PPP项目融资阶段会计核算与税务处理探讨
张献彤 卫 强
（中铁二十五局集团投资（事业）部 广东 广州 510600）
【摘要】 在经济迅猛发展的带动下，公共设施建设的规模日渐庞大，效能也愈发突出，为了适应社会需求，政府部门在基建的融资方式也进行了相应的改革，采用合适的新型的PPP项目融资方式。在PPP项目的支撑下，政府的财政支出之忧被拨开了云雾，让政府充分发挥了社会资本的作用，确保了公共设施建设的价值发挥。然而，PPP项目在实施过程中，也存在着不少瑕疵，譬如会计核算与税务处理等问题。作者基于这一点，分析PPP项目融资阶段会计核算与税务处理的问题，并提出解决建议。
【关键词】 PPP项目 融资阶段 会计核算 税务处理
PPP项目模式是一种公私合作的方式，是政府为了更有效地利用社会资本，在基建项目上采取与企业合作的形式，从而减轻政府的财政短期或集中支出压力，充分发挥社会资本的效能价值。这种新型模式成效可观，在未来的实践中，其前途是不可限量的。为保证PPP项目模式的良好运行，为公共设施建设做出更多的贡献，我们需要对这种新型模式完善相关业务规则，如会计核算和税务处理的相关事宜，在认识到其不足的情况下，快速找准问题根源，并及时调整与处理。
一、PPP项目融资阶段会计核算存在的问题分析
由于我国的PPP项目起步较晚，此融资模式难免存在一些不完善的地方，这是正常的，也是需要亟待解决的。从会计核算上来讲，主要有以下几个问题。其一是制度方面上的缺陷，当下，针对PPP项目融资模式的相关会计核算的制度还未形成一套有效模式，导致出现问题时缺乏必要的制度或理论依据。其二是借款费用的问题，企业需要明确项目借款成本是否以特许经营权的资产价值作为初始计量的组成。其三是产权主体的不明确问题，即重视总项目上核算而忽略小单位子项目或单体项目的核算，给PPP项目运营或后期的资产核算、处置带来了一定的困惑。
二、PPP项目融资阶段会计核算的建议
（一）拟制相关的会计核算制度
PPP项目融资模式在施用过程中效果明显，深得政府和企业的重视，其应用的范围也会随着其正面影响而不断扩大，故此在会计核算方面更需及时跟上，避免给项目建设、运营、处置等业务环节造成不便。在这个形势下，根据PPP项目的施用实际情况拟制相关的会计核算制度已刻不容缓。在拟制制度时，可借鉴外国的成熟经验，如收入要素等方面的核算。在目前我国PPP项目的会计核算制度拟制应在此基础上进行完善，尤其是对外包与私有化类资产做出合理的规定，而非盲目的照搬或毫无根据地拟定实施，最后适得其反。同时，在制度保障的基础上，会计核算的方式也要及时更新，如采用ERP等新型的核算系统，做好系统化与准确化的控制。政府也要加大监管的力度，将监督工作与对项目的绩效考核挂钩，进而确保对项目会计核算的严格审核与整体把控。
近几年，许多学者对联合模型表现出了极大的兴趣，并进行了相关联合模型的研究。李正华等于2011年提出了汉语词性标注与依存句法分析相结合的联合模型，Jun等[3]等提出了分词、词性标注以及依存句法分析三者相结合的联合模型。
（二）处理好资产分类问题 (无形资产、金融资产、混合模式)
资产分类作为PPP项目中的重要内容，处理好这个类别问题才能使会计核算工作更加合理。在目前PPP项目实操过程中资产类型大致有无形资产、金融资产以及混合资产模式即无形资产、金融资产伴生共存，一般情况下，政府为主外包类和企业为主私有化类的资产是划分中的无形资产，这是毋庸置疑的。在允许的条件下，特许经营类亦可以被视为无形资产。在这种分类标准下，对于在以往的由于摊销方式有一定区别，就导致了企业收益产生了一定的差距的问题，就能得到一定的缓和。同时，由于遵循无形资产忽视固定资产残余的原则，能有效促使特许经营类的进账价值摊销。
由于PPP项目具备整体时间长、过程繁琐等的特性，这就会产生在PPP项目融资模式中出现各种困难的情况，尤其是在税务处理问题上，有一定的复杂度。在这种情况下，为使社会资本和单位在税务问题的处理上能减少困扰，提高处理的效率，可适当开展项目税务处理的指导培训。同时，实施指导措施不仅是政府参与项目监督的重要体现，同时也使得税务问题的处理水平提升了，更有效确保了PPP项目的继续进行。
（三）借款费用的合理归类
在特许经营类资产的借款费用的归类上，做好合理归类也是促使PPP项目融资模式会计核算的重要内容之一。一方面，对于还未使用在项目上的借款，在借款费用归类上属于项目资产。另一方面，倘若是在项目建设期间未起明显作用却在项目运营阶段发挥效益价值的，这种情况的借款费用应考虑通过合理界定、核算视为资产价值的组成，以保证在运营阶段能被利用充分发挥运营的效能，从而实现资本的转化。
（四）明确项目产权单位，重视小的单位的核算
由于PPP项目是与公共设施挂钩的，这就使得社会资本和项目企业在产品价格上陷入了困境。为使项目的作用发挥不受影响，政府还需要设置合理的税收优惠政策，避免项目企业陷入税收的泥沼之中。当然，合理的税收政策需量体裁衣，凭靠收益率来衡量，有一定的区分。从非经营性到普通经营性再到经营性项目，逐步减压的优惠政策，以让优惠政策的作用不折不扣。如对投资者的优惠政策，即从供给端给予优惠，使得项目公司的利润更明朗，能有效缓解项目融资的困境。
