面向会计软件的税务检查技术方法分析，本文主要内容关键词为：税务论文,会计论文,方法论文,技术论文,软件论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
税收征管电子化包含的内容颇多，其中面向会计软件的税务检查是涉及全体税务检查人员的一项技术含量较高的工作。随着各行各业会计电算化的普及，这项工作变得更加艰巨和紧迫。本文从我国税收征管目前的实际应用出发，通过对典型会计软件技术特征的分析，提出一些实用的技术方法并加以应用分析。
由于企业的纳税申报资料大部分来源于会计软件的处理结果，因此，其信息的真实性直接依赖于会计软件。现在我们不能和过去一样仅把会计软件看成是一个“黑盒”，只重视其输入和输出。我们需要深入了解会计软件的原理、掌握其技术特征，在工作中采用透过软件的税务检查和分析技术，这样才能更大地提高税收征管的效率。
一、会计软件的技术特征分析
会计软件也称为电算化会计信息系统(CBAIS)，它是企业管理信息系统(MIS)或企业资源计划(ERP)系统中具有核心地位的子系统。电算化会计信息系统在实质上并没有改变传统会计中的核算和监督职能，它是通过会计业务在电子化平台上的流程重组形成的会计处理模式。其技术特征主要通过会计信息系统的各核算模块间接口以及模块内的数据处理过程、数据结构和具体功能体现出来。
目前流行的会计软件尤其是商品化软件基本上都实现了网络化，各核算模块之间均可以实现内部(指单机运行多模块)或网络上的数据传递。传递的信息主要是记账凭证。在总账与报表模块中，主要的数据文件包括：记账前凭证(用以存贮、编辑记账前的凭证)、历史凭证(记账后的档案文件)、电子账簿(科目余额及汇总文件)、会计报表(含有公式定义及运算数据的文件)，也有一些在图中没有表示出来的重要文件，如：科目编码表等。系统中还以年度文件的形式分别存放着往年的记账凭证、电子账簿和会计报表。文件的数据组织一般都是建立在标准的关系型数据库基础上。用友、金蝶等会计软件都采用SQL数据库方案。早期的一些会计软件或小型的会计软件也有采用ACCESS、FOXPRO等数据库技术的。会计软件的全部功能在操作界面上以初始化设置、日常处理及系统维护等功能表现出来。一些因会计电算化而带来的新的操作项目也已经有了普遍流行的术语，如：账套创建、年度账备份、反结账等。
会计软件固有的电子化特征(程序自动化、档案电子化、信息传递网络化)再加上五花八门的商业或专用软件类型，都给税务检查带来了不少难题。但通过对会计软件技术特征的深入分析，我们可以得到以下启发：(1)会计软件中的基础参数配置文件和中间文件给税务检查留有一定的稽查线索；(2)基于会计软件的舞弊手段主要集中在设置虚假参数、输入虚假数据、篡改输出数据、转移隐藏信息四个方面；(3)故意毁灭数据是极端舞弊手段；(4)篡改程序、修改中间文件也可能发生在高技术的舞弊者身上。这些都要求我们税务检查人员掌握会计软件的基本原理，对实际问题进行综合分析，并采用一定的技术手段去完成税务检查工作。
二、税务检查的技术方法分析
1.基本的技术方法
基本的技术方法是指现场查询和打印取证。这两种方法虽然没有更深入到会计软件的内部，但仍然是检查软件处理流程、检查基础参数设置的重要手段。其优点显而易见：现场检查并取证；无需添置设备。现场查询至少能解决以下问题：(1)检查会计软件的合法性，查看软件的品牌种类，看是否通过了有关部门的审批，并核查在税务机关的备案；(2)检查科目、凭证类型、外币核算等重要基础参数的设置，看是否达到指定的要求；(3)检查内部控制的实施，查看软件操作权限的划分，查看凭证录入/转入、审核、记账流程等，看是否达到内部控制的要求；(4)检查数据输入和输出的接口，查看模块或子系统间的数据传递关系，看是否存在中途篡改数据的疑点；(5)检查本年度及往年账目、报表数据的存贮情况，看是否存在跨期间篡改；(6)检查会计报表的生成过程，查看报表生成公式是否达到指定要求。除了上述检查之外，还能通过查询的方法检查重点涉税科目及账目的会计信息。在条件允许的情况下，检查人员还可以通过重新输入数据的方法跟踪信息处理过程，测试软件处理结果。
现场查询和打印取证是最基本的工作方法，税务检查人员只要掌握了纳税人会计软件的操作方法，基本上就可以开始工作了。但是要想熟练、顺利地开展检查工作并快速、准确地发现问题、判明是非，就需要税务检查人员深入掌握典型会计软件的原理和操作技术。
2.数据采集转换及分析方法
首先取得纳税人的会计资料，然后进行直接或转换分析是税务检查的高级技术方法。这种方法是指将纳税人的会计资料拿来进行检查和分析，所以它与现场查询有了明显的不同。如何快速、准确地获取会计资料并进行检查分析涉及到一系列的技术，我们可以采用以下两种方法来实现。
