知识经济时期的会计学研究，本文主要内容关键词为：会计学论文,知识经济论文,时期论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
信息技术革命与商务全球化浪潮推动了知识经济的产生与发展，并将在世界范围内形成经济增长的主要动力。所谓知识经济，简言之，就是以知识为基础的经济。世界经济合作与发展组织认为，知识经济是指以现代科学技术为核心，建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费之上的经济。经济的信息化、全球化与创新优先是知识经济的重要特征。据有关资料介绍，自1993年以来，美国工业生产的45%是由信息产业带动的，因而有人断言，美国已经步入知识经济的新时期。
众所周知，客观环境尤其是经济环境与政治环境对会计学的影响是巨大的。在20世纪初，股份有限公司的持续发展与证券市场的不断完善直接推动了现代会计理论研究的繁荣。在本世纪50年代以前产生的一些会计学著作，如佩顿的《公司会计准则概论》、亨德里克森的《会计理论》等已经成为会计学领域中的经典文献。70年代以后经济金融化的进程也为会计学研究提出了许多新的问题。环境变化必将引起会计理论研究的变化，这已在会计学界达成了共识。在知识经济时期，现代会计学的发展面临着新的机遇和挑战。随着知识经济的发展，会计学研究会出现许多重大的变化：
一、重视财务会计信息及其对整个经济系统贡献的研究
财务会计的基本功能是为投资者、信贷者等提供系统的财务信息，如资产负债表、损益表和现金流量表，以供他们经济决策之用。在知识经济时代，财务信息的有用性及时效性将有明显提高。电子化、数字化和网络化也大大加速了财务信息的质量和传递效率，财务信息正日益成为经济信息的主体组成部分。换言之，人们对经济形势的认识和预测与企业所披露的财务信息密切相关，财务会计工作的重要性受到了越来越多人士的肯定。
自20世纪80年代以来，人们对于财务会计的性质进行了长时期的争论，管理论与信息论成为我国会计学界的两大流派。但随着知识经济时代的到来，这种无谓的争论将悄然自息。因为事实告诉人们，财务会计的生命力就体现在它能够为企业以及各界人士提供按照一般会计原则所生成、整理并披露的财务信息。财务信息是整个经济信息系统的重要基础。财务会计工作是整个经济信息系统的重要基础。财务会计工作是整个经济社会中信息生产的骨干工作之一，并构成为知识经济运行不可或缺的基础。
在现代会计学研究中，有一个领域正在引起越来越多的学者的关注，那就是财务信息在整个经济信息系统中的作用研究以及财务信息在整个经济运行系统中的作用研究。实证会计的发展在财务信息与证券市场效率之间的相关研究方面已经作出了许多卓有成效的工作。但不容置疑的是，财务信息对经济系统贡献的研究在我国目前仍处于初级阶段。
与财务信息贡献研究密切相关的一个问题便是对财务信息披露内容及其披露方式的研究。从世界范围来看，目前人们所采用的财务报表的内容与格式还是在20世纪初的基础上改进演化而来，在新的经济形势下，人们逐渐觉得有对财务报告进行改革的必要。事实上，现金流量表的正式披露正是对传统报表体系的一个重大改进。除此之外，预测性信息，非货币性信息如社会责任信息、环境保护信息与社会保险信息等，管理当局观点信息正在成为报表使用者关注的一些新视点。
二、重视会计政策的研究
知识经济是更加个性化、更能体现个体价值的经济。财务信息是企业管理当局依照一般公认会计原则以及企业自身情况选择会计政策的结果。具体而言，随着我国会计准则制度的成熟，政府以及社会公众准予企业运用的会计方法与会计程序实际上是一个选择，而不是一个强令。政府会计管制的这种特性满足了宏观控制的一致性与灵活性的统一，从而更好地保证财务信息的质量。比如，企业可在存货计价的先进先出法与后进先出法之间、固定资产折旧计算的直线法与加速法之间进行选择，这种选择就是企业会计政策的指定和实施。可以设想，随着我国国力的逐渐增强，以及企业会计工作水平的不断提高，这种选择的范围越来越大。
在以往的会计学研究中，会计政策研究始终是一个弱项，长期以来没有引起人们的重视。这与我国解放以来长达数十年实行计划经济体制是分不开的。会计研究一般可分为三个部分，即理论研究、政策研究与行为（实务）研究。在会计理论的指导下制定会计政策，再由会计政策制约会计行为。因此，政策研究是理论研究与行为研究之间的桥梁，同时，它也是理论与实践相结合的一个重要途径。通过会计政策研究，可以使会计理论具备明确的适用性，使会计实践具备理论的指导性与惯例等方面的约束性。
三、重视无形资产会计的研究
