本世纪世界重大税制改革与跨世纪我国税制改革重点，本文主要内容关键词为：税制论文,本世纪论文,跨世纪论文,重点论文,我国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、20世纪世界重大税制改革及其对我国税制建设的影响
本世纪，在世界范围内曾出现过六次大规模的税制改革浪潮，每次税制改革都顺应了时代发展的要求，以及经济条件变化和经济政策调整的客观要求，促进了各国税制结构的不断完善和税收的国际性协调。
1.所得课税在世界各国的推广普及 所得税制1799 年起源于英国，但在20世纪前，英国的所得税制发展缓慢。进入20世纪特别是二战以后，世界各国逐渐具备课征所得税所必需的政治、经济、社会条件，所得课税遂在世界范围内得到较广泛的普及。如今，在经济发达国家中，所得税已成为主体税种。
2.社会保障税在世界各国广泛开征 早在19世纪末期， 社会保障制度即已在欧洲出现，但当时各国还未能为社会保障制度找到稳定可靠的资金来源。直到1935年美国首创了社会保障税，突破“无偿性”税收分配原则，建立了专税专用的社会保障收支体系，以税收形式筹措资金，向老年人、失业者、伤残人和生活贫困者提供社会保障。40、50年代，社会保障税在各国获得空前发展，60年代以来，已在一些经济发达国家成为头号税种。
3.增值税在全球范围内迅速推开 自1954 年法国首创增值税以来，该税种所独具的促进专业化协作生产、经济中性、鼓励出口以及强化税务行政管理等优点，已逐渐被越来越多的国家所认识，尤其是广大发展中国家开征增值税的势头更猛。90年代以来，增值税的推广有加速之势，到1995年全球已有100多个国家实行了增值税。
4.以“拓宽税基， 降低税率”为主要内容的所得税制改革席卷全球 80年代中期以来，西方国家普遍遵循公平、简化、促进经济增长等政策目标，采取减并级次、减少优惠、降低边际税率等措施，拓宽所得税的税基，提高征收效率。这种税改的影响已波及全球，促使各国间所得税负担平均化，如各国公司税的税率多在30～40%之间，个人所得税平均税率则保持在45%上下。
5.免除经济性重复课税整体化措施的进一步推行 进入90 年代以来，古典公司税制中股息（红利）所得在公司和股东两个层次上的重叠课征问题，已受到越来越多国家的关注，各国纷纷采取措施予以缓解或免除。所谓整体化措施大致包括两方面：一是公司层次上的股息扣除或双轨税率制；二是股东层次上的股息免税或归集抵免制。目前，免除经济性重复课税的整体化措施已在经合组织中得到广泛推行，其他国家也正在着手研究缓解的可行措施。
6.以分税制为先导的财政体制改革在各国逐步推行 90 年代以来国际政治、经济形势的一系列变化诱发了各国财政分权倾向，财政联邦主义思潮风行全球，实行分税制已成为国际潮流。在世界银行、国际货币基金组织等国际机构的推动下，许多发展中国家和经济转轨国家都在重新审视本国原有税制的利与弊，认真探索以分税制改革为先导，重塑市场经济条件下的财政管理体制。
20世纪世界税制演进的历程向我们昭示：不论国际政治、经济形势的变化如何纷繁复杂，各国间经济发展水平、结构如何千差万别，在生产关系适应生产力、上层建筑符合经济基础发展这一普遍规律之下，作为各国经济制度构成部分之一的税收制度必然要顺应世界经济发展趋势，按照市场运行规则不断进行适应性调整。因此，从长期趋势看，各国税制必须在一定程度上呈现趋同态势，尤其是在同一经济集团内或同类型国家中。当然，这并不排除各国在税收制度的具体细节规定上互有差异，以及在本国经济发展的特殊阶段奉行特定的税收政策。
