试论审计电算化与审计的发展，本文主要内容关键词为：电算论文,化与论文,试论论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
审计电算化是以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术应用到审计实务中的简称，它是一个用电子计算机代替人工对被审对象进行审查、分析与评价的过程。审计电算化给审计学科带来了深刻的影响，这种影响不仅表现在审计数据处理工具和信息载体的巨大变革上，还表现在审计方法、审计理论等方面的发展上。审计的发展史表明，社会生产力的不断发展以及经济管理层次的不断增多，是促进审计发展的主动力。然而，也不可否认，由于计算机技术发展引起的审计技术的进步，对审计发展所起的积极作用。
一、审计电算化与手工信息系统审计的发展
计算机技术的引入，引起了手工信息系统审计的一系列变革与发展，具体体现在以下几个方面：
1.发展和完善了审计方法与技术体系
审计电算化的有效开展，使得审计资料的审查与分析工作主要由计算机完成，从而可以利用计算机运算速度快，能进行复杂运算等优势，采用或选择一些手工审计条件下很难或无法完成的方法与技术。例如，手工审计中的统计抽样审计方法，由于需要进行一些复杂的计算，在手工审计条件下很难使用。审计电算化以后，可通过编制抽样审计程序，利用抽样审计软件进行审计，审计人员使用抽样审计软件只需输入需要的可靠性程序、样本量等原始数据，即可由审计软件给出审计结果。另外，实现审计电算化以后，还产生了一些新的审计方法与技术，例如，审计专家系统的开发与利用等。
2.扩展了审计的内容与范围
手工审计条件下，由于审计方法与技术的限制，对手工信息系统的审计往往以财务审计和事后审计为主。审计电算化以后，可利用计算机的特长，积极开展事前审计、事中审计和效益审计。例如，内部审计人员可通过计算机对单位的各种投资决策方案进行定量的计算、分析与评价，以审查投资方案的可行性；可通过对成本费用的事中复核、检查，审查成本费用支出的合理性，及时提出降低成本费用的审计意见；可建立一个以会计学、管理学、运筹学、控制论、行为科学为基础，以计算机技术、仿真技术为手段的智能型审计电算化网络系统，辅助审计人员进行效益审计。
3.推动了审计工作规范化的进程
审计电算化的有效开展，要求对手工信息系统的审计必须规范化。这是因为，计算机只能按人们给它编定的程序和指令执行各种审计处理，如果审计工作本身不规范，则每次审计或对每个单位的审计步骤、内容和方法都不相同，要利用计算机有效并高效率地进行审计是非常困难的。计算机审计程序的编写成本是相当高的，如果审计工作不规范，每次审计都得编写一套程序，那么审计电算化就没有意义了。因此，开展审计电算化，必将推动我国审计工作规范化的进程。
4.增强了审计信息的反馈能力
在手工审计条件下，审计信息在反馈、整理的灵敏度、准确性、相关性等方面存在着大量的不足。计算机技术的引入对促进审计信息的利用有着重要的推动意义，具体反映在以下几个方面：(1)及时性。审计电算化给审计信息的利用提供了极大的优势，手工审计下严重滞后或需要长期准备常规审计信息，电算化都可适时提供了。例如，利用计算机可及时编制审计报告，利用计算机网络，下级审计部门的审计信息可及时传送到上级审计部门。(2)方便性。审计电算化后，大量的审计信息可存储在计算机内，例如，审计法规、被审单位基本情况等，需要时，利用软件的查询功能即可随时查阅，不用搬出大量的审计档案、审计法规。对一些审计人员所需的不定的、突发性的审计信息，也可通过软件设计的模糊查询分析功能，自己分析利用。(3)全面性。实现审计电算化后，现行的审计实施工作，主要由计算机来完成，审计人员可用更多的时间来分析、提供和利用各种分析信息，使审计的范围更为扩展，使可利用的审计信息更为丰富；另一方面，审计电算化后，计算机所能提供的审计信息也远非手工所比得了，审计信息的完整性将得到更为充分的体现。(4)准确性。一方面，计算机不会发生手工计算、整理、复核、核对等的差错；另一方面，电算化后，审计人员可以选择那些审计复杂、工作量大，但更为实用的审计方法，以使审计信息更加准确。
