21世纪会计领域的新发展，本文主要内容关键词为：新发展论文,领域论文,会计论文,世纪论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、21世纪会计以反映精神生产和智力劳务提供过程中的资金运动为主
未来产业的性质和特点将超出物质资料再生产的范围，精神产品和智力劳务的提供将成为21世纪社会再生产的主要组成部分，作为“记载生产的簿记”，精神产品和智力劳务将会成为其中心。由以反映物质资料生产过程中的资金运动为主向以反映精神生产和智力劳务提供过程中的资金运动为主的发展是会计发展的必然结果，是会计的自我完善，这是因为：经济社会发展观视野的扩展表明精神产品的生产的主要组成部分。在最近的30年中，联合国对经济社会发展的念曾作出过几次大的修改，这些修改体现了社会经济发展的一般规律，是对其发展的正确认识。在1970年～1980年的联合国第二个发展十年中提出：发展的最终目的是为所有人民能更好的生活提供日益增多的机会。其实质就是对收入和财富实行更平等的分配，以促进社会公正和生产效率，提高实际就业水平，更大程度地保证收入并扩大和改善教育、卫生、营养、住房及社会福利设施以保护环境。在80年代，联合国又提出了综合发展观，其核心内容是经济增长与社会文明的相互协调，同步发展。到了90年代，联合国的发展观把人类自我发展提到了经济和社会发展的中心位置上来，这种发展观认为，人的发展是人类的最终目标，人是发展的全体和动力，人是发展的最终体验者。由以经济增长为核心到以人的发展为核心的发展观视野的扩展表明：与以往的发展观相比，后一种是发展观中的高级阶段，其内涵比前者更为复杂，理为丰富。因此在这种发展观下的会计也将是比传统会计更为高级的阶段，是会计的自我完善。
二、对精神产品和智力劳务进行会计核算的理论前提
1.精神产品和智力劳务的特点。
精神产品和智力劳务都属于精神劳动产品的范畴。精神产品是指从事精神生产的脑力劳动者运用一定的精神劳动资料，作用于一定的精神劳动对象，所创造的能满足人们精神生活需要的各种观念产品，包括政治思想、法律观念、道德宗教、文学艺术等意识形态的产品，是具有物的存在形式的精神劳动产品，如作家写的书，画家画的画，工程技术人员设计的图纸，律师写的诉讼状，医生开的处方等。这些物的存在形式是精神劳动成果的物质载体，精神劳动一经“劳动活动形式”的精神劳动产品，如教师的课堂讲授，艺术家的舞台表演，律师的法庭辨论，医生的手术治疗等。精神劳动成果（包括精神产品和智力劳务）具有以下几个特征：
①创造性、个体性和不可重复性。精神生产和智力劳务的提供过程是脑力劳动者独立进行的创造性的智力活动。其产品具有系统化、理论化、时效性的特点。物质产品的生产过程允许而且应该按同一设计对同一工艺同一产品进行重复生产大量生产，精神产品和智力劳务的生产则是人脑的思维活动，是一种创造性劳动，重复是无价值的。
②精神产品和智力劳务带来的收益是指消费者精神上等到的满足。对于物质收益，理论界探讨较多，而对于精神收益。这里我们应分清的是脑力劳动与精神劳动的区别，“脑力劳动可以是精神生产劳动，当它是用以去获得和伟授那反映客观存在的理性认识的场合；它也可以是物质生产劳动，当它是用来参加人和自然之间的物质交换的场合。”前者好科研机构从事“研究有关经营管理的经济问题以及它的基础理论的经济学家”，后者如工厂中的工程师（钱津，1994）。精神产品和智力劳务在收益上的这一特征使其在会计计量上变得异常困难。
2.精神产品生产和智力劳务提供过程大部分是生产劳动。
