摘要：营业税和增值税都是我国的主要税收种类。然而随着根据我国经济发展的需要，一些新的经济现状让营业税和增值税之间出现了叠加，给企业造成了承重的负担，使国家税收机制在监管上难以控制。因此，营改增的步伐势在必行。本文结合建筑业改革营改增之后的实际情况，分析了“营改增”对建筑业产生的影响，提出相关措施建议，希望能帮助建筑业在改革期间稳步过渡，最终实现建筑业的继续发展。
关键词：营改增；建筑建筑企业企业；影响；应对策略
1 “营改增”给建筑行业带来的影响
从总体而言，虽然说营改增政策的变革帮助建筑行业实现了赋税的减负，避免了重复征税。但是我们不能忽视的是：建筑行业在改革之前只需要缴纳3%的营业税，但是在改革之后将需要缴纳缴纳11%的增值税，这一变化将引起一系列的连锁反应，给建筑行业造成一定程度上的不利的影响，下面将总结营改增策略给建筑行业带来的种种挑战。
1.1 进项税抵扣不充分，可能增加税负
因为建筑行业本身是一个比较复杂的行业，涉及的领域较为广泛并且中间的环节繁多，这一特征给营改增的推行带来了一定的困难。建筑行业在采购一些建筑材料时，比如说水泥、石子、砖、瓦、钢筋等材料时，由于很多采购商都是个人经营，规模比较小无法出具增值税专用的发票，有些商家甚至连普通发票也无法提供。同时建筑材料受到当地地域性与季节性的影响较大，基本上都属于卖方市场，因此当地的建筑行业并没有太大的选择空间，就更不用说要求对方提供相应的增值税专用发票了。除此之外，建筑行业在施工时的人工费抵扣也是一大问题，人工费在建筑总成本中所占的比例是相当可观，但是却无法抵扣。
1.2 对企业的现金流量产生较大的影响
与大众的一些想法相反，建筑行业并不是一个暴利行业。根据2010年到2013年的建筑业产值利润表显示：建筑行业的利润率大概只有3%左右，而高达11%的增值税税率对于有些建筑企业来说无疑是一个沉重的打击。并且有很多固有的行业因素导致建筑企业的成本一直无法压缩，比如工程款垫资、中标下浮等情况，这都是整个行业中暂时无法改变的现状。企业需要先行支付的税金原本只有3%的营业税，营改增政策落实之后却需要先行支付高达11%的增值税，同时增值税的抵扣时间又比较长，对于原本就资金链紧张的企业来说无疑是灭顶之灾。也就是说，建筑企业在支付相应的税额和收取增值税发票之间会存在一个时间差，其中的时间差拉得越长对于企业的经营来说就越不利，因为资源资金占用的机会成本就会越高。
1.3 对企业收入和利润的影响
目前，根据一些建筑企业的测算结果显示：营改增的政策推行将会直接导致建筑企业的收入与利润减少。收入减少的原因是因为增值税属于价外税，企业财务部门在确认收入这一步骤时需要将相应的税额除开，而利润减少的原因则是多方面造成的，其一是因为企业营业收入直接减少，其二是因为建筑行业中间环节复杂而且过程繁琐，进项税额难以抵扣充分，间接导致赋税上升从而利润下降。
1.4 对增值税纳税义务时间确定的影响
建筑行业的建设周期一般都比较长，在确认营业收入时需要根据专业预算员测算出相应的工期，而工期的测评并不是完全的客观的，它具备一定的主观与目的性，有时候企业为了尽可能的推迟纳税的时间，以获取递延纳税收益也会将工期测算尽可能地延后。
除此之外，建筑行业的工程量计算较为复杂，对于建筑施工的最后计量通常都会包括三个方面：工程前的预算，施工中期的核算，竣工之后的决算，一些特殊的工程项目还需要专业的审计部门进行审计，所以建筑企业在纳税时间上具有不固定性。
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2 建筑业“营改增”的应对建议
2.1 完善发票管理制度
