新政府会计制度下的预算业务控制探讨
王明涛（扬州生活科技学校）
摘要： 2017年10月24日，财政部发布《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）自2019年1月1日起施行。新制度要求建立和实施内部控制机制，加强政府会计报告编制的内部控制，保证政府财务报告的真实性、完整性、合规性。而预算管理作为财务管理的关键环节，加强对预算业务层面风险点的分析和控制，将对整个单位内部控制建设和完善将产生深远的影响。
关键词： 内控建设；预算控制；风险点；控制措施
内控控制以规范单位经济和业务活动有序运行为主线，以内部控制量化评价为导向，以信息系统为支撑，突出规范重点领域、关键岗位的经济和业务活动运行流程、制约措施，逐步将控制对象从经济活动层面拓展到全部业务活动和内部权力运行，基本建成与国家治理体系和治理能力现代化相适应的，权责一致、制衡有效、运行顺畅、执行有力、管理科学的内部控制体系，更好发挥内部控制在提升内部治理水平、规范内部权力运行、促进依法行政、推进廉政建设中的重要作用。通过对内部环境和各项业务流程以及相关制度的优化和梳理，实现五个方面目标：一是合理保证单位经济活动合法合规；二是合理保证单位资产安全和使用有效；三是合理保证单位财务信息真实完整；四是有效防范舞弊和预防腐败；五是提高公共服务的效率和效果。
在行政事业单位内部控制体系设计中，一般可分为单位层级内部控制和业务层级应用控制两个层面，单位的单位层面的内部控制为业务层面内部控制提供环境基础。单位层面内部控制涉及决策议事机制、岗位责任制、人力资源政策、单位文化、财务体系和信息技术运用等方面。在业务层级应用控制中主要包括预算控制、收支控制、资产控制、政府采购控制、项目建设控制、合同控制等内容。预算控制作为业务控制层面的起点，起着至关重要的作用，包括预算编制、预算调整、预算执行、决算编制与预算绩效考评等活动。
建立健全内部控制制度，关键在于建立岗位责任制，在建设岗位责任制时，确保不相容岗位相互分离，相互制约和相互监督。单位各项经济活动的决策、执行、监督相互分离相互制约，以及业务经办、财产保管、会计记录的相互分离相互制约。在业务层面的内部控制流程中，充分体现不相容职责相互分离的原则。预算业务不相容职责有：预算编制与审核审批；预算追加调整申请与审批；决算编制与审批；预算执行与分析评价。
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下面主要从预算业务的风险点和相应控制措施来探讨问题，为更好的完成预算工作打好基础。
一、预算编制风险点、控制点分析
单位预算是国家预算的基本组成部分，是各行政事业单位年度经费收支所汇编的预算，采取自下而上的汇总方式，从基层预算单位编起，逐级汇总，所有开支项目落实到具体的预算单位。在预算编制过程中主要存在以下风险点。
（1）风险点：预算编制过程中，业务部门对财政政策理解不完整、不准确，甚至认为预算编制是财务部门的工作，业务部门参与度低，导致预算编制不合理不科学，业务活动与财力支持相脱节。
控制措施：加强信息公开，对相关人员进行培训。
控制措施：加强财劳科与职能部门的有效沟通，保证数据准确性，加强审查，不相容岗位相分离，实施财产保护控制。
控制措施：规范编制程序，明确审批要求；完善编制方法，细化预算编制。
（3）风险点：预算编制不科学，脱离目标，可能导致资金不足难以完成任务或资金浪费。
控制措施：根据年度工作计划及目标编制预算。重大项目要经过可行性论证，运用科学方法估计数量，充分询价。
（2）风险点：未按规定额度和标准执行预算，资金收支和追加调整预算随意性大，产生无预算列支、超预算列支等情况。
控制措施：明确职责，建立责任追究机制，坚持集体决策。
（5）风险点：对预算科学性、合理性、可行性审核不严，流于形式，可能导致预算执行出现困难。
对每一个网格节点数i , 对应一个具体的半径R, 经度角φ都完全遍历积分一次. 从经度角φ网格节点数等于1处, 积分到经度角φ网格节点数等于LK处, 即对每一个具体的半径R, 纬度角θ, 都使它积分一周(2π角度), 完成半球积分. 弹体部分辐射暂不研究.
