巧用AO对开发区经济运行情况进行分析评价，本文主要内容关键词为：进行分析论文,经济运行论文,巧用论文,开发区论文,评价论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
在审计工作中充分运用AO软件，积极开展计算机辅助审计，极大地提高了审计工作效率和审计质量，同时也取得了较好的审计成效。下面笔者就某国家级开发区绩效审计中，对开发区的经济运行情况运用AO软件开展计算机辅助审计为例，介绍一下我们的做法。
开发区由工委、管委会负责行政管理职能，总公司为工委、管委会领导下的运营公司，按市场方式运行，承载高新区招商、建设和投融资服务等功能，实行企业化管理，因此确定开发总公司为整个审计的重点。一是分析开发区近几年招商引资的成效，二是分析评价开发区的经济运行绩效情况。
（一）招商引资成效分析
审计思路：首先，分析2007-2009年开发区招商引资企业在2009年产生的税收贡献，判断企业成长情况；其次，分析、比对开发区财政对区内企业的扶持情况与企业的纳税情况，掌握开发区对企业的扶持政策，了解开发区的扶持成本；最后，分析招商成本费用，评价其绩效情况。
审计步骤一：分析开发区近几年招商引资新注册企业产生的成效。
（1）从工商注册资料中筛选出2007年至2009年新注册成立，且注册资本在1000万以上的企业，生成临时表。SQL语句如下：
SELECT注册号，企业名称，注册资本（万元），开业日期，许可经营项目，一般经营项目
into工商注册资本1000万以上企业名单2007至2009
FROM[业务_工商注册登记情况]
WHERE（year（开业日期）=’2009’or year（开业日期）=’2008'or year （开业日期）='2007'）And注册资本（万元）＞=1000 ORDER BY开业日期；
（2）对上述企业在2009年的纳税情况进行统计分析。
首先分析国税纳税情况，SQL语句如下；
SELECT b.纳税人识别号，b.纳税人名称，b.累计合计09
FROM工商注册资本1000万以上企业名单2007至2009 AS a INNER JOIN[业务_国税09纳税情况]AS b ONa.企业名称=b.纳税人名称；
其次分析地税情况，SQL语句如下：
SELECT b.税务登记证号，b.纳税人名称，b.税费合计
FROM工商注册资本1000万以上企业名单2007至2009AS a INNERJOIN[业务_地税09]AS b ON a.企业名称=b.纳税人名称
ORDER BY b.税费合计DESC；
查询结果显示2007-2009年开发区新注册成立企业中注册资本1亿元以上5户，1000万元到1亿元47户。注册资本1000万以上的52户企业中，截至2009年末，形成100万元以上税源的只有5户，有税源的企业也只有31家，表明入区的企业质量不高，新增企业成长缓慢。
审计步骤二：财政对企业的扶持政策及成本分析。
（1）统计财政对区内企业当年扶持补贴情况，SQL语句如下：
SELECT企业名称，sum （财政补贴额小计2009年）AS扶持金额万元
into扶持企业金额09年
FROM[业务_对区内企业的扶持2009]
GROUP BY企业名称
ORDER BY sum（财政补贴额小计2009年）DESC；
（2）统计分析财政对企业当年扶持补贴占各企业实际缴纳税款的比例，SQL语句如下：
SELECT a.纳税人名称，a.纳税合计09年，b.企业名称，b.扶持金额万元，b.扶持金额万元/a.纳税合计09年AS扶持金额占当年纳税的比例
FROM[业务_2009年国地税大户]AS a RIGHT JOIN扶持企业金额09年AS b ON a.纳税人名称=b.企业名称
ORDER BY b.扶持金额万元/a.纳税合计09年DESC；
结果表明，财政对多数纳税企业的扶持在其缴纳税款的20%以下，个别企业超过20%以及部分企业无税收贡献也获得了财政扶持。审计人员调阅相关文件和会议纪要，进一步对各企业进行分析，发现财政对企业的扶持，一部分与企业当年税收区内留成部分相关，一般是按区内留成的一定比例给予扶持补贴，一部分没有具体的规定，而是按照一事一议的方式由办公会讨论决定。对于补贴占缴纳税收比例较高的，或者无税收贡献而获得补贴的，主要是开发区在招商引资时从长远考虑，对符合开发区产业定位和规划的企业先期进行扶持、培育，体现政府对产业的引导作用。
