部门预算执行审计中几种预算口径的相互关系，本文主要内容关键词为：几种论文,口径论文,相互关系论文,预算论文,预算执行论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
在部门预算执行审计中，审计人员需要取得被审计单位的预算明细，然后再根据被审计单位具体会计核算去审查预算的执行情况。在这个过程中，审计人员会碰到若干种与预算有关的口径。有的时候口径为：行政运行、一般行政管理事务、机关服务等；有的时候为：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助等；有的时候为：基本支出和项目支出；有的时候又为：人员经费、公用经费、专项经费等。这些与预算相关的口径分别是什么含义呢？它们之间的关系如何？
一、部门预算执行审计中的几种预算口径
上面提到的预算口径一共有四种，都是按照不同的口径对部门预算支出进行的分类。前两种口径直接来源于我国政府收支分类改革后的政府预算收支科目，第三种口径是对前两种口径的一种概括分类，第四种口径是按用途对预算进行的大类概括。
2007年1月1日，我国开始实施新的政府收支分类科目。新的收支分类科目对政府收支分类进行了彻底的改革，改变了原来按照性质对经费进行分类的方法。在支出方面，建立了全新的政府支出功能分类体系和经济分类体系。功能分类分为类、款、项三级，经济分类分为类、款两级。两种体系的类级明细见表1。功能分类主要反映政府使用财政资金履行职能的情况，使人们通过预算科目便知道政府在每种职能上分别投入了多少财政资金。经济分类主要反映政府为履行自身的职能，具体通过什么方式使用财政资金。开篇提到的“行政运行”、“一般行政管理事务”等科目是功能分类的项级科目，“工资福利支出”、“商品和服务支出”等科目是经济分类的类级科目。
序号功能分类经济分类
1 一般公共服务
工资福利支出
2 外交 商品和服务支出
3 国防对个人和家庭的补助
4公共安全 对企事业单位的补贴
5 教育
转移性支出
6科学技术赠与
7 文化体育与传媒债务利息支出
8 社会保障和就业债务还本支出
9 社会保险基金支出 基本建设支出
10医疗卫生 其他资本性支出
11环境保护贷款转贷及产权参股
12
城乡社区事务其他支出
13农林水事务
14 交通运输
15 工业商业金融等事务
16其他支出
17
转移性支出
表1
财政部规定，行政单位统一在“拨入经费”会计科目下设“基本支出”和“项目支出”两个二级科目，两个二级科目下至少细化到功能分类的项级科目。在“经费支出”会计科目下设“基本支出”和“项目支出”两个二级科目，两个二级科目下至少细化到经济分类的款级科目。事业单位的“财政补助收入”和“事业支出”两个收支科目比照行政单位的方法设置会计科目。这样，通过收入科目，就可以反映政府在各项职能领域投入了多少财政资金。通过支出科目，就可以反映政府投入的这些财政资金是以什么形式花出去的。在这个经过修改后的会计核算体系里，包含了前三种预算口径。
第四种口径是按照用途对经费进行的归纳性分类。人员经费是指用于人员的工资、福利、社会保障等支出；公用经费是指为维持预算单位日常运行所发生的支出；专项经费是指预算单位为事业发展而承担的专门任务而发生的支出。人员经费、公用经费和专项经费又分别可以再进行细化，也就是我们通常说的预算明细。
二、几种预算口径之间的关系
四种预算口径分别从不同的角度对预算资金进行结构分类，它们之间有着密切的联系。
功能分类的项级科目可以再根据预算细化出明细，这个明细同时又是人员、公用和专项经费的具体明细。这样，功能分类和按用途分类两种口径之间通过预算明细建立起了联系。两者之间可以用一张二维的表格来表示。同时，人员经费和公用经费共同构成基本支出，专项经费对应项目支出。在基本支出和项目支出里，又分别可以按照经济分类设置科目。
我们以工商行政管理机关为例，将四种口径集中在一起作一对比（见表2）。
三、审计中遇到的问题
目前，行政事业单位所使用的财务软件一般都带有辅助账功能，即对每一笔支出除正常使用会计科目外，还可以在辅助账里根据预先设定的某种分类科目进行归集核算。一般的，预算单位会根据财政部的要求，在收入会计科目里按照功能分类细化到项级，在支出会计科目里按照经济分类细化到款级。在辅助账内，按照一定的口径设置辅助账科目。辅助账的科目设置因单位而异，有的单位按照功能分类进行设置，一般也细化到项级，用以从功能角度反映支出的性质；有的单位则根据自身需求又设计了另一种口径，这种口径既不完全对应功能分类，又不完全对应预算明细。
审计机关在预算执行审计中，目前主要使用按用途进行分类的预算口径，即人员经费、公用经费和专项经费。审计人员关心的是每个预算明细的拨款、支出和结余情况。这要求审计人员按照预算明细对财务账进行审查与核对。然而，根据上述的会计科目设置方法，被审计单位的财务软件内一般不出现预算明细，而只出现功能分类和经济分类的科目。审计人员对某笔支出属于哪个预算明细难以作出明确判断，因而直接影响到预算执行审计的质量。
四、解决问题的一点探讨
有的同志认为，目前审计机关的口径与财政部门的口径不一致是导致发生这个问题的原因所在。财政部向全国人大报告2007年中央决算情况时，就是使用功能分类的类级科目口径。因此，是否审计机关也应该停止使用人员经费、公用经费和专项经费的口径，转而使用政府收支分类改革的口径？
笔者认为，这种说法将预算执行情况的核对和对外报告口径混为一谈，这是两个不同的问题，它们之间是先后的关系。
目前，各预算单位大多将会计科目按照功能分类和经济分类分别设置到“项”和“款”级。与预算明细有对应关系的功能分类在会计科目里只细化到“项”级，仍然是不够的。这样，也就仍然无法判断某笔支出列支的预算科目是否合理。要解决这个问题，关键是在账面必须出现预算的明细，让被审计单位可以按照预算明细归集各项支出。这样，审计人员就可以直观地对每一笔支出作出判断，最终完成支出与预算明细的核对工作。事实上，由于实现了账面支出和预算明细的直接核对，而预算明细又是功能分类和按用途分类两种口径之间的桥梁，审计人员不仅完全可以按照功能分类口径进行预算执行情况的审计，而且也完全可以按照人员经费、公用经费和专项经费口径进行审计。因此，只要解决了预算执行情况的核对问题，剩下的工作便是选择何种口径进行审计了。
解决核对问题的一种比较简便的方法是，在收入科目下的功能分类项级科目下再根据预算明细设置明细科目，在辅助账内先按照功能分类设置到项级，再在项级以下根据预算明细设置明细科目。或者，直接在辅助账内按照预算明细设置科目。这样，在不改变财政部规定的会计科目设置原则前提下，收入科目的明细科目可以反映各预算明细的收款情况，辅助账可以反映各预算明细的执行情况，结余情况可以根据收款和支出计算得出。当然，这种方法的缺点有二：一是会计科目或辅助账的设置权在财政部门和被审计单位，审计机关没有主动权；二是又增加了一级科目，会计核算更加烦琐，被审计单位没有积极性。
实践中，目前审计人员大多采用的方法是，由被审计单位提供各预算明细的执行情况材料，审计人员通过这个材料对被审计单位预算的总体作一了解。然后，抛开账面的各种口径，直接将某一类支出进行加总，再与某个预算明细进行核对。如果支出大于预算，则要求被审计单位解释超支部分占用了哪块预算。这种方法固然能解决一些问题，但是只能对一些用途十分明确的预算明细进行核对，不能对整个预算进行全面审查，影响了预算执行审计的效果。