(1)基于相同软件的检查方法。这种方法要求税务机关(税务检查人员)备有与纳税人相同品牌和版本的会计软件。其数据采集工作主要是准确拷贝纳税人会计软件中的相关数据文件。以用友，金蝶等会计软件为例，在这些软件系统中的指定目标下都存放着账套文件、年度账文件及其他数据文件或配置文件。税务检查人员可以直接将这些文件复制到移动存储器上，然后拷贝到自己的系统中。这个过程不需要进行数据转换。在工作中需要注意的是，有些文件是不能直接复制转移的，需要通过软件的备份和恢复功能进行文件的转移和安装。这种方法听起来很容易，但在实际中也存在着一定的难度。税务机关要保持拥有与纳税人版本一致的会计软件，一旦纳税人单方面升级或更换会计软件，都可能造成数据不兼容等问题。另外，复制或引用的账套往往包含着权限(口令)的设置，如果纳税人不配合就根本无法打开。
(2)基于工具软件的转换分析方法。利用EXCEL、ACCESS、FOXPRO、SQL等一系列工具软件或应用程序可以实现对会计数据的采集和转换分析，从而使税务检查又提高了一个技术层次。这种方法包括数据采集转换和数据分析两部分内容。
利用工具软件进行数据采集和转换是指从会计软件的输出接口或文件中取得会计数据。从软件的输出接口取得数据，主要是要求软件有一个标准的输出格式。随着《信息技术会计核算软件数据接口》国家标准的实施，这一工作变得更加简单易行。会计软件数据接口标准规定了文本和XML两种标准格式。该标准也对会计信息的基本结构、数据类型等做了大量规范化的要求。早期的多数流行的会计软件也都至少采用了文本或EXCEL等数据接口。现在包括用友、金蝶、金蜘蛛、新大中、浪潮等许多流行会计软件的多个版本都通过了国家标准认证。可以说会计软件的标准化建设和发展对税务检查技术的发展起到了良好的推动作用。
利用工具软件采集和转换数据后就可以进一步进行数据分析，进而实现对纳税人涉税疑点的捕获和查证。简单检查的分析可以利用工具软件的条件查询、分类排序、数据筛选功能来实现；高级的分析则可采用FOXPRO或高级语言编程方案。数据分析是面向会计软件税务检查技术发展的重要方向。在实际工作中，针对特定数据的分析，我们已经可以编制出一些实现各种功能的小程序。例如，编程实现科目体系的自动检查；编程实现特定科目的发生额分析；编程实现重点会计科目的对应检查。我们还可以实现会计报表数据的重新生成和比较，实现纳税指标的综合计算分析等。
3.开发和应用税务检查专用系统
既然我们能够取得纳税人的会计数据，我们就可以把税务检查技术推向更高层次，这就是开发和应用面向会计软件的税务检查专用系统。税务检查系统的设计目标就是辅助税务检查人员高效完成面向会计软件的税务检查工作。系统的主要功能包括：数据采集、数据转换和纳税分析。
现在有些税务机关已经联合IT企业或自行研制和应用了这种软件，并取得了良好的效果。但通过实际应用，我们发现仍有许多应该完善和提高的地方。数据采集和转换是集成在这个系统中比较简单的功能，尤其是随着会计软件标准化的发展，这些功能都会很好地得以实现。基于纳税人会计数据所进行的纳税分析应该说是这个系统的核心，并有着极大的发展空间。面向会计软件的税务检查系统属于计算机辅助决策支持系统。这样的系统在具体实现上要建立一系列数据模型。由于决策支持系统(DDS)所要解决问题的特殊性，其系统分析方法与开发MIS采用的方法也是不一样的。表述(Representations)、操作(Operations)、记忆辅助(Memory Aids)、控制机制(Control Mechanism)是系统构建的典型分析方法。数据库、模型库、方法库和知识库的有机结合能从决策分析的层次上实现系统的既定目标。
运用这种系统我们可以实现面向不同行业会计软件的参数配置，实现专用查账方案的模型建立，构造纳税分析的方法模型，还能实现检查结果及案例的知识库管理等等。可以看出一个功能齐全的税务检查系统是纳税人会计信息和税务检查业务流程的高效整合。应该说单纯面向会计软件的税务检查系统，还不能全面地完成税务检查工作。面对纳税人错综复杂的会计处理过程及与会计软件无关的操作事项的稽查工作，我们需要建立更加完善的电算化税务检查系统去实现。
综上所述，面向会计软件的税务检查已有了多层次的技术手段。在实际工作中，我们可以根据具体的条件和环境综合采用各种技术方法。税务检查工作实践已证明，掌握典型和流行会计软件的操作及原理、运用计算机技术，是高效率实现税收征管工作的基本保障。同时，税务检查技术的应用和发展对偷税等违法活动也起到了震慑作用。