基于公司治理的烟草工业企业内部审计探讨，本文主要内容关键词为：工业企业论文,公司治理论文,内部审计论文,烟草论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
烟草行业是一个非常特殊的行业，我国对烟草及其制品的生产和经营实行严格的专卖管理体制。近年来，随着国内买方市场全面形成，入世后国内市场国际化日趋显现，以及控烟运动不断推进，中国烟草业面临的竞争日益激烈。为了应对国际烟草企业的激烈竞争，烟草工业企业应建立现代企业制度。因此构建科学的公司治理结构是烟草工业企业改革的方向。
基于公司治理的烟草工业企业内部审计存在的不足
（一）忽视了内部审计与公司治理的结合
目前，各烟草工业企业已经开展了内部审计工作，但大都没能将内部审计有机地整合到公司治理的框架中去，内部审计没有发挥其在公司治理中应有的作用，具体表现在：
1.内部审计缺乏独立性和客观性
2002年末，国家烟草专卖局研究决定在符合条件（卷烟产量在100万箱以上）的省区成立省级中烟工业公司，工业公司负责领导和管理所属卷烟工业企业，直接由国家局、总公司领导和管理。工商分开完成后，全国共设立18家不同形式的省级中烟工业公司。以S省省级中烟工业公司为例，其内部审计的组织结构如图1所示。
图1 S省中烟工业有限公司内部审计组织结构图
从图1可以看出：S省中烟工业公司的内部审计部门是处于经理层的领导下，与其他执行部门处于平行的地位。隶属于省中烟工业公司的各卷烟厂在厂级管理层下设立了审计处，审计处的工作由分管厂长（即总会计师）领导，公司审计部门对下属卷烟生产厂的审计部门只起指导作用，没有进行实质的管理。
这样的组织机构设置，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调重视不够，难以保证内部审计的独立性和客观性。因为，内部审计的职能包括对企业的经营活动及内部控制进行审查和评价，其职能应该是独立于经理层之外，这样才能独立地履行审计任务。而图1组织结构中的内部审计受制于经理层，无法实现真正意义上的独立，更难以实现有效的监督，其工作范围也大大受限，难以赢得威信。内部审计部门与其他职能部门处于平行的地位，使得内部审计部门在进行业务审计监督过程中，受制于这些外部环境，弱化了内部审计的独立性和权威性。
2.内部审计的职能单一
目前，绝大多数烟草工业企业内部审计工作仍以财务收支审计为主，审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及其相关资料，内部审计人员的精力主要集中于财务数据的真实性、合法性的查证上。内部审计的职能停留在“查错防弊”上，未深入到管理和经营领域。
另外，由于企业的内部审计大多停留于事后审计，很少涉及到经济活动的事前和事中审计，因此无法实现对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价，不能及时发现企业生产经营中各个环节存在的问题，增加了企业的风险。
（二）审计人员综合素质不高
由于内部审计工作长期以财务收支审计为主，因而烟草工业企业大多数内审人员知识结构单一，往往只懂财务或审计方面的知识，缺乏工程技术、经济、物资管理、法律等方面的知识。在这种情况下，内部审计人员在工作中即使发现了生产经营环节中存在问题，但受其综合素质的限制，也难以提出有效的改进意见或建议，影响了内部审计在公司治理中作用的有效发挥。
（三）审计方式滞后
目前，烟草工业企业已经实现了会计电算化，但多数内部审计的技术手段却相对滞后，内部审计人员尽管被赋予一定的网络权限，但他们仍习惯于手工审计。这样的审计方式，使得内部审计工作效率难以提高，并且存在无法取得充分的审计证据甚至提出错误审计意见的风险，严重影响了内部审计工作的效率和质量，制约了内部审计在公司治理中作用的有效发挥。
基于公司治理的烟草工业企业内部审计的改进
（一）实现公司治理与内部审计的对接
1.建立监事会领导下的内部审计组织结构
图2 监事会领导下的内部审计组织结构