长期以来，对于生产劳动和非生产劳动的划分形成宽、窄两派。窄派认为非物质生产的劳动不能叫做生产劳动；宽派则认为凡是社会主义需要的劳动，包括各种服务劳动都是生产劳动。我们认为把生产劳动与直接生产有形物质产品相联系是十分幼稚的。在人类发展的历史上，早期的重商主义学派在对待生产劳动的问题上，只看到钱是最后从商人手中得到的，所以就认为只有经商赚钱才是生产的，而对商业后面的整个经济系统视而不见。在今天，将智力劳务的提供完全排除在生产劳动之外，与重商主义无视农业劳动的生产作用性和重农学派只认为农业劳动为生产劳动面排斥工业劳动为生产劳动是一样的。我们认为判断某一活动是否为生产劳动的标准是看它是否对社会的生存和发展具有有益作用，是否参与整个社会分工，把产品作为商品交换。现在物质生产、精神生产和智力劳务的提供都从不同方面满足了全体劳动人民各种各样的需求，而且越来越多的精神生产活动日益社会化，参与整个社会分工，因而它们大部分是生产劳动。
3.精神生产和智力劳务的提供过程也创造价值。
精神产品和智力劳务是否具有价值，这是决定它们是否要进行成本计算、确定成年补偿基础和产品计价的理论前提。我们认为精神产品生产和智力劳务的提供过程也是价值的创造过程，这是因为：①精神产品生产和智力劳务的提供过程是生产劳动，在生产过程中要耗费一定的物化劳动和活劳动，在其产品中凝结着一般人类劳动。②精神产品和智力劳务具有使用价值。精神产品和智力劳务既可以满足人们精神生活的需要，又是物质生产的智力资源，是创造社会财富的手段。③大部分的精神产品和智力劳务是商品，象其它物质产品那样，可以通过交换实现其价值，因而具有交换价值。商品生产的价值形成过程就是价值创造过程，无论这种商品是有形的还是无形的。“商品只有作为同一的社会单位即人类劳动的表现才具有价值对象性……价值对象性只能在商品的社会关系中表现出来。”由于在精神产品和智力劳务中凝结了一般人类劳动，体现了社会关系，因此它们也象其它物质商品那样具有使用价值和价值。精神生产和智力劳务的提供过程也是价值创造过程。
三、以反映精神生产和智力劳务提供过程中资金运动为主的会计更为复杂
精神生产和智力劳务的提供过程比物质生产过程复杂决定了其在会计上也更为复杂。在智力劳务的提供过程中，所投入的除少量的物质产品外，主要的是具有较高科学文化素质的脑力劳动者的劳动；其产出（劳动成果）或表现为“物化形式”（或物质形式”）的那个载体。由于精神产品和智力劳务的无形性和对其的估价因总是低于价值的特征决定了精神产品和智力劳务提供过程中的资金运动（或价值运动）反映要复杂得多。这种复杂性突出表现在：
1.精神产品和智力劳务的成本确定复杂。
产品成本包括C+V，这里的C 指的是在精神产品生产和智力劳务提供过程中所需的高、精、尖的劳动条件，如实验、教学、医疗等设备以及各种工作条件，V指的是脑力劳动者的劳动。 因为对脑力劳动产物的估价总是比其价值要低的多，所以正确合理的智力劳务的成本确定也是很困难的。例如计算较高级劳动的教育费用包括有：社会的直接成本（每个学生所耗的由国家或社会直接支付的费用）、社会间接成本（学生达到参加工作或劳动年龄手在继续上学期间因放弃工作和劳动给社会造成的无形损失）、个直接成本（由学生家庭和本人直接支出的教育费用）和个人间接成本（学生达到参加工作年龄后因继续上学放弃参加工作的机会而放弃的收入）。这些成本不用说间接成本，就是直接成本的确定也是相当困难的。
2.精神产品和智力劳务的价格确定复杂。