70年代末改革开放政策的实施，使我国税制建设逐步摆脱传统计划经济模式下的相对封闭状态，并开始了同国际通行惯例的对接。本着循序渐进的原则，自80年代起，我国首先按不同所有制性质建立了内外两套所得税系列，并相应推进内外两套所得税的内部统一。继1991年合并外资企业所得税法后，1994年的税制改革又一举统一了原内外分设的个人所得税。至此，我国所得课税下一步的改革思路已十分明确，即按照国民待遇原则，统一内外资企业所得税，适应我国现代企业制度改革的内在要求，建立适应市场经济需要的、规范化的现代公司所得税制度，并伴随企业股份制改革的进展、经营规模的扩大，在统一后的公司税制中逐步采取措施解决经济性所得税的重复课征问题。
引入增值税是我国借鉴国际税改经验的又一成功实践。1979年我国开始进行增值税试点，80年代扩大增值税实施范围，但当时的增值税制度在计税方法、扣除范围、税率档次等多方面都不尽规范，带有明显的过渡性色彩。在1994年的税制改革中，我国进一步扩大了增值税的征收范围，对生产、批发、零售和进口全面实行增值税，采用价外税、发票扣税法，减并了税率，此次改革加速了我国增值税制与国际的接轨。毫无疑义，从长远观点看，向国际规范化税制靠拢正是我国增值税进一步改革的方向，包括逐步扩大对建筑、运输、仓储、租赁、广告等劳务行业的征税范围，实行消费型税基，以及强化和规范增值税的征管系统等等。
1994年我国正式实行的中央与地方分税制，是建国以来规模和范围最大的一次税收管理体制改革，国税、地税两套税务机构从此分设，财权与事权相统一的规范化财税体制已初见端倪。实行分税制的宗旨是合理划分各级政府间的税收权限，包括税收立法权、执法权和司法权，以发挥中央、地方两个积极性，在促进地方经济增长，实现效率目标的同时，兼顾全国性的公平目标。分税制改革也是财政管理体制改革进一步深化，重塑中央与地方财政分配关系的出发点。虽然实行分税制已是国际性税改趋势，但税权划分的方式、方法则依各国不同的国情条件互有差异，并无成规可循。因此，完善我国分税制的路途仍很遥远，尤其是如何以分税制为先导，规范我国中央、地方间的财政分配关系，仍需要我们不断探索，以建立具有中国特色的分税制及分级财政的理想模式。
我国税制改革的实践亦雄辩地证明：在开放经济环境下，一国的税制建设不可能在封闭状态中孤立进行，而必然要受国际经济和税制发展趋势的影响。如果说过去我们曾经是不自觉或被动地去适应这种趋势，那么，在21世纪即将来临之际，我们应该以战略的目光，高屋建瓴地预测未来世界经济及税制发展趋向，超前制定我国税制改革的方针和政策。
二、国际经济发展趋势对我国税制改革的总体要求
21世纪将是一个和平与发展的新纪元，不同经济制度与发展模式并存、合作与竞争将成为各国共同发展的主题；谋求经济增长，提高人民物质与精神生活的水平与质量将成为各国的共同奋斗目标。可以预测，在走向21世纪的进程中，国际经济发展的趋势将对我国的税制改革提出如下总体要求：
1. 经济全球化与税收国际协调趋势要求我国税制加速与国际接轨 在开放经济环境中，未来经济发展的基本特征就是超越国界的经济全球化。商品、资本、劳务及人员的跨国流动将进一步推动市场经济的全球扩展，而在经济全球化过程中必然包括税收国际化。世贸组织的建立已使关税制度的国际协调进入新阶段；欧盟不但在增值税的国际协调方面为国际社会提供新鲜经验，而且其直接税的国际协调亦获得突破性进展；各国之间全面性双边税收协定网络正在扩展。经济全球化和税收国际化要求我国税收制度加速与国际接轨，在所得课税、商品课税和财产课税三大税系中全方位地向国际规范靠拢。积极扩大我国同各国的双边税收协定网络，可在整个国际市场范围内实现我国经济资源的优化配置。