三、PPP项目融资阶段税务处理存在的问题分析
综上所述，要想确保PPP项目融资模式更完好地适应社会基建的强大需要，在择用此项目时，务必正确对待其存在的不良问题，特别是会计核算和税务处理问题。更重要的是，只有合作的政府和企业都能认真对待，严格处理，才能走出问题的困境。政府方面，应该深度研究PPP项目模式，使之尽快趋向成熟。企业方面，在具体的会计和税务处理上要更加专业，弥补自身不足，保证处理质量。相信在两者齐心协力下，PPP项目融资模式方能实现正常工作，助力基建工程的最大化。
四、PPP项目融资阶段税务处理的建议
（一）完善相应的税收政策
在现有的情况下，更多的税收政策是适用企业发展而存在的，对于后期兴起的PPP项目融资模式，税收政策还有着极大的完善空间。相关人员应紧跟PPP项目融资模式在应用下的发展特点，结合目前的税收政策，做出适当的调整与完善，补充不足之处，使之成为PPP项目持续发展的支持政策。如在较大规模的PPP项目中，可以对企业或社会组织实施增值税即征即退的税收政策，减轻其投资压力，让更多的项目公司愿意投资，进而使融资顺利。
（二）实施税务处理的指导
王洪学：PHA可降解农膜克服了传统不可降解材料的弊端，具有比较明显的优势。第一，材料的加工性能大幅提升。在工业级地膜生产设备上可制造出6微米以下的地膜，薄膜厚度最薄达到3微米左右。第二，地膜的综合材料性能大幅提升，同时实现高强度和高韧性，拉伸强度超过35MPa，断裂伸长率超过670%，满足机械铺膜要求。第三，地膜的使用寿命可根据作物的生长需求调节，可满足不同气候条件、不同作物的需要。第四，完全符合生物降解要求，相对生物分解率高。第五，材料成本较现有生物降解地膜降低40%左右，单位面积农田的覆膜用量有所减少，可节省农民购买地膜开支和回收地膜的用工成本。
（三）设置合理的税收优惠政策
产权单位各式各样，也非常的复杂，而PPP项目的初衷即为这些产权单位供应有关产权的不同的会计信息，实现会计理论等的支持力量。故此，针对核算整体的会计核算方式，应该把产权单位进行分解，达到围绕小的单位独自核算的目的，以实现会计核算中存在的问题的有效解决。即完成总项目核算后，需要对子项目或单体项目进行细致的核算处理。在这种核算方式下，能对各大小不一的子项目或单体项目进行产权变更与交易的有效处理，并得到切实的数据结论。这种核算处理下得出的财务信息，准确率是比较高的，以小的子项目或单体项目为着力点进行信息公布，这样才能全方位地反映财务信息。
五、结束语
PPP项目融资模式在施用的过程中，税务处理上也会遇到不理想的状况。其一是税收优惠并没有完全适用于PPP项目融资模式。尽管政府在税收优惠上作了较大改善，但由于PPP项目的特殊性，两者并没能实现有机融合，冲突的地方不占少数。如优惠政策的使用时间一般不长，但PPP项目的实施时间却很长，这就凸显了两者时间上的冲突。缺乏政策的支持，企业的税收承载能力也就成为了一个疑点。其二是社会资本获取政府补贴后，其纳税应如何实施并未有一个结论。政府为支持PPP项目的稳步进行，都会对社会资本供应补贴，但这些补贴的税后处理问题却没有解决方案，补贴是否为不征税收入还没有定论。
采用SPSS19.0统计软件处理数据，计量资料均数间比较采用配对t检验，计数资料采用卡方检验方法，以P<0.05为差异有统计学意义。
随着中国制造业的产业结构调整，中国对美出口产品结构也在升级，资本密集型产业如电子通信、机械制造产业等，对美出口也呈现出增长的态势，涨幅较大，与劳动密集型产品出口规模的差距在不断缩小。2017年中国向美国出口的电机和电气产品总额为1470.0亿美元，同比增长14.0%；机械设备出口总额为1096.3亿美元，同比增长12.5%，占据中国对美国出口总额的首位。
【参考文献】
［1］PPP项目融资阶段会计核算与税务处理探讨[J].纳税，2018.
［2］孟丽琴.PPP项目融资阶段会计核算与税务处理探讨［J］.财会学习，2018，No.189（15）：183-184.
［3］刘俊华.PPP项目融资阶段会计核算与税务问题探讨［J］.会计师，2018，No.285（6）：13-14.
［4］潘英勇.PPP项目公司会计核算及其相关税务处理探究［J］.中国国际财经（中英文），2017（18）：45-46.
【中图分类号】 F830
【文献标识码】 A
【文章编号】 1672-8777（2019）05-0062-3
【收稿日期】 2018－02－18
【作者简介】
张献彤（1978-），男，中铁二十五局集团投资（事业）部，审计师，经济师，本科，研究方向：工程项目投融资；
卫 强（1984-），男，中铁二十五局集团投资（事业）部，会计师，本科，研究方向：工程项目投融资。
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