基层医疗机构开展财务内部控制的探讨
秦 琴
(江苏省建湖县高新区社区卫生服务中心，江苏 宿迁 224700)
[摘 要] 基层医疗机构开展财务内部控制，其目的在于实现对财务内部监督的有效加强，保证会计信息质量，有效揭露并遏制贪污、浪费等不良现象，保障各项医疗业务的有序开展和资产安全完整，增强自身的综合效益。文章简述了基层医疗机构内部控制制度的概念，分析了基层医疗机构内部控制的开展意义和存在的问题，探究了基层医疗机构财务内部控制制度的构建和完善措施，以期为基层医疗机构财务内部控制提供借鉴。
[关键词] 基层医疗机构；财务内部控制；三级审批
1 前 言
基层医疗机构实施财务内部控制，能有效促进各项医疗业务的良好开展，能有效保障资产的完整性和安全性，并增强财务收支的合法性，从而形成真实的会计信息，能及时发现并有效预防和纠正各类违法乱纪行为，实现对财务内部各项经济活动的合理组织和有效考核，从而增强自身的综合效益。对此，基层医疗机构要注重基于自身实际情况，对财务内部控制制度进行科学构建和有效完善。
2 基层医疗机构财务内部控制制度概述
基层医疗机构财务内部控制制度主要包括以下两点：一是内部稽核制度。该制度主要是基层医疗机构对会计核算相关工作实施自我检查和严格审核。基层医疗机构构建内部稽核制度，能在会计核算等工作过程中有效防止徇私舞弊和各类疏忽，有利于促进相关工作人员及时发现工作中存在的错误和疏忽，并采取具有针对性和有效性的措施加以纠正，从而促进会计核算质量实现大幅度提高。[1]二是内部审计制度。通常，基层医疗机构不仅会设置会计机构，还会设置内部审计机构。内部审计制度是指内部审计机构和人员必须共同遵守并应严格执行的规范化的各项规定。内部审计制度能实现对内部会计监督的有效强化，制止违规乱纪现象，有利于维护基层医疗机构的利益；能披露各项徇私舞弊行为，保证会计信息资料的真实性；配合纪检监察部门，打击各类经济犯罪活动。我国《会计法》相关规定要求，单位必须定期对会计资料实施内部审计。[2]
3 基层医疗机构开展财务内部控制的意义
基层医疗机构开展财务内部控制的意义主要体现在如下方面：一是能促进基层医疗机构提升其管理水平。基层医疗机构对财务内部控制进行优化，能实现对医疗资源的合理配置，能促进基层医疗机构提升其管理水平，实现良好发展。二是能促进基层医疗机构实现有序运转。基层医疗机构加强财务内部控制，能促进领导层全面了解和清晰掌握机构资金使用情况和经营状况，能优化资金使用，能基于资金实际情况，对各类医疗设备进行合理引进，从而促进自身的医疗水平实现大幅度提高，能增强自身的核心竞争力。三是能促进基层医疗机构增强其综合效益。基层医疗机构加强财务内部控制，能有效增强机构经营运转的高效性和有序性，促进机构领导合理制定并严格执行正确科学的经营管理决策，能促进资金实际利用率实现大幅度提高，能实现对医疗资金的合理分配，能有效增强自身的综合效益，能增强医疗机构的社会影响力，能促进基层医疗机构实现良好的可持续发展。
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4 基层医疗机构财务内部控制存在的问题
4.1 缺乏规范完善的内部控制制度
当前，多数基层医疗机构缺乏规范完善的内部控制制度。部分基层医疗机构错误地认为内部控制具有烦琐的手续和复杂的程序，在实际中，任意简化内部控制制度涉及的必要程序。由于基层医疗机构缺乏对内部控制制度的充分重视，导致其缺乏规范健全的各项内部控制制度，呈现出较为混乱的会计秩序，难以充分发挥会计职能，极易引发经济损失。
4.2 缺乏对内部控制制度的合理授权
基层医疗机构要科学合理地编制预算，要有效调动各部门对预算编制的参与积极性，确保所编制预算的科学性。财务部门要深入考察基层医疗机构的实际发展要求，对年度预算进行全面制定和科学编制，并对各季度存在的预算执行差异进行分析。在对批复的预算进行具体执行过程中，要经常性对实际发生额与预算额进行分析，作出科学评价，并查明差异存在的原因，有效促进基层医疗机构增强其经济效益。[3]