2.国际经济领域竞争加剧， 我国的税制改革应有助于增强国家的综合国力 本世纪下半叶蓬勃兴起的新技术革命将对未来各国产业结构和经营方式产生巨大影响，全球性互联网络的建立将促进信息资源的分享，加速最新科技成果的扩张与转换，从而有利于发展中国家利用“后发优势”加速工业化进程，而发达国家则将努力维护既有的国际经济秩序与发展优势。因此，未来国际经济领域的竞争将日趋激烈，在竞争格局中，既有发达国家同发展中国家的竞争，又有同类型国家之间的竞争。这种竞争也会在一定意义上表现为税收制度和税收政策上的竞争。我国面向21世纪的税制建设应适应国际竞争的要求，着眼于增强我国的综合国力，体现我国经济中的竞争优势。这有赖于税收政策与国家产业政策、科技进步政策等的密切配合，加速将科学技术转化为生产力，实现集约化经济增长方式，确保我国经济在21世纪的国际竞争中处于不败之地。
3.区域经济一体化趋势要求我国制定独具特色的税收政策
展望未来，区域经济发展中的一体化、集团化倾向将从战略、竞争和壁垒三方面向我国提出挑战。我国应相应制定独具特色的税收政策和手段，以迎接这种挑战，如灵活运用税收优惠等政策手段贯彻产业政策和经济发展战略，兴办经济特区、开发区、高新技术产业园区，形成带动全局的经济增长点，加速我国经济的增长，以利于我国以较大的经济总量、多样化的经济结构、丰富的人力资源和广阔的市场潜力，巧妙周旋于各经济集团之间，从多方获取利益，并运用出口退税、投资抵免等措施，鼓励我国的商品出口与跨国投资活动，打破各区域集团的贸易和投资壁垒，在高层次上加入国际竞争，提高我国的国际竞争能力。
4.面向21世纪的可持续发展战略要求进一步拓展税收功能
本世纪70年代以来，关于增长极限问题一直是国际学术界密切关注的一个焦点。进入90年代以来，环境与社会发展问题更成为世界最高级会议所讨论的中心议题之一，并进而提出全球性可持续发展战略，世贸组织、欧盟和经合组织都已制定面向21世纪的环境保护政策框架。1996年9月， 国际财政协会第50届年会在对21世纪税制所作的展望中亦明确提出：在各国面向21世纪的税制结构中，环境保护税（称为绿色税收）的比重将明显增加。课征环保税实际上是将环境污染的社会成本内在化到企业成本和市场价格中去，通过市场机制的作用有效地控制环境污染。目前，世界上一些发达国家和发展中国家已经开征环保税，我国也应积极借鉴各国经验，在完善资源课税的同时，尽快开征与环境保护相关的税收，实行专税专用，发挥税收的经济杠杆调节作用，促进我国经济、社会、环境的协调发展，为我国经济的可持续发展开辟广阔的空间。
基于上述国际经济趋势对我国税制改革总体要求的描述，我国面向21世纪的税收制度将具有以下鲜明特征：①开放性或国际性。我国税制从结构设计、税种配置、政策取向到征管体系等全方位地适应开放经济环境的要求，有利于吸引国外资本和先进技术，有利于促进生产要素资源的跨国流动，也有利于鼓励国内企业进入国际市场从事跨国投资经营活动。同时，通过与世界各国广泛签订国际税收协定建立国际税收合作网络，加强与各国在税收征管上的协作，从而有效地维护我国的税收管辖权。②规范性与整体性，即指税制结构完整，税收法律体系健全，税收征管规范，税收政策统一。以分税制为基础的分级财政制度已趋完善，国税、地税两套征管系统合理的分工与协作能够形成合力，有效发挥税收制度的整体运作功能。从中央到地方各级政府均有稳定的收入来源，既能有效地发挥地方的积极性，又便于中央实施宏观调控。③效率。我国税制的运作一方面要具有经济效益，对市场机制的扭曲降至最低，从而保证宏观经济稳定协调，微观经济效益不断提高；另一方面，还要体现税务行政管理上的高效率，力求使税务行政管理费用与税收运行费用最小化。
三、跨世纪税制改革的战略重点
笔者认为，我国未来税制改革的战略重点大致归纳为相互联系的三大方面，即结构完善、政策推进和制度创新。