审计步骤三：分析招商过程中产生的咨询费、顾问费等成本费用。
主要是通过AO的科目明细账，设置查询条件，筛选出总公司当年超过10万元以上的咨询费明细，对其中较大的金额支出，调阅相关资料，对产生咨询费的具体项目、内容进行审核，判断其合法、合理性，必要时延伸审计有关单位。通过延伸审计，发现2008年-2010年总公司通过某些咨询公司开具虚假劳务费、咨询费、培训费等发票，用于支付总公司人员奖金福利等。
（二）经济运行情况分析
主要思路：分析开发区的经济运行情况，主要涉及产业发展、科技发展、运作平台公司的运营等多个方面。本部分主要通过对开发区重点纳税大户的分析来判定开发区的产业发展是否与其定位一致；通过对高新技术企业的户数、税收等进行分析，了解并评价科技发展情况；通过对开发区投融资运作平台总公司与其他企业之间的资金往来、借款等进行审计，了解其负债与收益等经济运营情况，重点关注总公司与外商投资企业资金的往来，审查其真实合法性。
审计步骤一：对整个开发区的纳税大户进行行业分析，分析其是否与整个开发区的产业定位一致。
（1）把开发区2009年国地税大户与税务部门提供的企业登记信息关联，获得纳税大户的行业分类信息，SQL语句如下：
SELECT b.纳税人识别号，a.纳税人名称，b.行业，a国税合计，a.地税合计，a.纳税合计09年，a.纳税合计08年
FROM[业务_2009年国地税大户]AS a INNER JOIN[业务_高新国税企业登记信息]AS b ON a.纳税人名称=b.纳税人名称；
利用AO的图表、柱形图等功能，可以看出该开发区当年纳税的支柱产业为通信设备、计算机及其他电子设备制造业，这与该开发区作为高新技术开发区的产业规划和定位是一致的。
审计步骤二：从企业户数、税收、收入、研发机构、研发人员增长等角度，分析高新技术企业的发展情况。
（1）首先，对开发区高新技术企业的整体情况进行分析。
SELECT count（*）as企业数，sum（上缴税费总额（万元））AS税费合计万元,sum（[总收入（万元）]）as总收入（万元），sum（[研发机构数]）as研发机构总数,sum（[研发人员]）as研发人员数
FROM[业务_高新技术企业名单及有关情况]
结果表明2009年全区高新技术企业，从企业户数、税收、收入、研发机构、研发人员等方面，与前几年相比有了较大增长。进一步对高新技术企业的注册地和经营地分析发现，部分在区内注册的高新技术企业，实际经营地已不在区内，包括部分上市企业。
（2）统计开发区区内、区外高新技术企业数量以及产生的税收总量。
利用AO的数值分析、分类分析的功能，分析高新技术企业的数量及税收总量情况。税收贡献情况见下图：
结果表明开发区区内注册区外经营的高新技术企业数量较多，产生的税收贡献度较高，是区内生产经营高新技术企业税收总量的两倍，显示出开发区虽然近两年区内经济发展加快，但区内、区外经济发展仍不协调。对这些区内注册区外经营企业分析发现，它们多是由开发区孵化发展壮大，但由于交通、土地等原因，搬迁到外地发展，这些现象需引起开发区的高度重视，从政策等方面加强区内高新技术企业的培育，不断提高科技创新能力。
审计步骤三：因开发总公司是开发区投融资及招商引资等实际运作的载体，故本步骤重点对总公司的负债规模、偿债能力、对外投资的收益以及招商引资过程中存在的问题进行审计分析。
（1）通过对总公司的融资情况进行审计，分析总公司的负债规模及偿债能力。审计人员通过AO的“审计分析——账表分析——科目明细账审查”打开科目余额表，输入高级查询的条件，利用图表分析得出结果，总公司当年利润为零，年末直接总负债规模高达数亿元，远远大于可供偿还的资产，通过审阅相关资料、凭证，并结合该区当年的财政可用财力等相关指标，发现该开发区的发展缺乏财力支撑，负债规模较大，偿债能力不强。
（2）通过对总公司的对外投资情况进行审计，分析其投资决策的程序是否合法健全，投资的收益率如何，是否存在投资损失等情况，重点关注其对外长期投资。通过AO打开投资收益科目明细账可以看出，2009年仅几家企业有投资收益，其余企业投资无收益。经进一步了解发现总公司近几年长期投资收益率低，资金使用效益不佳。