4.3 财务管理水平较相对较低
基层医疗机构要对收费票据实施全过程控制，加强对票据购入、票据分发、票据使用以及票据核销的有效控制。基层医疗机构下设的财务科以及收费处，要针对票据管理设置专门的岗位，负责实施复核，加强对各项收费环节以及具体进程的有效管理，还要注重对票据作废手续、交款时间、交款金额以及票据销号的有效处理和严格监督，特别是要加强对计算机收费的有效管理，并加强对HIS数据的准确核对。[4]财务部门要不定期组织相关工作人员对现金相关岗位进行有效地突击检查，实现对徇私舞弊的有效规避。
4.4 监督机制相对弱化
当前，各类社会监督机构，诸如财政、审计、税务以及银行等机构缺乏对民营医院有效的监督检查以及强有力的综合监督，相对忽视审计监督机构具备的独立职能，未能充分发挥内审机构的作用，导致内部审计流于形式。
5 基层医疗机构财务内部控制制度的构建和完善措施
光绪十一年(1885)三月二十一日，又有逃向库尔喀喇乌苏西湖一带的200余名回民中的数十骑逃向塔尔巴哈台，[注]中国第一历史档案馆编：《光绪朝朱批奏折》第113辑，中华书局，1996年，第367页。这将是在塔尔巴哈台活动的最后一批回民。锡纶派兵驻扎博罗塔拉，扼防塔尔巴哈台西南边境，同时，兼护伊犁所属察哈尔游牧，以期有备无患。[注]《清德宗实录》卷221，光绪十一年十二月戊辰条。十二月，塔尔巴哈台境内“贼匪擒斩殆尽”。[注]中国第一历史档案馆编：《光绪朝朱批奏折》第113辑，中华书局，1996年，第287页。
5.1 预算控制
当前，多数基层医疗机构缺乏对内部控制的合理授权，授权过多，或者授权不当，难以取得良好的内部控制效果。多数基层医疗机构在对内部控制进行授权过程中，未能认真研究各项环节，缺乏对各环节内容的准确掌握，难以形成正确的经营决策，未能有效贯彻落实各项管理制度，影响了有效落实权力制衡。
基层医疗机构要加强支出控制，要针对各项支出构建严格的管理制度，要对审批权限和相关程序进行明确。财务支出活动要严格执行“三级审批制”，摒弃事后审核的方式，加强事前审核。三级审批，是指单位在财务管理内部控制中，对每一经济事项均实施三级控制把关的审核、审查、审批机制。基层医疗机构对支出控制实施三级审批，首先要由用款部门对用款申请进行自我审核，再由财务部门对用款申请及各项手续进行审核，最后由基层医疗机构一把手进行审批。财务部门要严格审核各项支出相关的原始凭证具备的规范性和合法性，加强对支出审批的严格把关。财务部门办理资金支付前，要对单据来源具备的合法性进行重点审核，并审核其具备的真实性和完整性，并确保符合预算，完善相关审批手续。[5]
基层医疗机构的内部控制体系涉及面较广，政策要求较高，且具有较强的专业性和复杂性。基层医疗机构对内部控制体系进行构建，要对之进行持续优化，并确保财务部门充分发挥其具备的管理职能，不仅要加强会计核算职能，还要强化财务管理职能。当前，基层医疗机构要重点加强对预算、收支等业务以及建设项目、合同相关的内部控制。
5.2 收入控制
当前，财务管理和财务核算相关软件在基层医疗机构中日渐得到了广泛的应用，有效提升财务管理的实际效率，并及时获取真实准确的财务数据。然而，基层医疗机构对财务数据的要求日益提高，其财务管理现有水平难以实现对财务数据的充分利用，难以有效满足财务数据各项要求。
5.3 支出控制
由表3可知，复合氟化物的加入对硅含量的影响较大，对铁的含量影响不大，含量均在0.15%以下，反映了复合氟化物对钼精矿中硅的化合状态转相效果突出，使得在复合氟化物存在下酸浸除硅效果非常理想，随着复合氟化物加入量的增大，硅含量逐渐下降，当加入量为14.0g时，产品中SiO2含量降低到了0.03%。继续增大复合氟化物的用量，产品中硅含量下降趋势不明显，同时产品收率有下降趋势，考虑产品综合指标和成本因素，确定为复合氟化物的最佳加入量14g。
5.4 财产物资安全控制
