现代国库管理制度的国际比较与借鉴，本文主要内容关键词为：国库论文,管理制度论文,国际论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、不同类型国家国库管理制度的运作模式
（一）法国
1.财政资金账户设置。法国财政资金实行国库单一账户制度，即由经济财政部在中央银行（法兰西银行，开立国库单一账户，将所有政府现金资源（包括税收和其他预算内外收入），集中在国库单一账户统一管理，同时，设置国库分类账户与国库单一账户配套使用。国库分类账户是国库为所有政府支出部门分别开设的，用以记录政府资金运动和各政府支出部门资金运用的分账户。当实际涉及付款时，通过国库单一账户来处理。
2.财政收入收纳、报解程序。纳税人向税务部门申报，若无异议，由纳税人向征税机关或任何一家银行以支票的形式缴纳税款，支票通过银行清算系统上划国库单一账户。
3.财政资金支付程序。资金支付采取控制实际支出的方式。即只有当国库资金实际支付给商品供应者或劳务提供者时，才将资金从国库单一账户中划转出去。其具体程序可归纳为四个过程：一是由支出部门签订购买商品或支付劳务合同；二是由支出部门审核供应商的发票，计算国库实际支付的资金数额；三是支出部门附上相关的凭证提出支付指令，由财政部派驻各部门的公共会计师审核并签发支付令；四是出纳署通过银行清算系统将资金由国库单一账户实际支付给供应商或劳务提供者。
4.机构及管理。法国的国库资金管理具体由经济财政部公共会计司在政府各部门和全国各地派驻的公共会计师负责操作。经济财政部公共会计司有公共会计师约3000名，全部是财政部的公务员。各级地方政府的预算由地方政府负责制定。但收支账由财政部派出公共会计师负责管理。每个政府公共部门都在法兰西银行开设一个账户，这些账户全部与法兰西银行总行联网。每日营业终了，经济财政部公共会计司与法兰西银行通过计算机汇总各部门支付总额，并确定国库资金余额。
5.监督机制。法国的国库监督目前已经形成了以经济财政部日常业务监督和审计法院事后监督组成的监管体系。前者包括：①财政监察专员对中央各部门和大区的财政监督；②公共会计师在公共支出拨付时的监督；③直属经济财政部长的财政监察总署对部长领导下的税务总局、海关总署及国库司、预算司等业务司的账目和执法质量与工作效率的检查。法国的审计法院是国家最高的经济监督机关，独立于议会和政府，除审计国家决算外，审计法院的主要工作是依法对公共会计师和公共支出决策人进行监督。公共会计师每年都要把账目送交地方审计法庭或审计法院接受详细审计，发现问题视情节轻重予以赔偿损失、撤销会计资格、开除公职、取消退休金保障等处罚，严重的要追究刑事责任。对支出决策人的监督同样严格。如果发现其在决策过程中有违反财政法规行为，或其他问题，视情节轻重，由审计法院通过检察长向财政预算法院或刑事法院提起诉讼。
（二）匈牙利
1.财政资金账户设置。匈牙利实行国库单一账户制度，将单一账户开设在中央银行。所有财政收入都纳入国库单一账户，所有财政支出都从单一账户中开支。为了便于管理，财政部国库局建立了国库总分类账册管理系统，国库总分类账册用于处理各部门财务、会计和资金流量信息。
财政部国库局主要通过在中央银行的国库单一账户和国库总分类账册系统，履行预算执行和政府财政资金管理职能。为了配合国库管理制度改革，匈牙利中央银行的国库分支机构进行了改革合并，原有的19个国库分支机构，中央银行留下4个，其余的全转给财政部国库局用于国库管理。此外，财政部国库局还建立了全国性的清算系统，负责协调国库分类账册系统、中央银行结算系统、商业银行结算系统，从而使国库分类账册系统与整个银行结算系统联结成一个运转协调的计算机网络结算系统。
2.财政资金支付程序。首先用款单位要填写一份付款申请单，内容包括付款单位名称和在国库分类账册系统中的账号，收款单位名称及商业银行账号，付款金额，付款事由，支出分类编码等，交财政部国库局或其分支机构。其次财政部国库局将付款申请单的有关内容输入计算机系统，同时对资金使用的合法性进行审核后，再根据该时间段（季或月）用款单位的资金使用是否充足，以及国库资金头寸情况，确定是否支付或何时支付。财政部国库局在审核并同意支付后，通知中央银行从国库单一账户支付款项。三是中央银行接到财政部国库局的付款指令后，从国库单一账户向商业银行网点划拨资金并通知执行支付。同时，国库局应在分类账册系统中实时记录付款信息。