知识经济对企业经营的一个直接影响便是无形资产如商誉、专利权、技术秘密等在企业资产中的比重越来越大。从根本上讲，无形资产是企业经营智慧凝聚的结果，是知识开发与运用的结果。比如，无论是自创专利权还是外购专利权，它所代表的都是人类的知识，并为利用知识创造更多的财富提供了前提。根据英国的有关资料显示，在过去15年间，一些公司在兼并购买其他公司所支付的价格中，无形资产价值的份额一直在变动。20世纪80年代初期，公司在兼并付款中的80%是由机器、厂房、银行存款等有形资产所构成，剩下的20%人们一般称其为商誉。到80年代末，以上份额比例几乎被颠倒了过来，在所有并购付款中大约有70%是为无形资产中的商誉而付，其余30%是为有形资产而付。因为人们已经越来越明显地认识到，使一家公司走向成功的因素，以及使公司在市场中保持竞争优势的因素，是兼并中所获得的无形资产如品牌，而非有形资产。
在新的经济形势下，无形资产的内容也有了较大的拓展。除了法律上可以确认的无形资产如商标、专利权、版权、计算机软件等，还包括许多不可辨认、难以确指的无形资产，如公司声誉、管理能力、企业与顾客的关系、产品或服务的经销网络等。而正是后者在知识经济条件下获得了快速的增长，以至于人们无法再忽视它们的存在。
无形资产会计的研究必将成为知识经济时期会计研究中一个热点。这一研究不仅适应了无形资产在企业资产总值中所占比重不断上升的客观形势，尤其重要的是，它可能会对财务会计的某些基本理论问题形成重大冲击，比如历史成本原则、持续经营假设等等。
四、重视人力资源会计的研究
现代经济理论研究表明，经济系统的知识水平和人力素质已经成为生产函数的内在部分，成为生产力提高和经济增长的内在动力之一。经济发展水平越高，人力资本在经济发展中的作用也就越大。
知识经济的蓬勃兴起提醒着人们记住两个基本定律：一是科学技术是第一生产力；二是人力资源是比其他任何经济资源都要重要的资源。历史已经证明并将继续证明，只有重视人力资本的投入，重视科学与教育，才能促进经济的繁荣与稳定。
近年来，我国会计学界已经开始关注对人力资本会计的研究，并已初步取得一些成果。但随着人力资源重要性的不断显现，许多迫切的问题会更加现实，如企业家资源如何计价，企业家资源如何参与企业盈利的分配，企业智囊团的价值及其对企业价值的贡献如何衡量，如何区分劳动者的简单劳动输出与智力输出，等等。很明显，只有充分运用自身智慧的企业才能在知识经济时期获得成功，而对这种智慧的投资、贡献等做系统的计量与报告，正是人力资源会计的直接目的所在。
五、重视会计估价的研究
从历史的发展顺序上看，经济金融化促成了知识经济的不断发展。经济金融化以其前所未有的活力，大大加速了经济资源重新配置的速度，这又为信息的生成、扩散与应用提出了新的、更高的要求，直接促成了知识经济的产生。因此，经济金融化必然导致知识经济的兴起，而知识经济又是经济金融化发展到一定阶段的必然结果。从一定意义上讲，经济金融化+知识+信息就是知识经济。
由于经济金融化或者知识经济对于经济体系中各经济个体信息的大量需求，也为了提高投资行为和信贷行为的质量，财务会计必须提供足够判断企业价值和运营状况的信息。无论是对于企业外界的投资者，还是企业的管理当局，了解企业价值是进行一切经济决策尤其是进行战略决策的重要前提和依据，会计估价的目的是了解决定企业价值的各种因素以及企业价值的计量方法。简言之，所谓会计估价就是利用各种财务信息对企业价值进行判断和计量的程序和方法。
会计估价理论在20世纪50年代以后已经受到西方学者的高度重视，尤其是随着企业兼并浪潮的一再涌现，会计估价的重要性更加引人注目。因为只有确切了解了企业价值的大小，兼并活动或者更广泛地说投资活动和信贷活动才能够得以进行。戈登的股利估价模型是历史上较早提出的探讨会计数据与企业价值之间相关性的一个经济模型，认为企业价值取决于按一定折现率对未来股利流量所做的折现。这一模型对会计估价理论的研究产生了重大影响，至今仍为人们常用。除此之外，米勒教授与莫迪莱昂尼教授的资本结构模型也创造性地对企业价值的决定因素进行了深入的探讨。
西方学者将会计估价方法划分为两类：一类是客观估价方法，另一类是主观估价方法。客观估价方法包括账面价值法、原始成本价值法、市场价值法、公允市场价值法、再生产价值法和清算价值法等。主观估价方法主要是指折现现金流量模型。客观估价法是颇有吸引力的，因为按照这种方法，企业的价值是基于既定资产的价值的，如普通股的市场价值，普通股的账面价值，以及企业资产的原始成本等都是常见的客观计量。主观估价方法的所谓主观性，主要是表现在对未来现金流量的预测以及折现率的确定上，其技术要求较高。美国财务会计准则委员会（FASB）显然倾向于支持折现现金流量模型。同时，该委员会还认为，为了达到这一财务报告目的，在会计系统中必须采用权责发生制度，因为，权责发生制比起现金制来，与未来现金流量的相关性更大。
必须明确，会计估价的理论与方法受环境影响较大。为了更好地在我国开展会计估价活动，充分运用财务信息以优化人们的经济行为，必须结合我国实际关注对会计估价理论与方法的研究。
综合上述，知识经济的出现与不断发展，对财务信息的有用性与及时性提出了更高的要求，这客观上要求财务会计信息必须对整个经济运行系统有较大的贡献。会计学必将在新的历史时期，接受挑战，并获得长足的发展。
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