对于建筑行业而言，增值税专用发票是具备货币功能的，可以直接用它来抵扣增值税进项税额。我国针对税务的稽查力度较大，一旦发现企业滥用这类发票，将直接判处经济重罪。因此企业必须尽快完善发票的管理制度，对相关财务人员培训增值税专用发票的特殊性以及稽查力度的严格性。值得注意的是，增值税发票的抵扣认证只有180天的有效期限，在增值税发票开具的180天内才能到税务机关进行认证，其他时间是无法认证的，一旦超过这个时间段，增值税专用发票就不能抵扣了，企业的赋税负担也会因此而加重。因此，建筑企业一定要加强增值税专用发票的管理，对于其开具时间、保管人员、保管地点、申报时间、申报地点等各个因素都要进行严密管控，防止因为发票管理制度的不健全而加重赋税负担。
2.2 加强财务管理
建筑业在进行营改增之后，对于资金链会有一定的影响。很多建筑企业都有拖欠工程款的行为，但是在营改增之后这种行为的风险将会与日俱增，所以建筑企业在选择融资方式必须要格外谨慎，除了关注融资成本之外，还要关注企业资金的机会成本以及对应的管理成本。
建筑企业需要加强财务管理，在制定相关项目的成本时要根据国家颁布的规范制定全面的预算，同时相关部门也得加强对企业财务管理的监督，将风险降到最低。由于营改增之后，企业所承担的赋税从3%陡然提升到11%，为了降低企业的负担，财务部门要充分利用增值税专用发票来进行进项税的抵扣，管理层对于这一工作也要予以重视。
2.3 重视税务管理，加强纳税筹划
税收是保证一个国家正常运转的根本，具有强制性、固定性、无偿性。企业有任何的偷税漏税行为都会受到国家的严厉打击，但是这并不代表着企业不能进行纳税筹划。纳税筹划是指企业在遵守国家税收制度的基础上，以合理的方法避税或者延长纳税时间的行为。建筑企业也可以从这一方面入手，采用合理的避税方式减轻企业负担，而且当前的营改增政策也给企业留下了较大的税收筹划空间，例如：企业可以选择从一般纳税人处购买建筑原材料或者是从个体户手中采购；是选择直接购买机器设备还是以融资租赁的方式取得，这些企业都可以根据自己的实际需求去统筹规划的。
2.4 提高财务人员的素质，培养高素质的财务人才队伍
营改增之后，建筑行业的税收体制将会受到极大的影响，因此各个企业也必须做好准备迎接挑战，营改增之后涉及到大量的进项税抵扣，高素质的人才队伍将会把这一影响到降到最低，适当的人才投资会让企业节省很多成本。企业应尽快着手相关人员的培训工作，特别是增值税实务人员和税收筹划人员的培训。加大培训力度，认真学习有关增值税的相关知识、文件、规定。对正在过渡期的建筑行业来说，增值税是一个崭新的新税种，只要及时对相关的知识与法规进行了解，日后才能更好的运用，目前关于建筑行业营改增的法规法规主要有：《增值税暂行条例》及实施细则、《财税（2013）37号》等，企业只有加紧提升财务人员的专业素质，打造高素质的财务人才队伍，才能做到未雨绸缪，从容应对营改增带来的挑战。
3 结语
营改增之后，建筑企业将被迫放弃原来粗放式的生产模式，通过优化企业内部的工程管理水平获得整体经济效益的提高，同时也能理清建筑业总包与分包之间的税务关系，以此规范整个建筑市场的总分包行为，使建筑业朝着更加健康的方向发展，引导整个产业结构的调整和优化升级。
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[4]张毅.浅议“营改增”对建筑行业的税收和财务核算的影响[J].经贸实践，2016，（12）：61+63.
论文作者:杨姣
论文发表刊物:《基层建设》2018年第25期
论文发表时间:2018/9/18
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