境外工程项目审计的重点与难点，本文主要内容关键词为：难点论文,工程项目论文,境外论文,重点论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、境外工程项目审计的重点 境外工程项目与国内工程项目相比，有着非常特殊的运作规律和内外部环境，呈现投入高、风险高、控制难度大、收益不确定性大等诸多特点，利用常规的国内项目审计方法开展境外项目审计会受到诸多的因素影响。因此，在开展境外项目审计时，审计侧重点应突出境外项目的特殊要求，从而确保审计结果有质量、有效益。笔者结合审计实践，认为境外工程项目审计应在评估项目内部控制有效性和外部风险因素的基础上，重点对项目前期设立、合同及执行情况、财务管理情况、项目建设管理情况和工程决算情况等五个方面进行重点审计。 （一）项目前期设立审计 项目前期设立是项目建立的关键阶段，在本阶段主要是对境外项目设立的合法性、合规性进行审查。审计人员应审查境外项目的立项决策是否经过充分有效的可行性研究论证，同时还应参加项目合同评审等项目设立前期的准备工作，充分听取各方专家的意见，对项目的关键技术特征应了解清楚，以便为项目执行期及决算审计积累数据奠定基础。此外，应将事前审计纳入境外项目管理程序。审计人员在及时了解业主情况的前提下，从审计专业角度对项目资金来源、项目管理流程等相关情况的可靠程度作出职业判断，并主动参与到设计概算、施工图预算等重要环节，事先对工程预算进行仔细审查。对未经审计的项目，企业不能办理签约手续。 （二）合同及执行情况审计 合同是保障项目顺利进行的法律保障，因此，确保项目合同的可操作性是合同审计的重点。审计人员应对项目合同的签订、执行过程及合同的内容、各项合同管理工作质量及绩效进行审查和评价，并重点审查以下几方面： 1.审查合同承办部门是否会同相关部门、单位组成工作组，进行商务、技术、法律论证，拟订谈判方案，有组织、有计划地开展谈判签约工作。 2.审查合同内容、形式、签订程序是否符合国家法律法规、公司规定和所在国或地区相关法律法规；合同规定的权利和义务是否对等，风险责任条款是否充分考虑自身条件和能力；合同条款是否完备，合同履行是否有效，有无损害我方利益等；违约责任条款的规定是否明确，是否实事求是，切实可行；合同文本及相关法律文件的外文表述是否准确，中外文本所载内容是否一致。 3.把好保函项下的风险关。保函是境外项目工程中重要文件之一，审计人员应从企业开立保函的流程入手，把好保函项下的风险管理关。要重点审查保函申请人是否掌握国际惯例中相关规定，保函格式是否满足业主的要求，保函条款是否科学、严谨，对其中不利于我方的条款，应及时提出修正意见。保函中是否明确规定了保函的生效日期和失效日期，以防范保函受益人无理索赔。同时，银行从维护自身利益的考虑，往往会利用自身的专业优势提请保函申请人注意保函中的风险。因此，审查银行关于保函观点的条款也应是审计人员关注的内容。 4.关注合同币值的汇率风险。在经济全球化的今天，由于受国际收支、通货膨胀、利率、市场预期心理、各国宏观经济政策及货币当局干预的影响，国际汇率不断波动，从而给境外项目带来了极大的汇率风险。审计人员应关注合同中是否订立了保值条款，是否合理利用了金融衍生品以有效应对市场的不利变化，防范因项目所在国汇率波动而带来经济损失。此外，审计人员还应督促相关部门做好汇率风险管理总结工作，以形成自身有效的风险管理机制，将汇率风险带来的损失降低到最小化。 （三）财务管理状况审计 财务管理是境外项目管理中的关键环节之一，财务管理的好坏直接影响到项目的收益。审计人员应重点审查境外项目中方账的资产、负债、所有者权益和损益的真实性、完整性和合法性，关注项目资金的安全和资产的质量等，着重从以下几方面进行审查。 