（3）通过对总公司与其他企业之间的往来款审计，分析查找其在招商引资过程中存在的问题，重点关注给企业的大额借款。调阅相关借款协议，逐笔了解借款事由，程序是否合规，手续是否齐全，是否存在借款损失等。利用AO筛选出总公司2009年对外借款超出100万的企业名单，根据查询结果，发现这些企业的性质为外商投资企业。进一步了解这些企业的情况，发现这些企业都是近几年新引进注册成立的外商投资企业，注册资本金额较大。因此审计人员筛选出总公司与相关外资企业之间以“借款、土地或工程款”等名义进行的大额资金往来（超过100万以上）。SQL语句如下：
select*from[凭证库]
where（摘要like'%借款%’or摘要like'%土地%'or摘要like'%工程%）
and（[借方金额]＞=1000000 or[贷方金额]＞=1000000）
审计人员调阅相关协议、会议纪要及凭证，决定跟踪资金流向，延伸相关企业。经延伸审计发现，总公司为完成招商引资指标，通过与外资企业签订土地转让合同收取土地款，完成招商引资任务；再以中止合同退还土地款的方式，将资金转至第三方，外资企业非法结汇并抽逃注册资本。此外，总公司在项目未开工的情况下，分别通过借款、开具非真实业务背景的工程发票等形式，将政府给予外资企业的扶持资金转账至第三方个人控股公司，造成财政资产流失。
进一步审查总公司近几年招商引进外资企业的发展情况，按照以下几个方面特征进行筛查：
（Ⅰ）筛选出近几年新注册成立、企业状态目前已经吊销或注销的外资企业。SQL语句如下：
select*from[业务_外资企业注册信息表]
where[企业状态名称]=’吊销’or[企业状态名称]=’注销’
（II）筛选出近几年新注册成立、税款缴纳很少或几乎为零的外资企业。SQL语句如下：
select a.[名称]，b.[税务登记证号]，sum（b.[实纳税额]）as纳税合计2010年
from[业务_外资企业注册信息表]a left join[业务_税款征收数据表]b
on a.[名称]=b.[纳税人名称]
where year（b.[税款状态改变日期]）=’2010’
group by a.[名称]，b.[税务登记证号]
order by sum（b.[实纳税额]）
（Ⅲ）审查上述两类企业获取财政补贴情况。审查财政补贴程序是否合规，是否存在违规问题。将新注册外商投资企业获取的财政扶持及缴纳税款情况进行对比分析，审查其获取财政补贴情况。SQL语句如下：
①select a.[名称]，a.[开业时间]，b.[年份]as补贴年份，sum（b.[财政补贴额小计]）as财政补贴合计万元
into新注册外资企业财政扶持情况表
from[业务_外资企业注册信息表]a inner join[业务_财政扶持信息]b
on a.[名称]=b.[企业名称]
group by a.[名称]，a.[开业时间]，b.[年份]
order by sum（b.[财政补贴额小计]）desc
②select a.[名称]，a.[开业时间]，a.[补贴年份]，a.[财政补贴合计万元]，sum（b.[实纳税额]）as纳税合计2010年
from新注册外资企业财政扶持情况表a inner join[业务_税款征收数据表]b on a.名称=b.纳税人名称
where year（b.[税款状态改变日期]）='2010’
group by a.[名称]，a.[开业时间]，a.[补贴年份]，a.[财政补贴合计万元]
审计结果表明，一些外资企业的引进，纳税较少，获得财政补贴较多，总公司只是为了完成合同利用外资和实际利用外资等考核指标，财政资金使用效益不佳。
审计步骤四：总结经验，建立审计方法。
针对查出的问题及思路总结，审计人员及时在AO中把具体的审计思路和方法固化成可以复用的审计方法，便于在以后的企业审计中使用，具体做法是在AO的审计方法管理中建立非法结汇计算机审计方法，最终通过ASL建立的非法结汇计算机审计方法见下图：
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