巧用审计实施系统 锁定税收审计重点，本文主要内容关键词为：巧用论文,税收论文,重点论文,系统论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、利用AO文档工具对欠税数据进行分析，选取重点关注范围
从税务部门获得相关欠税资料，如税务统计部门12月份的《本年新欠企业分户分税种统计月报表》、《往年陈欠企业分户分税种统计月报表》、《待清理呆账税金（关、停和空壳企业）分户分税种统计表》，以及《待清理呆账税金（3年以上，3年以内）分户分税种统计表》，将EXCEL格式的报表导入AO挂项目资料树（通过“项目管理”—“资料管理”—“从系统引入资料”）。
利用AO文档工具提供的EXCEL“数据”—“排序”或“分类汇总”功能进行数据分析，选出重点税务所或欠税企业。如将“主要关键字”设为“本年新欠税合计”或“往年陈欠税合计”，得出按纳税户欠税合计金额的递减排序表；先按“税务机关”进行排序后，将“分类字段”设为“税务机关”、“汇总方式”为“求和”、“选定汇总项”为“营业税”等各税种，得出每个税务所本年新欠或往年陈欠的分税种汇总表。根据分析结果，即可方便地选取欠税需重点关注的税务所及纳税户。
二、利用AO数值分析对入库及退库数据进行分析，选取重点关注范围
1.从地税部门CTAIS税收征管信息系统查询得到审计年度各税种所有税款的纳税户入库数据，并将查询结果以EXCEL或TXT文件类型保存。然后，在AO建立目标数据库，将取得的入库明细分别导入（通过“采集转换”—“业务数据”—“采集数据”，TXT文件导入时，注意修改导入源列的英文标识为中文，并将金额列的导入类型改为int数字形态），并生成业务数据中间表放入新建的电子账簿中。
2.利用AO审计分析“数据分析”模块，对导入的入库数据（以营业税为例）进行分析，筛选出纳税大户。在业务数据表区点击所要分析的营业税入库明细数据表，数据预览区即显示营业税所有入库明细，点击金额列首，即按降序或升序显示，即可直观地选出入库金额最大或最小的纳税户。进一步分析需要生成数据表。右击业务数据表区的营业税入库明细数据表，选“排序表查看”出现查询向导，运算符选“非空”，点击增加按钮，组合查询条件框既自动显示查询的SQL语句，确定按钮后，系统自动将查询的所有入库明细显示到“排序表显示”。接着，在“排序表显示”中进行数值分层分析统计（“数值分析”—“数值分层分析”，根据需要输入金额汇总字段的分层区间数字），根据分层分析结果窗体显示的统计结果，可得到审计年度营业税的总体入库情况，包括各纳税户入库金额每个区间层次的户数、金额汇总及占入库总额的百分比。据此，可确定审计所需关注纳税户所在的入库金额层次，再在排序表中过滤选取一定量的重点纳税户。例如，可编制《营业税入库大于500万元以上的重点户》等分析表。退库数据分析，具体操作手法与入库分析基本相同，恕不重复。
三、利用AO图形化SQL编辑器对关联税种的入库数据进行分析，确定审计重点关注纳税户
区级审计机关税收审计主要针对与区级财政收入有重要关联的营业税、所得税以及纯区级财政收入的房产税、土地增值税、印花税等税款的征管情况。故审计中，有必要将营业税与土地增值税结合起来作进一步的分析，以确定审计需关注的重点纳税户。利用AO审计分析中SQL查询器提供的图形化SQL功能，将两个（或以上）数据表建立关联，可以很好地找出需关注的入库异常纳税户。以营业税与土地增值税为例，由于政策规定纳税户销售不动产在缴纳营业税的同时还应缴纳土地增值税，房地产纳税户应按销售不动产收入的1%预征率缴纳土地增值税，所以可依据纳税户已入库的土地增值税税款套算出其应缴纳的营业税税款，将之与营业税实际入库数相比较，即可找出营业税或土地增值税入库异常的纳税户。
直接利用AO实施系统的图形化SQL编辑器，可将原来独立的营业税与土地增值税入库表建立联系，从而查找出异常。进入SQL查询器，点击工具条上的图形化SQL编辑器，双击数据表树上业务数据表中的营业税入库明细与土地增值税入库明细，在关系图窗格中自动添加两个数据表的可视图，通过点击与联结两个数据表的“纳税人名称”列，建立关联，SQL窗格中自动生成关联查询的SQL语句，点击确定按钮生成查询结果，并执行SQL查询到排序表，将生成的排序表命名为《同时具有营业税入库与土地增值税入库的纳税户明细》，导出到资料树下的审计分析文件夹。利用AO文档工具，在上表中增设“据土地增值税计税额计算的应缴营业税”与“营业税应缴与入库差异”列。在增设列中设置好相应计算公式，如据土地增值税计税额计算的应缴营业税=土地增值税税款／1%*5%、营业税应缴与入库差异=据土地增值税计税额计算的应缴营业税—营业税入库数。系统会自动生成表中每一纳税户营业税应缴与入库的差异，利用AO文档的排序功能，可轻松选取差异大的纳税户，作为审计进一步关注对象，查找原因，继续实施审计。