二、审计电算化与EDP系统审计的发展
EDP系统是电子数据处理系统的简称。EDP系统产生于本世纪50年代，最初对EDP系统审计采用的是绕过计算机的审计方法，即让计算机把一部分资料打印出来，按传统的手工方法进行审计。但是，随着计算机在数据处理系统中应用的逐步扩展，采用手工审计方法，很难对EDP系统所处理的经济业务活动作出客观公正的评价。因此，对EDP系统审计必须采用先进的计算机技术，即实现审计电算化。审计电算化后，对EDP系统审计的理论与方法产生了一系列的变革与发展，主要表现在以下几个方面：
1.丰富了审计方法与技术
实现审计电算化后，对EDP系统审计，除了使用原有的手工审计方法与技术外，主要是使用计算机辅助审计方法与技术。计算机辅助审计方法通常分为两类，即面向数据的审计方法和面向系统的审计方法，面向数据的审计方法主要用于检测数据，即对EDP系统中的数据进行筛选、采集、汇总和加工，以验证这些数据是否准确、完整，通常依靠一些专门化的计算机审计程序来完成，有时也使用诸如数据库管理系统、电子表软件等来完成。面向系统的审计主要用于审查EDP系统的处理和控制功能，以确定它们是否符合预先的规定，以及建立在系统中的内部控制是否合理、恰当、可靠。常用的审计方法与技术有：检测数据法、整体检测法、程序逻辑复查法、受控再处理法、程序比较法等。
2.扩展了审计的种类
实现审计电算化后，一方面可以在被审EDP系统的开发阶段，实行事前审计，通过嵌入审计模块，使审计人员能对被审EDP系统进行连续的监控。嵌入的审计模块只能由审计人员打开或关闭。当审计模块被打开后，它可以监控所有让审计人员感兴趣的业务处理过程，收集有关信息并存储在该模块的主文件中；另一方面，可将审计人员的计算机与被审EDP系统连网。连网以后，审计人员可将需要审计的数据，通过网络传到审计人员的计算机上，对被审EDP系统处理的经济业务的真实性、合法性等进行及时的审计监督，从而提高了审计的效率与质量，也扩展了审计的种类。
三、审计电算化与未来审计的发展
随着计算机软硬件技术的不断发展和审计电算化的不断深入，可以预计，审计电算化将对未来审计的发展产生较大的影响。
1.审计电算化将促进审计范围的进一步扩展。在审计信息处理方面，将从处理确定的、单维的传统审计信息领域，发展到能同时处理不确定的，多维的审计信息领域；在审计时间方面，将会使事后审计、事中审计和事前审计进一步完善和体系化。可以肯定，未来审计在这些方面的发展和完善，将使审计理论体系和实务体系，都建立在基于计算机处理这一前提之下。
2.审计电算化将促进审计学科的分化与综合。传统的审计体系（包括财务审计和效益审计）将不断发展和更新，将朝着审计专家系统方向发展；新的审计体系将越来越依赖于计算机科学、会计科学、管理科学、行为科学、运筹学等学科的支持，越来越体现于基于计算机处理的，多学科交叉的边缘学科的性质。
3.审计电算化将促使审计职业的形式和内容发生根本的变化。随着审计电算化的不断发展，审计人员将逐步从繁重的手工审计中解脱出来。未来，在审计部门统一的信息系统和审计信息处理高度自动化的环境里，以手工复核、核对等为特征的审计职业形式和内容最终将不复存在，未来的审计人员将主要是对计算机处理的审计信息进行分析与评价，并给出审计结论。