以前，我的眼睛是蓝色的，那是一种呆滞、灰暗的蓝，然而眼线让它们变得生动犀利0在头发的修饰下，五官显得更加柔和圆润。我不算漂亮——眼睛太大，鼻子太长——但现在我明白克里斯蒂娜是对的，这张脸现在变得引人注目了。
二、预算调整风险点、控制点分析
行政事业单位应当严格执行预算，按照收支平衡的原则，合理安排各项资金，不得超预算安排支出。预算执行中原则上不予调整，因特殊原因需要调整预算的，应按照规定程序报送审批。预算调整过程中主要存在以下风险点。
控制措施：明确业务部门负责人岗位职责，建立责任追究机制；加强审批权限，了解业务实质。
由(5)式可知KP模糊规则对E与EC的加权程度是相同的，不能满足系统在不同阶段的控制精度要求。而(6)式中的KP控制规则可以通过调整α的值来实现模糊规则的自调整，满足控制系统在不同时期对误差和误差变化的加权程度。
（1）风险点：审核不严，把关不细；审批重形式、轻实质。
（2）风险点：相关领导未及时掌握预算执行相关情况及追加调整政策，存在人情关系和随意性。
控制措施：强调预算执行刚性和柔性相结合的原则，在预算范围内合理合规列支。
控制措施：加强对各部门预算编制人培训，培养科学分析现状、准确预测未来的能力。
三、预算执行风险点、控制点分析
预算执行管理是财政管理的重要组成部分，预算执行管理水平的高低，直接关系党和国家重大方针政策的贯彻落实，关系到各项财政政策实施的效果，关系到财政资金的使用效益。预算执行过程中主要存在以下风险点。
（1）风险点：预算执行过程中缺乏有效监控，可能导致预算执行不力，预算目标难以实现。
4）订制协议书、协议书附图。按照制定好的模板编制协议书、协议书附图，并录入相关成果表。成果表包括界桩登记表、界桩成果表、界址点成果表和三交点成果表等。
控制措施：预算内执行事项应建立健全规范的授权批准和程序。涉及三重一大范围预算执行需求，需经决策机构进行集体决策。
（4）风险点：指标分解不合理，存在人情关系和随意性，财权与事权不匹配。
控制措施：应及时了解掌握预算执行相关情况及追加调整政策，严格审批程序，明确职责，集体审批。
四、决算编制风险点、控制点分析
行政事业单位在年度终了前，应根据财政部门或主管部门的决算编审工作要求，对各项收支账目、往来款项、货币资金和财产物资进行全面的清理结算。并在此基础上办理年度结账，编报决算。决算编制主要存在以下风险点。
（1）风险点：财务部门与相关业务部门财务信息不对称，资产等相关数据不准确；决算相关项目不细致，随意性大。
（2）风险点：财劳科与其他职能部门缺乏有效沟通，可能导致预算编制与预算执行、预算管理与资产管理、政府采购与基建管理相脱节。
（2）风险点：预算与决算存在脱节，口径不一问题；单位会计科目与预算收支科目不统一，日常核算不能反映预算执行情况。
控制措施：预算控制，完善会计控制体系，与国库集中支付系统衔接。
（3）风险点：不重视决算工作，不认真撰写决算分析报告或对分析报告把关不严。
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控制措施：完善预算控制及绩效考评机制建设，明确职责。
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在本课时教材的末尾，还安排了两道指向明确的练习．教学时，可通过两题的即时训练，巩固本节课所获新知，并夯实下节课探究基础．
（4）风险点：党政联席会审批重形式轻实质，不重视预算执行结果。
控制措施：明确绩效考评内容，加强财务决算分析结果运用。
五、预算绩效考评风险点、控制点分析
对我国行政事业单位加强预算管理与绩效考核，可以促进我国政府部门各项预算工作的顺利开展，为行政事业单位的生产、经营，实现社会效益和经济效益的双赢提高强力的保障。预算绩效考核也存在以下风险点。
（1）风险点：业务部门自评结果不准确；社会效益难评价；夸大执行效果
近年来，我们不断完善预算绩效管理机制，绩效评价工作稳步推进并不断“扩面、增量”，实现了所有部门预算单位整体支出和上级专项资金绩效自评全覆盖，具体情况如下：
杨力生家门口是一条东西街，他本想往街西头走，因见离他不远的地方有几个乡亲在街北边闲聊，他便转身向东面奔去。不承想，他们两口子的吵闹声早被众乡亲听了个一清二楚，大家看着他匆匆离去的背影，有几个和他交往比较不错的邻居便异口同声地喊起来：
控制措施：加强业务培训，建立专家评审机制，加强业务部门与财务部门沟通与协调。
（2）风险点：评价结果与预算执行差异较大。
控制措施：建立预算执行率、项目实施效果与绩效评价挂钩机制。
（3）风险点：预算安排随意性大，忽视绩效评价结果，难以实现绩效评价目标。
控制措施：加强预算控制，严格审批依据，明确职责。
（4）风险点：决算编制和绩效评价不及时、不准确，决算结果没有得到有效运用，没有起到控制效果。
没有什么比了解拍摄地更关键了。选择一个离家比较近的地方，尽量在每种光照条件和季节中都多调查几次。你会逐渐积累起重要的知识，不仅可以得知在哪里能找到拍摄对象，还能了解光线变化的方式和机会较多的地方。
控制措施：及时准确编制决算和绩效评价，通过比率分析、比重分析等方法进行横向和纵向对比，找出差异点并认真分析原因。
六、结束语
在新政府会计制度的背景下，我们要坚持预算管理为核心，加强预算绩效管理，按照预算管理和绩效管理一体化的要求，优化管理流程，明确责任分工。注意防控上述风险点，并采取相对应的控制措施，进一步全面加强预算编制、执行、调整和决算、资产管理的有机衔接，实现全过程闭环管理。
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参考文献
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[2]王萍.从预算到决算：考验政府理财智慧[J].中国人大 ，2009(13)：30-32.
[3]王奕珺.高校内部控制研究[D].南昌：华东交通大学，2019.
[4]方周文，张庆龙，聂兴凯.行政事业单位内部控制规范实施指南[M].立信会计出版社，2013.
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