分析填列法下的现金流量计算——以“购买商品、接受劳务支付的现金”为例，本文主要内容关键词为：现金流论文,为例论文,劳务论文,购买商品论文,现金论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
经营活动是形成企业现金流量最为频繁和复杂的活动，而购买商品、接受劳务支付的现金流量是经营活动现金流量的重要组成部分，本文以现金流量表项目“购买商品、接受劳务支付的现金”为例，介绍分析填列法在现金流量表编制中的应用。
一、“购买商品、接受劳务支付的现金”的基本调整
“购买商品、接受劳务支付的现金”项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“存货”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“应交税费——应交增值税”等科目的记录分析填列。为简化文字，以下将“主营业务成本”和“其他业务成本”全纳入“营业成本”；将“营业成本”、“进项税额”、“应付账款”、“应付票据”及“预付账款”再加“存货”简称为“六付”账户(从理论上讲，进项税额并不是支出，这里简化处理将进项税额列为支出，存货主要为企业外购原材料或在外购原材料基础上加工的产成品，也属于企业支出，为了方便记忆与讲解，故将这六个账户统称为“六付”账户)。本文将与“六付”有关的调整称之为基本调整。基本调整可以总结为一笔基本调整分录，即：
借：营业成本
存货
应交税费——应交增值税(进项税额)
应付账款
应付票据
预付账款
贷：购买商品、接受劳务支付的现金
二、“购买商品、接受劳务支付的现金”的特殊调整
由于各种原因，当基本调整中“六付”账户的发生额与“购买商品、接受劳务支付的现金”无关时，就要进行特殊调整。对于需要进行特殊调整的业务，其特殊调整方法是，将“六付”账户修改为“购买商品、接受劳务支付的现金”，同时“六付”账户的对应账户不变。当“购买商品、接受劳务支付的现金”在借方时，特殊调整中要作为减项进行调整；当“购买商品、接受劳务支付的现金”在贷方时，特殊调整中要作为加项进行调整。特殊调整事项涉及很多且比较复杂，常见的特殊调整项目分别按对应的“六付”账户分类可归纳如下：
(一)“营业成本”的特殊调整
1.经营租赁形成的其他业务成本，成本的发生是由于租赁资产的折旧，并未增加现金支付：
借：其他业务成本
贷：累计折旧
将“六付”账户替代为“购买商品、接受劳务支付的现金”：
借：购买商品、接受劳务支付的现金
贷：累计折旧
以上分录中“购买商品、接受劳务支付的现金”在借方，故要作为减项调整进行处理。
2.投资性房地产形成的其他业务成本，成本的发生同样是由于资产折旧，并未增加现金支付。限于篇幅，此处将两笔分录并为一笔(该分录中括号内的内容为替代后的科目，以下所有项目类似处理)：
借：其他业务成本(购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整)
贷：投资性房地产累计折旧
3.确认收入并结转成本的视同销售。
(1)将货物交付他人代销，将自产、委托加工的货物用于个人消费、分配给股东等。当视同销售符合收入确认条件确认收入时，要同时结转相应的主营业务成本：
借：主营业务成本(购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整)
贷：存货(购买商品、接受劳务支付的现金，加项调整)
由此可以看出，该事项并未引起现金流变化，不作调整。
(2)非货币性资产交换(公允价值模式计量)或债务重组，确认主营业务收入及销项税额，同时结转相应的主营业务成本，其会计分录同上，故不作调整。
4.赊购退回，在发生当期冲减了相应的应付账款：
借：应付账款(购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整)
贷：库存商品(购买商品、接受劳务支付的现金，加项调整)
5.现购退回，退回当期并没有收到现金，形成其他应收款：
借：其他应收款
贷：库存商品(购买商品、接受劳务支付的现金，加项调整)
6.现购退回，发生当期收到现金：
借：库存现金/银行存款
(购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整)
贷：库存商品(购买商品、接受劳务支付的现金，加项调整)
此业务发生时收到的库存现金或者银行存款是属于“购买商品、接受劳务支付的现金”中退回的部分，故应作减项调整，这样一来，整个分录可视为不作调整。
(二)“存货”和“增值税进项税额”的特殊调整
1.债务重组、非货币性交换得到存货，该事项并没有引起现金流出，以固定资产换入存货为例，其会计分录为：
借：库存商品/原材料
(购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整)
应交税费——应交增值税(进项税额)
(购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整)
贷：固定资产清理
2.不确认收入的视同销售。
(1)收取手续费方式下销售代销商品：
收到受托代销商品时，受托代销商品作为存货的一部分列报：
借：受托代销商品(购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整)
贷：受托代销商品款
收到委托方增值税票：
借：应交税费——应交增值税(进项税额)
(购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整)
贷：应付账款
收到委托方增值税票，结转受托代销商品款：
借：受托代销商品款
贷：受托代销商品
(购买商品、接受劳务支付的现金，加项调整)
(2)企业自产、委托加工的货物用作非增值应税项目，比如用于管理部门、在建工程、非生产机构或用于提供非应税劳务、集体福利、无偿捐赠他人。以企业自产、委托加工的货物用于在建工程为例，其会计分录为：
借：在建工程
贷：原材料等(购买商品、接受劳务支付的现金，加项调整)
应交税费——应交增值税(销项税额)
(3)非货币性资产交换(以账面价值模式计量)，当非货币性资产交换不具有商业实质或者换入换出资产公允价值不能可靠计量时，不确认主营业务收入，在移送时按账面价值结转。以换入长期股权投资为例，其会计分录为：
借：长期股权投资
贷：原材料(购买商品、接受劳务支付的现金，加项调整)
应交税费——应交增值税(销项税额)
3.当期列入生产成本、制造费用中的职工薪酬，属于非付现人工费用，会增加存货余额(生产成本在列表中列报为存货)：
借：生产成本(购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整)
贷：应付职工薪酬