1.结构完善 虽然经过十几年来的税制改革， 一个多税种多环节的复合税制结构已在我国初步形成，然而迄今为止，我国的税制结构体系仍不够完善，突出表现在一些具有重要聚财和调节功能的税种尚未开征、作为现代三大税收体系之一的财产课税仍不健全、地方税系统还未确立等方面。如前所述，社会保障税已是世界各国普遍开征的一个税种。据世界银行统计，目前发达国家社会保障税占中央税收总额的比重平均为28%，发展中国家的平均比重为6%，而我国至今仍未开征此税。 但是，在现实中却存在着由民政部、劳动部、人事部及各省市等多方征收的社会保障“费”，其征收形式、支出标准等都不够统一和规范，社会覆盖面亦不广泛等现象。尤其在一些外资企业中，中方工作人员仍得不到疾病、伤残等最基本的社会保障。这种状况不利于全社会的公平分配。因此，我国应尽快采取措施，逐步将分散在各地区、各部门的社会保障费统筹起来，统一开征符合国际规范的社会保障税，建立起专税专用的收支体系。社会保障税的开征还可为推进我国现代企业制度改革奠定广泛而深厚的社会基础。
税制结构中有待完善的另一方面是地方税系统，而其主体应是财产课税。国际经验表明，财产课税作为现代税制体系的构成部分之一，具有所得课税和商品课税所不能替代的作用，而且，财产课税已成为地方政府的主要收入来源，发达国家和发展中国家财产税占税收收入的比重均达3%。而在我国分税制体系中充任地方主体税种的除营业税外， 其余多为零星小额税种，如城市维护建设税只是一种税收附加，并不是一个独立税种，难以承担为城市的维护和建设筹集资金的使命。毫无疑问，随着我国市场经济的快速发展，房地产业的迅速兴起，居民个人不动产等财富的急剧增加，我国财产课税亟待完善，如不动产税、遗产税、赠与税等。此外，税制结构中需要设立的还有：用于调节金融市场的证券交易税及资本利得税；用以保护国内市场的反倾销税，以及前述的环境保护税等。
2.政策推进 在税制结构不断趋于完善的基础上， 实施行之有效的税收政策是我国迎接跨世纪挑战的又一重要战略步骤，税收政策推进经济增长的最有效途径就是促进税收手段同国家科技进步战略、产业政策及可持续发展战略等的密切配合。在税收政策框架中运用减免税、投资税收抵免、优惠税率、出口退税、加速折旧、盈亏互抵等措施，贯彻产业政策、加速技术更新。在运用税收优惠吸引外资的同时，注重激发国内企业的竞争潜力，提高国内产业的整体素质。近期内的税收政策应侧重于鼓励企业技术进步与资产重组，促进企业的兼并、联合，以建立现代企业制度。针对目前多数国有企业自有资金严重不足、负债率不断提高、缺乏发展后劲的状况，可采取减免税、延期纳税、投资税收抵免等税收优惠政策，鼓励企业投资，加速技术进步。在企业兼并联合中适当给予税收优惠，并尽快采取措施解决跨地区大型股份公司内部的所得税重叠课征问题，以促进我国规范化股份制经济的发展，促进我国企业走向海外市场，提高我国的国际竞争能力。
3.制度创新 广而论之，税制改革本身即是重要的制度创新， 然而，其中难度最大而又至关重要的环节是税收征管机制的改革。与开征新税、调整税率的外部改革截然不同的是：征管机制改革是一个更深层次、范围广阔、长期而复杂的变革过程。1994年实行分税制建立国、地两套征管机构后，改革税收征管机制的任务更趋迫切。若不能很好地协调两套税务机构的工作关系，便会增加税收的社会成本，抵消税制改革的成果。分析我国未来税制演进趋向，代表现代化、国际化发展方向的增值税、所得税等税种在整个税收结构中所占的比重将不断增加，而这些税种都要求极其严密的征收系统。借鉴国际经验，我国税收征管机制的改革应围绕完善税收法律体系、推行自核自缴申报纳税制度、强化税务稽查、开展税务代理等环节展开，还要进一步加强电子计算机在税收征管中的应用，提高税务行政管理的效率，实现征管手段的现代化。
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