四、AO文档工具、数据分析与图形化SQL相结合对关联税种的入库数据进行分析，确定审计重点关注纳税户
有土地增值税入库而无营业税入库的纳税户同样是审计需关注的范围，进一步审查可发现营业税少缴等异常。我们可综合运用之前提到的分析功能，查找出土地增值税入库而无营业税入库的纳税户。
在《土地增值税入库明细表》中增设一列“营业税入库”金额为零，在《营业税入库明细表》中增设一列“土地增值税入库”金额为零，将两表合并（《营业税入库明细表》复制、粘贴到《土地增值税入库明细表》之后）形成的《土地增值税营业税入库合并表》导入AO数据库并生成业务数据中间表放入建立的电子账簿。利用AO数据分析与图形化SQL功能，可以较轻松地编制《有土地增值税入库而无营业税入库纳税户》。在排序表显示的《土地增值税营业税入库合并表》上进行分类分析（“数值分析”—“分类分析”），参加分组字段选“纳税人名称”，参加合计的字段选“营业税入库”或“土地增值税入库”，将统计结果导出EXCEL表《土地增值税营业税入库合并分析》。将《土地增值税营业税入库合并分析》按列“纳税人名称总数”排序，“筛选”出“纳税人名称总数”值为1的纳税户清单（就是在土地增值税营业税入库合并表中只出现过1次的纳税户），另存为《土地增值税营业税入库无重复纳税户》，导入AO数据库并生成业务数据中间表放入电子账簿。使用AO图形化SQL编辑器，将《土地增值税营业税入库无重复纳税户》与《土地增值税营业税入库合并表》建立“纳税人名称”的关联，生成《只有土地增值税或营业税入库的纳税户清单》（具体做法类同于编制《同时具有营业税入库与土地增值税入库的纳税户明细》）导出到资料树审计分析文件夹。在上表中利用AO文档筛选功能（“数据”—“筛选”—“自动筛选”），筛选出“营业税入库”值等于0的纳税户明细，结果就是《有土地增值税无营业税入库纳税户》。在《有土地增值税而无营业税入库纳税户》中，按在审计实施方案中确定的重要性水平，将入库金额进行一下排序，即可轻松选取审计需进一步关注的营业税入库异常纳税户。
有营业税入库而无土地增值税入库的房地产纳税户，更是审计需重点关注的对象，操作方法同前。在《只有土地增值税或营业税入库的纳税户清单》中筛选“土地增值税入库”值为0的结果，即为《有营业税而无土地增值税入库纳税户》。当然要将纳税户范围缩小到房地产类企业。如果利用税务部门的CTAIS系统直接可以查询得到房地产纳税户清单最好，直接将房地产类企业名单与《有营业税而无土地增值税入库纳税户》建关联，即可找到房产企业中有营业税入库而可能漏缴土地增值税的重点关注对象。若由于税务部门信息输入等问题而无法直接查询到，则利用AO数据分析的过滤功能（“审计分析”—“数据分析”—“排序表显示”—“过滤条件”）也可轻松获得。如：将过滤条件设为“纳税人名称”包含“房产”、“开发”或“置业”，但同时不包含“咨询”、“中介”等，系统即会自动选出符合条件的房地产开发企业。
在税收审计中，纳税户申报与入库数的比较亦是确定审计重点的很好途径。同样，如上所述，可利用AO的现有分析功能编制分税种的《有申报无入库纳税户明细》、《有入库无申报纳税户明细》、《申报入库有差异纳税户明细》，从中发现税款应征不征或预征下年度税款的可疑对象，予以审计重点关注。
以上，我所探讨的仅是在工作中得到的一些操作小技巧，具体审计时很管用。但是，随着税务电子征管系统的不断成熟与税务、审计机关的进一步沟通，仅仅靠上述操作功能是远不能胜任地方税收审计要求的。熟练掌握计算机语言，并在审计过程中自由地编写SQL等查询语句，来进行深度分析，始终是审计人员追求的理想。
标签：土地增值税论文; 数据表论文; 税务审计论文; 营业税纳税人论文; 审计方法论文; 审计目标论文; 税收论文; 数据分析论文; 纳税论文;