职业化内部审计与社会审计的比较与启示，本文主要内容关键词为：内部审计论文,启示论文,社会论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
Ａ 职业化内部审计的内涵
职业化内部审计是为解决内部审计的独立性不足而提出的一个概念。它是指从事内部审计工作的人员必须依靠直接从事内部审计活动所取的收入来满足其各种经济支出的这样一种存续状态和发展趋势，其内容包括内部审计组织的行业化、社会化；内部审计人员的专业化、资格化；内部审计业务取得的市场化、合同化；内部审计执行业行为的法制化、规范化。在职业化内部审计条件下，内部审计组织自负盈亏、自我发展、照章纳税，完全是一个社会中介组织，与被审计企业没有领导与被领导关系，在组织机构设置上割断了内部审计与被审计人的经济利害关系，保证了内部审计组织的独立性。
Ｂ 职业化内部审计与社会审计的比较
（一）审计委托人及委托受托关系所建立的基础不同
社会审计的审计委托人主要是被审计单位以外的经济组织和个人，如政府、银行及其投资者。委托受托关系建立在不同的经济组织之间的受托经济责任基础之上，因此，注册会计师所面对的是被审计单位外部经济责任。职业化内部审计的委托受托关系建立在企业内部分权制所产生的内部经济责任关系的基础之上，其委托人主要是代表投资者、由股东大会选出的监事会或审计委员会。
（二）审计的基本目标存在差异
前已述及，社会审计和职业化内部审计的委托人不同，因此二者受委托目的也不同，这又进而导致了二者在审计基本目标上的差异。政府及其有关部门、投资者、金融机构等最关心的是企业的资产安全完整、企业的盈利能力和偿债能力以及反映上述内容的会计资料的真实性、公允性；职业化内部审计受企业监事会或审计委员会的委托，对董事会重大决策活动、对企业管理当局的经营管理活动进行评价监督，促使企业重大决策活动、经营管理活动的程序化、合理性、有效性。因此，使企业决策、经营管理活动向规范、合理、有效方面发展便成为职业化内部审计的基本目标
（三）审计对象和范围不同
注册会计师审查、监督的是被审计单位的对外经济责任，这种责任的载体主要是反映被审计单位经营活动、偿债能力、盈利能力的实物资产和会计资料也即社会审计的对象和范围；职业化内部审计评价、监督的是企业内部经济责任，即对董事会重大决策活动和企业管理当局的经营管理活动进行评价、监督。其对象和范围是企业的重大决策活动和经营管理活动。
（四）二者的最主要职能有差别
社会审计作为独立性最强的一种审计形式，在社会上起着“社会公证人”的作用。它主要对企业报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性进行鉴证，发表意见。因此，其最主要职能表现在经济鉴证职能上；而职业化内部审计作为内部审计的一种发展形式，具有内部审计所固有的最主要职能；经济监督和经济评价，即：职业化内部审计通过监督评价董事会的重大决策活动和企业管理当局的经营管理活动来促使企业的有效经营和健康发展。
（五）审计服务方式不同
在审计服务方式上，二者的主要区别体现在：社会审计为企业提供的服务多是一次性服务，一个项目的审计完成之后，其服务即结束，下次审计，再重新接受委托；而职业化内部审计的服务方式往往是常年性的、与企业决策、经营管理活动同步进行的服务，其服务既包括事前服务、事中服务，也包括事后服务。显然，这种差别导致的后果必然是职业化内部审计要比社会审计对同一企业各方面的情况了解得更清楚，这可能进而导致职业化内部审计要比社会审计对同一企业存在的问题分析得更透彻。
（六）咨询服务业务的承担对二者独立性的影响不同
社会审计主要评价委托人的对外经济责任，其最主要职能是经济鉴证。如若事务所发现了被审计单位报表上的错弊，为了以后能够继续吃得被审计单位管理咨询这块“大蛋糕”，很有可能会帮助其隐瞒错弊，背离独立、客观、公正原则去发表虚假的审计意见；职业化内部审计主要评价被审计单位的对内经济责任，其最终目标是改善企业经营管理、提高经济效益。如果职业化内部审计人员发现委托单位存在的一些错弊现象，那么他极大可能会指出这些错弊，帮助被审计单位改善经营管理，其所提供的管理咨询服务对其独立性并不会造成大的损害。
Ｃ 启示
（一）职业化内部审计不会为社会审计所替代
职业化内部审计的最主要职能是监督和评价职能，其服务的最终目标是提高企业的经营效果和经济效率，因此，如果需要对企业经济效率和经营效果进行评价，那么可以由职业化的内部审计来承担这项业务，发挥其监督评价职能；而如果要对企业报表的真实性、合法性、会计处理方法的一贯性发表意见，则可由社会审计来承担这方面的业务以发挥其经济鉴证的职能。我们应把职业化内部审计与社会审计在现实中区分开来，因为混淆二者的界限，必将不利于我们充分发挥二者的作用。如若硬要使社会审计替代职业化内部审计，那么其后果是使社会审计的角色定位混乱，从而不能适当地发挥其鉴证的职能，最终必将损害企业及整个审计行业的发展，因此，社会审计并不能替代职业化内部审计。
（二）由职业化内部审计接替社会审计来提供管理咨询服务
首先，职业化内部审计承接管理咨询业务的理论依据存在。根据供需理论，价格高利润率相对高一些的产品或服务，供给方必会大大增加，从而导致其产品或服务的价格慢慢降低；而价格利润率相对低一些的产品或服务，供给方必会慢慢减少，而产品或服务的减少必然导致其价格慢慢上升。因此，管理咨询服务收费和报表审计收费的高低是一个动态的变化过程，这个变化过程的最终结果是二者达到均衡。即：管理咨询服务的收费和报表审计的收费会相差不多，这就为社会审计让手管理咨询服务给职业化内部审计提供了可能。其次，由职业化内部审计承接管理咨询业务是解决社会审计所面临的现实问题的需要。“安然”、“施乐”、“世通”等一些大的财务欺诈案已使会计理论和实务界意识到咨询服务业务对社会审计独立性的严重削弱。一些学者提出把社会审计承担的审计业务和咨询服务业务分开并在实践中初步实施，而管理咨询服务却并不会对职业化内部审计的独立性造成大的威胁。另外，由于职业化内部审计与社会审计在审计服务方式上的差异，导致了职业化内部审计要比社会审计对企业各方面的了解更清梦、更透彻，这就为其对委托人提供更高质量的管理咨询服务打下了坚实的基础。因此，由职业化内部审计接替社会审计为企业提供管理咨询服务，既是可能的，也是可行的，只是需要一定的过渡时间而已。
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