会计信息披露的内容
目前，高污染煤炭行业企业的环境信息披露比较简单，在报表中所反映出的环境信息也比较笼统，不够细致，也没有做到有效披露。针对该企业的这一问题，政府部门要细化和范例披露内容，就企业自身来讲，扩大需要详细、真实反映的披露内容，将企业现实情况的信息真实完整反映。同时企业的环境会计特有项目也要如实的反映出来。
轩辕明笑着走过来，说道：“老师这次和你一起去找材料！”翼小飞和黑火儿这时也纷纷举手表示加入，大家都意识到飞船发生故障的可怕程度不亚于遇见怪物。
2.制定具有针对性的环境信息披露模式
根据对环境造成的污染程度的不同，污染程度高的企业理应进行更详细的环境信息披露。煤炭企业则不言而喻的划分到高污染企业当中。对于高污染煤炭行业企业，应该主动参与环境信息披露，构建适合本企业的详细的环境信息披露模式。
（三）提高企业及员工的环境责任意识
高污染煤炭行业企业应积极参与相关环境管理标准的认证。在以煤炭为主要业务的组织中，净化环境会计实施与应用的氛围。管理者要起到带头作用，与组织中的相关人员一起重视与环境有关的会计核算。建立适合该企业的环境会计信息系统，提高企业环境资源的利用效率、核算效率，最终达到准确核算企业经营成果的目的。
4)用电运行成本是否交优：例如工业锅炉需要高温以利用，通过比较发现利用电能的成本和用煤炭的成本相比还是较高。但是通过相关技术突破、能源枯竭以及电力市场发展，用电代替煤炭会有经济优势。
（四）完善环境会计的计量方法
现阶段，山西省以煤炭为主要业务的组织其环境会计计量方法不统一。这些组织应结合实际情况，统一选择市场价值法来计量，用别的方法进行辅助计量。
主要参考文献：
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【中图分类号】 F230
★ 基金项目： 山西省软科学项目“创新驱动下的山西经济转型发展与生态系统保护耦合政策措施研究”（20150417—4）；山西大学商务学院“可持续发展战略下资源与环境会计相关问题研究创新团队”科研项目（201601）
责编：险峰
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