从案例看经济犯罪案件审计技术和方法的应用，本文主要内容关键词为：犯罪案件论文,案例论文,方法论文,经济论文,技术论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
随着我国市场经济体制的进一步深化，整个社会的经济活动愈加活跃，经济犯罪案件的发生愈加频繁，内容愈加复杂，危害也愈加严重。
一、经济犯罪的概念
经济犯罪是国家或单位工作人员利用职务上的便利，侵吞、窃取、骗取或者以其他手段非法占有公共财物的行为。如：贪污、职务侵占，其犯罪行为人多在单位中担任一定的职务，客观上拥有利用自己的职权和单位管理和监控的漏洞，侵占公共财物、牟取利益甚至暴利的便利；主观上故意非法占有公共财物。
二、经济犯罪的载体
经济犯罪是孕育在经济领域中的经济活动的衍生物，自然脱离不开经济信息的重要载体—数量繁多、内容复杂的财务会计资料，如：会计凭证、会计账册、经济合同、原始单据，等等，这些会计资料及其他相关资料往往不能直接反映经济事实，必须通过汇总、分析、推理等手段，来再现某个经济事实或得出某个结论，因此，在经济犯罪案件的调查和审理过程中，需要对案件所涉及的会计凭证、会计账簿等相关财务会计资料进行专门检查。
三、经济犯罪的常见手段
经济犯罪的手段通常是通过造假和伪装达到财产所有权正当转移或据为己有的目的，主要表现在以下几个方面：
①、利用发票等原始凭证，虚增成本费用，隐瞒收入。如：以非正常业务渠道获取的发票或巧立支出名目，多列或虚列成本费用，通过开具“大头小尾”的销售发票或者根本未开具发票，以少列收入或不列收入，从而形成账外资金，据为己有。
②、利用记账凭证，通过错误或虚假的账务处理，故意制造付款或盗取财物的空间。如：故意将应付款项明细挂错，或者不列明细，将资金以正常业务的名义支付，从而据为己有。
③、利用合同，通过虚列条款，虚大损失，通过合同金额的“大头小尾”少列收入。如：扩大赔偿损失等。
④、利用经办便利和内控缺陷，变造或伪造原始凭证，甚至冒名顶替，从而将资金据为己有。如：伪造领导签字等。
⑤、通过漏做或不做记账凭证，形成账外资金。如：将收到的销售款项、收回的应收款项和投资收益等收益在账外循环，从而直接占有公用资金。
⑥、与客户窜通，通过支付佣金或回扣的方式，占有公用资金，等等。
综上所述，经济犯罪案件通常是在单位没有内控或内控上出现漏洞、甚至于失效的情况下，相关人员故意制造弊端后发生的，具有较强隐蔽性，必须有针对性地采用比较科学的方法和适当的审计技巧，才能发现违法犯罪的线索和事实，才能为经济犯罪案件侦查和审理提供强有力的客观证据支持。
四、经济犯罪案件审计的常见技术和方法
一般来讲，经济案件审计通常要在账项基础审计模式下取证，以会计账簿为审计工作的切入点，通过了解被审计单位的内控和管理层风险识别机制，找到突破口或审计重点和范围，利用线索筛选技术、纵横穿插技术等弊端审计技术，采用详查法、重制法、逆查法等查账方式，综合运用审阅、核对、盘存、函证、分析、推理、询问等方法，获取充分、适当、客观、合法、合理的审计证据，从而获取经济事项的客观事实，为违法犯罪案件的侦查和审理提供线索。
顺查法，即按照同会计处理程序完全相同的方向而依次检查的方法，即先审阅和分析原始凭证，再到核对总账、明细账、日记账，从而发现存在问题的经济事项或会计科目，并确定正确的核算结果的一种查账方法。这种方法成本高、效率低，适于审计单位账务处理混乱和账务处理结果关系到犯罪事项认定或经济犯罪事项涉及货币资金等序时性要求高、又特别重要的项目。