3.机构及管理。机构职员总数有830人。国库局的主要职能：①对预算执行单位进行注册管理，包括登记单位有关信息，资格审骇，开设账户等。②收入管理，包括记录收到的款项及其相关信息，保存应收款项的有关信息，并在到期时通知有关部门收款或追缴。③支出管理，包括对支出合法性的审核与记录，保存应付款信息，并在付款到期时通知银行付款，管理政府资金、现金流量、国家债务政策、政府部门财务信息、债券发行和偿还等，对国家提供的担保或信贷进行登记和管理，负责向健康保障基金和养老基金以及地方政府等提供必要的信贷。④信息收集和处理。根据有关规定，为财政监督、审计、政策分析、外国投资或社会公众提供不同范围的财政信息。⑤管理与上述职能有关的其他业务。
（三）意大利
1.财政资金账户设置。意大利于1986年开始实行国库单一账户制度。即将政府部门所有财政性资金，包括税收收入和其他预算内、外收入，全部集中到国库部在中央银行开设的国库单一账户；每一笔政府部门的实际支出，均由中央银行通过国库单一账户直接划拨给商品或劳务的供应者。
2.财政收入收缴程序。①申报缴纳过程。纳税人先向税务部门申报纳税，税务部门核定应纳税款后，由纳税人到商业银行缴纳税款。②税款集中过程。一方面税务部门通过计算机系统将纳税信息上报国库部；另一方面，商业银行通过银行清算系统，将资金划转到已经授权的国库收入代理银行。③税款上划过程。国库收入代理银行在应收税款到达限缴日期时，将税款上划到中央银行的国库单一账户。
3.财政资金支付程序。①申请和审核程序。预算单位在年初要向国库部提交资金使用计划，国库部根据国库资金状况审核批准使用限额。支出单位在实际支付每一笔资金时，再向国库部提出支付申请，国库部进行合规审核并核实国库单一账户的资金余额后，决定是否予以拨款。②支出资金的清算过程。不同级别的预算支出单位，具体的资金清算方式不同。其支出程序为：作为一级预算单位的政府各部门，用款时向国库部提出付款申请，国库部审核后，通过中央银行办理支付。中央银行将资金直接划拨到商品或劳务供应者的银行账户。二级及以下预算单位用款时，向国库部提出支付申请，国库部审核后，通知国库收支代理银行支付资金，国库收支代理银行通过其为预算单位开立过渡性账户垫款，将资金划转到商品或劳务供应者的开户银行。每三天，代理行同中央银行进行资金结算，中央银行按市场利率支付代理银行垫付资金的利息。
4.机构及管理。意大利在政府机构中设立了国库部，并在中央银行中设立了国库关系司，在商业银行中设立了相关机构，配合国库部管理国库单一账户的相关业务。政府的国库部内设预算局、国库局、国家拨款局和一般事务局。主要职能是：收支规划，预算编制和审批，预算拨款，经济管理等。其中，国家拨款局的职责是按法律规定进行拨款，并对拨款的执行情况进行监督检查。为切实完成检查任务，国家拨款局向20个政府部门派驻监督代表800人，并配备了130人的专职检查队伍，根据各种举报或日常监督发展的信息，专门对一些比较大的问题进行立案检查，一经核实则移交审计法院审理。中央银行及分行受国库部委托办理国库业务。负责国库单一账户和分类账户的开立和记账，办理财政收入和财政支出的资金清算，控制国库单一账户资金余额，以及相关的财政代理业务。商业银行代理的国库业务包括：债券的买卖和回购，利率风险管理，国债、欧洲债券和国际债券业务等。
（四）日本
1.财政资金账户设置。日本实行国库单一账户制度，并通过国库管理的两大原则体现此项制度。国库管理的两大原则，一是国库统一原则，即所有国库收支都必须通过国库单一账户，唯一例外是部门的出纳官在限额范围内保留小额度手头现金。二是存款原则，即国库资金全部存入日本银行，其出纳事务原则上由日本银行经办，以日本银行为支付人，通过开具支票，办理国库资金支付。