精神产品和智力劳务的货币定价或计价（估价）要比物质产品复杂的多。例如教育成果——劳动力——的定价。我们认为教育的成果是受教育者所增加的劳动能力，受教育者不过是这种教育成果的物质载体。对于教育成果——劳动者所增加的劳动能力——价值的确定是非常困难的。因为教育生产的劳动能力包括熟练劳动能力、技术工作能力、科学研究能力、科学管理能力、更新知识能力和职业交换能力等。这些劳动能力不仅是学校教育的结果，而且是社会教育和家庭教育的结果。因此这种教育所花费的成本是极难确定的；而且这种劳动能力是潜在的生产力，其在未来实践中能产生巨大的经济效益和社会效益，且这种效益具有很大的不确定性。由此可见教育这种智力劳务的定价或计价（估价）是非常复杂的。再如医疗成果商品化定价问题。我们认为医疗劳动是恢复劳动能力，增强劳动者体力，保护人们健康的劳动，其成果是修理和恢复的劳动能力。对于医疗成果——修理和恢复的劳动能力——的价值确定是非常困难的。因为医疗劳动的关键在于医生的诊断和及时治疗，试想一个疑难病的处方如何定价？一个绝症的手术如何定价？一个起死回生的医疗如何定价？更何况如马克思所说“如果孩子的病没有治好，医生的服务还是要得到报酬的”。
3.对精神生产和智力劳务提供过程的会计控制比较困难。
会计的主要职能是“观念的总结”和“过程控制”，但对于精神生产和智力劳务的提供过程，会计控制职能的发挥受到较大的限制，因为精神产品和智力劳动是一种创造性劳动的成果，其价值决定于个别劳动时间，因而在物化劳动和活劳动的消耗定额确定上比较困难；对于精神生产和智力劳务提供这样一种创造性的劳动，其中不确定性因素较多，随机性较大，且成本计算对象复杂，因而其产品成本的可比性较差，成本分析比较困难。
四、对精神产品和智力劳务进行会计核算的探讨
1.会计主体。
会计主体规定了会计反映的空间范围，明确了各种会计实务所应持有的立场。在以精神产品和智力劳务为中心的未来会计中，会计主体将是直接或间拉为上层建筑、生产建设和人民生活提供精神产品和智力劳务的社会组织，会计核算将以这些社会组织的各项业务为对象，确认、记录、计量和报告这些社会组织本身的各项业务活动。
2.会计目标与会计报告。
从广义上讲，会计是一种旨在传达一个组织的重要财务和其它经济信息，以便其使用者据以做出明智的判断、决策和评价的经济信息系统。未来会计的本质仍是一个信息系统，其目标仍是提供有助于判断、决策和评价的信息。只不过未来会计的信息使用者将空前扩大，几乎每个公民都会成为会计信息的使用者，据以评价社会资源的使用效益，反映经济的节约程度，并据以做出一些决策。如高等院校有关人才成本的信息将“①使家庭父兄知道培养一个子弟要准备多少钱；②使研究者知道现在学生家庭要负担多重；③使学生自己也可和别人比较，知道自己用钱是多还是少；④使研究者更可籍此推论国民经济能力和今后教育发展的关系”（古楳，1934），同时政府也可据以决定一国教育财政的支出比例，学生的收费标准等。
3.会计计量。
会计不是一种定性的手段，会计主要用于定量，因此“会计问题本质上是一个计量问题，会计计量是会计系统的核心职能。”（赵德武，1997）会计的计量包括计量属性和计量尺度。取得商品属性的精神产品和智力劳务是可以用货币进行计量的，但是对于计量属性，却由于其收益特有的属性而变得异常复杂。智力劳务的计量应该尽可能反映其能提供的未来收益，但精神产品和知力劳务的收益中有很大一部分是精神收益，即消费者精神上得到的满足，是无法用货币计量的。其次作为物质生产的智力资源，其收益是其用于生产后将产生的物质收益，是具有高度不确定性的，对其进行计量也是异常困难的。比较现实的做法是用生产精神产品和智力劳务的历史成本进行计量，但这样做也存在一些问题，因为对脑力劳动者的产物——科学——的估计，总是比它的价值低的多，因而其帐面价值与实际价值之间的差异非常大，会计报告并不能真实反映其价值。