逆查法，即按与会计业务处理程序完全相反的方向依次进行的检查。逆查法从问题的结果查起，去寻找原因，并进行重点抽查，能从大处着手，有利于查明重大问题，节约审计资源。但当被审计单位管理混乱、账目资料不全时，不能使用这种方法。
直查法，即相对于顺查法和逆查法而言，直接从有关明细账的审阅和分析开始的一种审计方法。这种方法应用起来较灵活，可根据需要向两边延伸，又可抓住重点，应用较广，但在被审计单位管理混乱、账目资料不全、特别重要或风险大的项目时，不能使用这种方法。
顺查法、逆查法、直查法是按照查账的顺序来分的三种查账方法，常常需要综合运用。当需要审查的资料多、涉及的时间跨度长时，适宜采用逆查法或直查法，对于重点问题和项目则要局部采用顺查法；如资料不多，又是重点问题和项目，而且需要获得具体的情况时，则要采用顺查法，也可局部兼用逆查法或直查法；直查法则是应用最广泛的一种方法，同样根据需要，也可能兼用其他两种方法。
从查账的内容来分，经济案件的审计经常要采用重制法和详查法。详查法是对要审计的事项逐笔审查，其优点是能全面揭示会计中的错弊，能全面查明问题并作出精确的审计结论，缺点是成本高，效率低。重制法，是指不能应用详查法时采取的一种方法，是在被审计单位管理混乱，无法提供完整正确的审计资料的前提下，只能对被审计单位应审的会计资料进行整理和重记，并根据需要进行检查的方法。
下面不妨结合几个案例，来谈一谈经济案件审计的技术和方法。
五、案例分析
案例1、某企业总经理涉嫌将资金划到某证券公司，以个人名义炒股，并将部分收益私分。
检院委托：对炒股的资金来源、收益及资金去向包括分配情况进行专项审计，审计资料包括企业划出资金的相关账册和会计凭证、股票个人账户的流水清单、个人银行账户的相关凭单，等等。
根据委托目的和审计资料来看，审计人员综合运用了审阅法、直查法、详查法对资金来源和去向进行了审计，而对于炒股收益，只有流水清单，只能借助分析汇总和推理方法，即将存入款项和取出款项分别汇总，累计取出款项与累计存入款项的差异在不考虑时间价值的前提下，就应该是累计收益和利息收入，也是私分资金的来源，再从时间和金额上与实际私分情况进行对比，看是否可相互佐证、逻辑是否合理。
可见，这是一个典型的账外经营的案例，审计资料主要来源于账外资料，但关键点还是账外资金的来源。经检查，在该单位账内发现了账外资金来源的踪迹，因此说，这一审计案例实质上是运用了立体查账技术，即根据账内的蛛丝马迹，对账外追踪检查，再结合直查法、详查法的使用，借以查明账外经营的情况。
案例2、某企业内部审计机构在对一家新加入旗下的原由其他集团管理的企业进行审计时，发现该单位银行余额调节表上显示的未达账项达几百万元，财务经理承认其挪用公款长达十年，审计人员受检察院委托对其涉案金额进行专项审计。
在审计过程中，审计人员了解到该单位对未取得发票等合法依据的支出不进行账务处理，而是在银行存款余额调节表中作为未达账项反映，财务经理自己填一个借支单，或是让财务人员开具一张空白支票，就可合理合法将巨额款项挪作他用。
审计人员采用顺查法对于在未达账项中反映的由财务经理经手的款项支出情况进行审计，采用逆查法、顺查法、直查法相结合的方式，对于已挂账的财务经理经手的支出款项的真实性和其借支款项情况及收回款项情况进行审计，并运用纵横穿插技术，从时间上，审查了其任职期间的所有会计资料，从空间上，对于涉及的所有账户和业务进行了审查，最后通过分析汇总，得出了结论。