2.国库资金收纳、支付运作程序。①国税的收缴。国税收缴一般实行由纳税者自行计算、缴纳应缴税金的纳税申报方法。如果是非税的岁入金，由交纳义务人根据岁入征收官的征收命令进行缴纳。具体程序是：第一，纳税者自行计算应纳税金。填写“缴纳书”，在岁入代理店窗口（相当我国国库经收处，下同），缴纳税款；第二，出纳机构向纳税者出具收据；第三，岁入代理店层层向上汇总至日本银行本店，在本店进行国库金的会计处理，一并收入国税整理科目——“国税收纳金整理资金”，成为国家财政收入资金，与之并行进行“资金会计处理”，使日本银行本店（总行）的政府存款得以增加。②支付程序。第一，部门负责人向支出官发出支付计划指令。预算一经国会批准，各部门即根据预算拟定“支付计划表”（相当于资金使用计划），并提交大藏大臣，大藏大臣根据国库资金整体收支状况，批准支付计划。通知各部门负责人，并同时通知日本银行，各部门负责人就批准的支付计划向支出官做出指示。第二，支出官在各部门负责人指示的计划额度内进行支付。第三，收款人出示支票，出纳机构办理支付。收款人将收取的支票向日本银行代理店出示。代理店就事项确认无误后，即按支票所示金额办理支付。第四，国库支付资金账务处理。代理店从事规定的国库支付业务后，向日本银行文店汇报。其内容集中到日本银行本店，进行会计处理，结算国库单一账户余额。
3.国库业务的相关机构。日本经办国库业务的机构有两类：一是命令机构。根据国家预算决定的收入和支出发出收纳和支付的指令。命令机构中收入与支出分由不同系统予以经办。具体由岁入征收官、支出官等操作。二是出纳机构。根据命令机构指示，实际收纳、支付国库金。两个机构的职能有明确划分，命令机构不得自行进行库款出纳。岁入征收官、支出官等职务，除政府各部门负责人担任外，大多任命各部门的会计负责人（大臣官房课长等）、各部门派出机构职务（地方建设局总务长、国立医院事务长、税务署长等）以及各都道府县的会计负责人担任。
（五）巴西
1.财政资金账户设置。巴西是1986年在财政部设立国库秘书处并建立国库单一账户制度。由国库秘书处在中央银行设立国库单一账户。所有财政性收支都通过这一账户进行。同时，国库秘书处为各预算支出部门、支出单位在巴西银行（商业银行）设立国库单一账户代理户（零余额账户），具体办理支出资金划拨及与国库单一账户的资金清算。
2.国库收入收缴程序。巴西的国库收入包括税收收入、公债收入及其他收入等。以税收收入为例，其收缴程序是：纳税者根据有关的税收规定，将应缴纳税款和纳税单交任何一家经办税款收缴业务的商业银行（共有70多家），商业银行在1-2天内将所收到的税款，通过银行间的电子网络系统划入中央银行的国库单一账户，国库秘书处通过中央银行的电子资金清算信息系统，可以随时了解国库单一账户收到的税款情况。
3.财政资金支付程序。预算支出单位（巴西共有4000多个）在同国库申请支出并经审核批准后，即可进行相关的支出。当预算支出单位向商品或劳务供应商支付资金时，首先向国库代理行（巴西银行）签发政府支付专用的银行支付票据；巴西银行通过政府财务信息系统收到政府支付的命令信息以及支出单位签发的银行支付票据后，进行审核；一天后，巴西银行将应支付资金与中央银行的国库单一账户进行清算，中央银行将清算资金与其从政府财务信息系统收到的政府支付数额核对无误后，将资金转账给巴西银行；巴西银行收到资金后的第二天，将资金划转到商品或劳务供应商的银行账户。为了便于支付管理，巴西将财政支出具体分为工资支出，一般项目支出、日常开支和宪法规定的转移支出等，不同项目的支出提出支付申请的日期也不同，工资支出为每月20日前，一般项目支出为每月30日前，日常开支每10天申请一次，转移支付为每月10日、20日、30日。
4.机构与管理。1986年，巴西成立了国库秘书处，作为财政部的直属机构，具体负责国家预算执行。其主要职责是：制定年度、月度财政用款计划，管理国库单一账户，控制公共支出，保持国库收支平衡，管理国有企业资产，控制和管理内外债务，制定国库会计核算制度，组织预算执行等。与国库业务密切相关的机构还有巴西中央银行和巴西银行、国库经收行及相关的预算监督部门。国库单一账户设在中央银行，中央银行主要负责与商业银行清算国库收入和国库支出。巴西银行作为财政资金支付的代理行，负责具体经办各预算单位支出资金的划拨及与国库单一账户之间的资金清算，并负责监督和跟踪调查国库支出资金的使用及效益。国库经收处主要是经授权办理国库收入收缴、上划中央银行国库单一账户资金等业务。
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