独立性是审计的灵魂。为此，烟草工业企业的内部审计应建立以监事会领导下的内部审计组织结构，其组织结构见图2：
在图2的组织结构中，董事会和监事会为平行机构，共同向中国烟草总公司负责，监事会对内实行监控权。在省级中烟公司设立监事会领导下的内部审计委员会，内部审计委员会下设省中烟公司审计部，作为内部审计委员会的执行机构，直接对内部审计委员会和监事会负责。内部审计委员会主任委员由监事会主席兼任，委员由独立监事、总审计师和省中烟公司审计部部长兼任。
省中烟公司下属的各卷烟厂的审计处作为省中烟公司审计部的派出机构，接受公司审计部的领导，直接对公司审计部负责。为保证各卷烟厂内部审计的独立性，各厂审计处的经费核定及资源配置以及各厂内部审计人员的人事权以及薪酬的发放均由省中烟公司审计部直接管理：各厂审计处长有直接向省中烟公司审计部报告的权利。为保证审计的客观性和公正性，省中烟公司审计部下属的各卷烟厂的内部审计人员可进行适当的任务轮换或异地交流。
监事会领导下的内部审计组织结构可以为烟草工业企业的内部审计有效性的实现提供组织结构上的保证。因为，这种组织结构强化了监事会监督检查的权威性，内部审计功能与监事职能的紧密结合，确保了企业的权力制衡。审计工作的领导和考核实行垂直管理，可以提升内部审计的独立性，垂直畅通的审计信息报告渠道，能够促进审计成果利用价值的最大化。
2.拓展内部审计的职能和工作范围
为了增加企业价值，提高企业的运行效率，公司治理要求内部审计为其提供独立、客观的监督、评价和咨询服务。随着现代企业制度的建立、企业管理水平的提高，烟草工业企业现有的内部审计职能已不能满足企业经营管理。的需要，不能在公司治理中发挥其应有的作用。因此，有必要全面拓展内部审计的职能，要从单纯的监督检查职能向监督、控制、服务、和防范职能转变。
为适应内部审计职能的拓展，内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转向为企业内部的管理、决策及效益服务，其工作范围要从财务审计为主向内部控制审计、管理审计、经济责任审计、合同审计、工程项目审计、质量控制审计、风险管理审计、战略管理审计等领域拓展。
在具体工作中，内部审计不仅要发现问题，还要分析问题、解决问题，针对发现的问题提出合理的建议；不仅要注重审计结果，更要注重以审计结果来促进制度机制的改进。这样可以充分发挥内部审计在公司治理中的增值作用，更好地为实现组织目标服务。
（二）改进内部审计方式
随着计算机技术的发展及其在企业中应用水平的提高，烟草工业企业的内部审计人员要转变观念，积极运用新审计手段，有效控制审计风险。可以在省级中烟公司内部建立一个完善、高效的审计信息化系统和审计操作平台，逐步实现事后审计向事前、事中审计的转变，提高审计时效和效率；逐步实现现场审计向现场与非现场审计结合的转变，提高内部审计工作的效率与效果；逐步实现静态审计向静态审计与动态审计相结合的转变，以帮助企业防范各种风险，促进企业健康地发展。
由于我国内部审计起步较晚，要充分发挥内部审计的职能，还应该注重内部审计与外部审计的合作和协调，减少重复审计，内部审计可以利用外部审计工作成果，相互交流、取长补短，借以提高内部审计工作的效率与质量，充分发挥内部审计在公司治理中的作用。只有内部审计与外部审计相互结合起来，并互动地发挥作用，才能保障整体企业契约机制的有效运行。
（三）提高内部审计人员的综合素质
企业内部审计工作能否有效开展，内审工作质量和效果如何，在很大程度上取决于内部审计人员结构的合理性和综合素质的高低。内审人员不仅要具备良好的职业道德素养，还要具备与从事审计工作相适应的会计、审计等专业知识以及税务、统计、管理、法律、计算机信息系统、工程技术等专门知识，并要熟练掌握会计、审计的基本技能和基本方法。企业应鼓励内审人员运用计算机技术和网络技术开展审计工作。同时，面对复杂多变的经营环境和内容繁多的审计业务，内部审计风险急剧加大，企业应增强内部审计人员的风险意识。
标签：内部审计论文; 公司治理论文; 审计质量论文; 会计与审计论文; 审计职能论文; 审计方法论文; 审计目标论文; 监事会论文;