案例3、受公安局委托，对B企业涉嫌诈骗A企业巨额货物情况进行专项审计，审计资料为公安机关搜查的B单位账册和会计凭证等相关资料。
审计人员检查了相关资料后发现，会计账册和会计凭证根本未反映该货物，而且B单位在半年前就已关闭，人去楼空，但审计人员发现了一个显示了提货司机姓名的传真件。公安机关正是根据这一线索，找到了案件的突破口，获取了B单位在海关的报关资料以及航运公司的货运资料，引发了因掩盖A单位某高管与B单位内外勾结骗取A单位价值亿元货物的事实，而与C单位虚构购销业务的犯罪案件浮出水面。
显然，这是个无账查账的审计案例，审计人员无法采用常规的审计方法进行审计，只能采用配套还原技术，将反映货物情况的海关资料、航运资料、A企业的会计资料等分散的资料进行集合，按照发生、发展和结果的顺序进行配套还原，对Ｂ单位从A单位未付款即提取货物的数量进行界定。
案例4、检察院侦查，某单位涉嫌通过签订合同扩大某拆迁工程补偿范围和补偿金额，并委托审计人员对该单位收取补偿款项情况进行专项审计。
审计人员对该工程项目的相关合同以及与工程有关的收、付款凭证进行了检查，发现合同条款不够明细，甚至连具体的施工地点都未注明，而且收款的原始单据反映对方注明的拆迁地点，根本就没有拆迁项目，很显然凭证虽是合法的但经济活动是不合法的，将工程收取的补偿款和支付相应工程款的情况进行分析和汇总，便得出了审计结论。
这一案例的审计借助了线索筛选技术，对确定的重点事项采用了详查法。
案例5、某单位出纳利用全部银行印章由其保管之便，挪用并侵占公司款项，为掩盖这一事实，她竟制造假的银行对账单和相关单据，并提供给会计入账。
显然，公司现有的账册和会计凭证根本无法反映其真实交易情况，要对出纳挪用、侵占公款数额进行审计，审计人员只能采用重制法，即根据各个银行提供的该公司的真实的银行对账单和进、出账单等，对于该公司各个账户反映的交易事项进行整理和重记，并根据需要进行检查，再结合纵横穿插技术，对该出纳员经手的各个账户和所有期间反映的真实交易情况逐笔与假的对账单进行对比分析，从而查出真相。
案例6、某单位业务经理涉嫌利用长期负责该单位市场运作、市场部管理和负责客户管理职务之便，挪用并侵占公款。
该业务经理管理业务部十几年，染指客户达几千个，根本不可能在短时间内审计清楚真实的销售情况和收款情况，审计人员只能采用分解组合技术，将错综复杂的业务分解，先查与该业务经理管理的新开展的客户的业务往来情况，再由点到面，个个击破。经审计，该业务经理收回货款后未及时缴回单位的货款还不只是以上三个单位的，而是几百个单位的。审计人员继续扩大审计范围，找出了该业务经理经手的已收回客户但未及时缴交公司的所有款项。
六、案例小结及需特别关注的问题
从上可见，经济案件审计需要综合运用直查法、详查法、重制法等查账方法，并根据资料情况选择使用线索筛选技术、纵横穿插技术等弊端审计技术。
另外，在使用这些技术和方法时，还要特别关注以下问题：
1.不同的审计方法和技术有不同的优缺点和适用性。如：纵横穿插技术适用于案情较复杂、时间跨度长的情况；配套还原技术主要用于查明故意制造混乱和弄虚作假的问题；立体查账技术则主要用于查账外经营的问题；无账查账技术主要用于查明无账可查和账目混乱的案件，等等。
2.进行经济案件审计时，应先根据具体情况确定查账技术，再根据资料情况采用适宜的审计方法。
3.经济案件审计要特别重视被审计单位的内控和被审计单位管理层的风险识别机制，才能尽快找到审计的突破口，才能满足获取审计证据的逻辑性要求，才能保证审计结论的合理推理。