单纯进行开发地震遗址旅游，线路单一，看点单一，难以吸引旅游者的注意，唐山旅游景区众多，并且毗邻京津，近年来，国家也一直倡导要京津冀协同发展，唐山积极响应号召，积极融入京津旅游体系中，与北京景区进行联合，打造首都周边地区游，借助北京地区的名气，促进景区发展。此外唐山市进行经济转型，加大对旅游业的扶持，力求对各个景区精准定位，协同发展，诸如在唐山市内，可以与开滦国家矿山公园共同打造“黑色旅游”，与遵化清东陵一起打造探讨“生死问题”的旅游，与李大钊故居及纪念馆共同打造“红色科普类”旅游。
基层医疗机构要针对国有资产设置专门的管理机构，并针对财产物资购入、财产物资使用、财务物资保管、财产物资维护、财产物资清查以及财产物资处理相应的全过程进行监督管理，制定清晰明确的制度规定，并对各责任管理部门和相关责任人进行明确，对固定资产实施定期监督和实地检查，有效保障基层医疗机构的完整性和安全性。基层医疗机构要对实物资产实施归口管理，并建立资产台账，明确各项资产使用人以及保管人的具体责任，对资产实施动态管理，有效保障资产安全完整。基层医疗机构每年至少要对资产盘点一次，严格遵循国家资产管理部门相关规定，要履行各项审批手续后才能对资产进行处置。
5.5 充分运用先进的技术手段
基层医疗机构要加强对计算机技术和网络信息技术等先进技术手段的运用，投资购买先进性较强的财务管理和财务核算相关软件，对资产管理实施规范有效的网络化经营，并灵活运用计算机软件，对财务运行实施强有力的全过程监督，构建系统完善的信息系统，强化处方管理。[6]
5.6 充分发挥内部审计机构的作用
基层医疗机构要充分发挥内部审计机构的作用。要加强财务收支和相关领域活动的有效审计，对各部门涉及的成本、收支等经济活动进行科学核算、绩效评价和有效控制。加强对外部监督机制的有效建设，在项目建设过程中，政府要实施高效规范的采购，并对建设过程实施有效的跟踪审计，先实施竣工决算审计，再进行付款。[7]统一对药品和各类耗材进行采购和付款，杜绝采购单位与供应单位的不正当接触。
5.7 加强合同会签审计
基层医疗机构要加强合同会签审计，要重点审核对方资信状况和主体资格；审核合同形式是否具备合法性；审核合同应具备的主要条款；审核合同条款语意是否具备合理性；审核基层医疗机构各项经济行为是否具备合法性和合规性。
6 结 论
综上所述，基层医疗机构财务内部控制制度主要包括内部稽核制度和内部审计制度。基层医疗机构开展财务内部控制制度，能促进基层医疗机构提升其管理水平、能促进基层医疗机构实现有序运转、能促进基层医疗机构增强其综合效益。当前，基层医疗机构财务内部控制制度存在的问题主要是缺乏规范完善的内部控制制度、缺乏对内部控制制度的合理授权、财务内部控制弱化、监督机制相对弱化。对此，基层医疗机构要通过加强预算控制、加强收入控制、加强支出控制、加强财产物资安全控制、充分运用先进的技术手段、充分发挥内部审计机构的作用、实施合同会签制度等措施构建和完善财务内部控制制度。
（概述参考：妈妈答应包饺子给出差回来的爸爸吃，因生病住院要“我”买现成的饺子煮给爸爸吃，爸爸却直奔医院；爸爸在医院为了照顾好妈妈伏在床沿而睡，妈妈为了让爸爸睡好，手脚麻木了也不愿惊醒爸爸。）
参考文献：
[1]张敏. 基层医疗卫生机构内部控制的现状及改进措施[J].纳税,2018, 12(27):217-218.
[2]魏文涛.信息化管理下基层医疗机构财务内部控制研究[J].中国市场, 2018(12).
[3]叶瑞清.基层卫生院财务内部控制研究[J]. 行政事业资产与财务, 2018(3).
[4]张涛.公立医疗机构财务管理及内部控制制度研究[J].今日财富, 2018(4):60.
[5]张晓红.浅谈基层医院内部控制存在的问题及对策分析[J].财会学习, 2018, 190(16):266.
[6]常小庆.基层医疗卫生机构内部控制的现状及改进措施[J].经贸实践, 2018(2):259-260.
[7]李传华.乡镇卫生院内部控制问题分析及完善建议[J].财经界, 2018(9):79-80.
[中图分类号] F253.7