4.当期列入生产成本、制造费用中的折旧费，增加制造费用(制造费用在报表中列报为存货)：
借：制造费用(购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整)
贷：累计折旧
5.当期列入生产成本、制造费用中的固定资产修理费，固定资产修理费会增加制造费用，而制造费用在报表中列报为存货：
借：制造费用(购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整)
贷：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
6.购货退回。
(1)购货时货款未付，不涉及现金，退货时减少存货同时减少应付账款：
借：应付账款(购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整)
贷：库存商品/原材料
(购买商品、接受劳务支付的现金，加项调整)
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
(购买商品、接受劳务支付的现金，加项调整)
(2)购货时货款已付：
退货当期收回货款，对现金的影响已通过存货的减少得到了体现：
借：库存现金/银行存款
(购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整)
贷：库存商品/原材料
(购买商品、接受劳务支付的现金，加项调整)
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
(购买商品、接受劳务支付的现金，加项调整)
此业务发生时收到的库存现金或者银行存款属于“购买商品、接受劳务支付的现金”中退回的部分，故应作减项调整，这样一来，整个分录可视为不作调整。
退货当期没有收回货款，在计算存货减少时已将这种退回扣除，而实际并未收到货款，不能扣除，故予以转回：
借：其他应收款
贷：库存商品/原材料
(购买商品、接受劳务支付的现金，加项调整)
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
(购买商品、接受劳务支付的现金，加项调整)
7.存货盘亏、毁损或非正常损失，减少存货金额，但并未增加现金：
借：营业外支出
贷：库存商品/原材料
(购买商品、接受劳务支付的现金，加项调整)
8.当期盘盈、工程物资转入等引起存货增加，并未减少现金：
借：库存商品/原材料
(购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整)
贷：营业外收入
9.存货跌价准备。
(1)计提存货跌价准备，当存货采用报表余额时，计提存货跌价准备减少了存货报表金额：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
(购买商品、接受劳务支付的现金，加项调整)
(2)转回存货跌价准备，当存货采用报表余额时，转回存货跌价准备增加了存货报表净额：
借：存货跌价准备(购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整)
贷：资产减值损失
(三)“应付账款”和“应付票据”的特殊调整
1.以非现金资产抵偿债务，企业支付非现金资产，同时冲减应付账款/应付票据：
借：应付账款/应付票据
(购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整)
贷：非现金资产
2.购销业务往来账抵销，应付账款/应付票据减少，而没有支付现金：
借：应付账款/应付票据
(购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整)
贷：应收账款/应收票据
3.无法支付的应付账款/应付票据，并不减少企业现金：
借：应付账款/应付票据
(购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整)
贷：营业外收入
(四)“预付账款”的特殊调整
1.确实无法收回的预付账款，转入“营业外支出”：
借：营业外支出
贷：预付账款(购买商品、接受劳务支付的现金，加项调整)
2.坏账准备。
(1)计提坏账准备，当预付账款采用报表余额时，贷记坏账准备会减少预付账款余额：
借：资产减值损失
贷：坏账准备(购买商品、接受劳务支付的现金，加项调整)
(2)转回坏账准备，当预付账款采用报表余额时，借记坏账准备会增加预付账款余额：
借：坏账准备(购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整)
贷：资产减值损失
3.预付账款中含有预付的工程款，应计入投资活动现金流量：
借：预付账款(购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整)
贷：库存现金/银行存款(投资活动现金流量)
结合基本调整的公式和以上归纳的内容，可以得出以下分析填列法下“购买商品、接受劳务支付的现金”的计算公式：
购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本本期发生额＋进项税额本期发生额＋(存货期末余额－存货期初余额)－(应付账款期末余额－应付账款期初余额)－(应付票据期末余额－应付票据期初余额)＋(预付账款期末余额－预付账款期初余额)－营业成本中的其他业务成本(租金、投资性房地产等形成的其他业务成本)＋现购退回(当期没有收到现金)形成的其他应收款－债务重组与非货币性资产交换中取得的存货及进项税额－受托方收到的受托代销商品(报表中列报为存货)－代销方收到的委托方开具的增值税专用发票中注明的进项税额(收取手续费方式)＋受托方结转受托代销商品款＋企业自产、委托加工的货物用于非增值应税项目＋非货币性资产交换(以账面价值模式计量)中放弃的存货的账面价值－当期列入生产成本、制造费用中的职工薪酬，当期列入生产成本、制造费用中的折旧费－当期列入生产成本、制造费用中的固定资产修理费＋已付现购货退回(当期收回货款)形成的其他应收款＋当期盘亏、毁损、发生非正常损失减少的存货－当期盘盈、工程物资转入等增加的存货＋计提的存货跌价准备－转回的存货跌价准备－以非现金资产抵偿的债务金额－购销业务往来账抵销的金额－无法支付的应付款项/应付票据+确实无法收回的预付账款＋预付账款计提的坏账准备－预付账款转回的坏账准备－预付账款中含有的预付工程款±其他特殊调整业务(具体业务按特殊调整原则处理)。
(本文受国家自然科学基金青年科学基金项目＜71202004＞、＜71102017＞资助)
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