1.资金管理情况。首先，审计人员应审查外汇账户的开立是否符合项目所在国公司注册管理要求和企业内部管理规定，若还需国家相关部门审批或报备的，是否履行了审批或报备手续；是否存在开立个人外汇账户及出租、出借银行外汇账户为其他企业或个人代收、代转款项。其次，审计人员应关注企业外汇账户资金支付是否按内控要求对支付过程各个岗位建立了相互制约关系；是否对银行外汇账户进行了资金头寸管理，及时编制“银行余额调节表”并妥善处理未达账项。再次，审计人员还应关注境外项目是否按照国家及项目所在国法律法规及企业相关规定办理资金结算业务，资金结算是否做到安全规范；外汇现钞的使用是否符合国家及项目所在国外汇现钞管理相关规定；信用证、保函的管理是否严格执行制度规定，是否经过上级单位批复。 2.会计核算及管理情况。对境外项目会计核算及管理情况，审计人员应重点关注中方账簿。审查以人民币为记账本位币的中方账簿，其账务处理是否遵循国内企业会计准则和所属公司会计政策、制度规定，资产、负债、所有者权益核算是否真实、准确、完整。主要内容包括：一是项目收入审计。对项目收入情况审计，审计人员应审查向业主报送的工程计价资料是否完整，项目申报数与业主批复数是否存在差异，工程结算款是否及时足额授权，各项工程扣款是否经业主签认。工程结算收入确认是否遵循权责发生制原则，并将已实现的收入全额及时入账，有无不按规定入账、挂账、转移收益的问题。二是成本费用审计。对项目成本费用支出审计，审计人员应重点关注其真实性、合法性和合规性。应重点审查项目是否遵循权责发生制原则合理确认成本，并将已发生的成本全额及时入账；确认主营业务成本和收入是否匹配，有无错期或跨期确认的问题；对代理费、公关费用等必要支出，核实起真实性，该支出是否经过有效审查及必要的内部监督程序；人工成本是否合理列支，当地雇员的雇佣及相关工资、福利费支出是否符合当地政策，中方员工的名义工资列支及个人所得税的缴纳是否符合当地政策；劳务分包单价是否合理、分包结算是否严格、对工程量的核定是否存在虚假情况，同时要特别防范当地分包商利用合同疏漏或者当地劳工保护政策等对工程项目进行劳务用工索赔；取得的原始票据是否真实，是否存在以假发票报销和“白条”入账问题；项目租车费、租房费、员工食宿费、临时雇工费、技术服务费等的支出依据是否充分、完整、真实，有无虚列支出套取资金私设“小金库”。材料成本是否得到合理控制，是否建立了材料计划、采购、验收、入库、领用、核销等手续及定期盘点和余料管理。 3.税收管理状况审计。审计人员应审查项目是否按照所在国税收政策进行了必要的税收筹划，纳税是否及时、准确，并取得有效的完税凭证；是否存在少缴或者多缴税款；对免税的项目，是否取得了相关免税证明文件。 4.资产管理及预算管理情况审计。对项目资产管理情况，审计人员应审查资产购置是否在批准的预算范围内，如属预算外购置，是否履行了相关审批程序；关注项目购进固定资产和存货入账价值的确认是否准确，确认标准是否符合公认会计准则或项目所在国的有关政策；对在国内购买设备材料的，其清关费用和运费等的核算是否正确；固定资产的折旧及资产减值准备是否符合所在国的有关会计政策。此外，审计人员还应关注项目预算管理执行情况。费用是否按照预算指标执行，对于实际发生额与预算差额较大的费用项目，审计人员还应进行重点审查。 （四）项目建设管理情况审计 境外项目由于身处国外，受项目所在国政治、经济、文化、自然和人文环境等诸多因素的影响，项目运营管理的难度较大，其管理的好坏直接影响工程的顺利实施和项目目标的实现。因此，审计人员对项目建设管理情况也应重点关注。在审计过程中，审计人员应关注项目HSE管理政策是否符合所在国政策，有无重大质量、安全、环保事故情况，处理及整改是否达到所在国政策要求；工程在执行合同的过程中，如发生合同纠纷，其争议解决方式是否符合所在国政策、合同；对项目分包事项，审查项目分包是否合规，是否符合所在国政策、国家及所属单位的制度规定；分包企业是否具有相应的资质等。 （五）工程决算审计 工程决算阶段是整个工程项目审计的总结环节，审计人员应抓住重点问题，做好决算审计工作。重点审查工程决算的真实性和合规性，变更设计是否合理等高估冒算工程款的现象，以确保工程结算的合规性、维护企业合法权益。首先，工程决算审计涉及的法规面广，审计人员在审前应认真学习国内及项目所在国决算有关规定及材料价格等情况，熟练掌握工程决算审计的法律依据，并收集项目合同、施工图纸、施工组织设计、设计变更文件、竣工验收及验收单、工程决算书等工程决算审计必须具备的资料。其次，在开始决算审计过程中，审计人员应重点审查工程分包合同是否与工程实际相符，双方是否履行了各自的权利和义务，有无违约，违约方是否合理履行了合同规定的经济赔偿责任；对施工图纸的审计，应关注其施工图纸是否齐全，断线表示是否规范，有无缺张少项，有无涂改等，设计变更手续是否齐全，有无现场签证，签证是否真实。同时，由于工程决算书是工程总造价的综合指标反映，包括工程直接费明细计算表、各项费用计取明细表、材料价差明细表等，核算项目较多。因此，审计人员在工程决算书审计中要做到逐笔核算，逐页审核，纠正决算中的错误，确保各项核算指标准确。 二、境外工程项目审计的难点 境外项目由于所处自然和人文环境有别于国内项目，项目运作有其特殊性，实施审计过程中遇到的难度也相对较大。主要体现在以下几个方面： （一）成本费用的真实性核实较难 由于项目所在国财税政策等与国内不同，照搬国内审查成本费用的方法往往效果不佳。如对在当地自购的材料，由于不熟悉海外市场价格，施工地理环境、单耗定额等，审计人员在短时间内难以量化以购代耗等导致成本失真的具体结果。又如对外雇工成本，由于不熟悉施工进度、怠工情况和人员雇用情况，仅靠当地语言的人工签领单难以判断成本发生是否真实。 （二）原始票据的真假难以辨认 项目业务开展过程中取得的各项原始票据直接关系到资产、负债、损益的真实性。但由于项目所在国经营环境、财税政策等的不同，入账依据存在差异，从而给判别记账事项的真假带来相当大的难度。如与国内由税务监制、连续编号的正规发票不同，海外经济业务记录重在签字。如在土库曼斯坦，大量的经济业务支出记录都是双方开形式发票或仅有个人自制的收据等。如租用当地个人的车辆，一般只有租赁协议、出租方个人填写的收据及身份证复印件，且用外汇现金支付。虽然审批手续完备，但难以判断是否存在舞弊现象。 （三）审计风险难以把控 从境外项目运作和管理来看，在物资采购、人工成本和资金管理等关键内部控制上存在薄弱环节，不相容职务未分离、资金授权审批控制把关不严及大额付现等问题时有发生。同时，相对国内业务，境外审计风险更加错综复杂，既有国内风险，又有国际风险；既有经营风险，又有政治风险、法律风险、所在国家或地区的经济、政治、社会、文化和意识形态等都构成风险的重要因素。加上项目所在国的纳税政策、外汇管制等不同，审计面临多国货币、多国税收、多国法规政策等复杂信息资源，加重了审计过程的复杂性。此外，海外账簿记录多以英文或项目所在国的官方语言为主，原始单据往往是多种语言并存，从而给核对数据勾稽关系带来困难。特别是对所在国语言的单据支出，往往只能依赖中方人员聘请的翻译，从而加大了审计风险。另外，开展境外业务审计，其审计范围、取证手段、信息获取渠道均受限制，审计风险控制较困难。标签：合同管理论文; 工程决算论文; 银行保函论文; 审计计划论文; 审计质量论文; 工程审计论文; 审计方法论文; 管理审计论文; 审计目标论文; 审计流程论文; 审计职业论文;