论会计信息的模糊性与失真，本文主要内容关键词为：会计信息论文,模糊论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
会计作为一个经济信息系统，在经济的发展和建设中正发挥着越来越重要的作用。然而，当前会计信息失真问题非常严重，它直接影响了正常的经济秩序，降低了会计职能作用的发挥。本文试图从会计的模糊性入手，分析和论证模糊性与会计信息失真的关系、会计信息失真的表现、动因、危害及如何加以防范从而提高会计信息的质量。
一、模糊性是会计所固有的特征
1.什么是模糊性。“模糊”(ambiguous/uncertainty)就是不分明、不明确、模棱两可。模糊性是相对精确性和肯定性而言的，是事物类属的不明晰性和非确定性。事物的模糊性一方面是由于人们对其质的认识存在不完全性和近似性，对其量的规定性只能通过假定、推测、预计等方法得到不精确的计量和反映；另一方面，模糊性所描述的事物本身不存在精确值，因此无论认识怎样深入和充分都不会产生该事物的精确结果。即该事物不存在“是什么”而只能用“大致或可能是什么”来进行定义。
具有清晰性和确定性的事物基本上存在于自然科学界，自然科学研究的对象是固有的，科学家可以通过科学的试验方法，一流的设备和仪器对事物的质和量的规定性作出科学的界定，只要这种揭示符合客观，并得到检验和确认，基本上就是真理。与自然科学相对应的社会科学和人文科学则不然，由于社会科学的研究领域是社会的某一侧面或部分，对它的研究不能通过实验，只能用实践来认识和揭示事物，对事物的定性研究难免会受到人们的价值取向、道德标准和不同的意识形态、宗教信仰、文化背景等诸因素的影响，对事物的定量研究要通过假定、估计、预测、判断，研究者对其所作结论的检验相当困难，这样，对事物的认识难免带有模糊性。会计作为经济管理工作的组成部分，属于社会科学的范畴，就同样具有模糊性。
2.造成会计模糊性的因素。会计的模糊性主要表现为会计提供的信息有不清晰性、不确定性和不准确性，带有许多人为和估计的成分，对模棱两可的事物人为地作出取舍。具体表现在：
(1)会计信息系统是一个人造的信息系统，会计理论体系的建立是在会计假设的基础之上。会计工作的前提是建立在一套会计人员面临变化不定的经济环境，所提出的符合逻辑、符合情理的判断和推理上。这些假设尽管基本上属于不言自明的规律性知识，主观估计的成分较少，但假设中除主体假设规定了会计工作的空间和服务主体以外，其他三项假设持续经营、会计分期、货币计量（包括币值的稳定），都带有明显的主观性和人为的成分，并且越来越受到环境变化和市场的冲击。
(2)会计提供的信息基本是面向过去，是已经发生的事项或交易，会计计量采用历史成本原则，使会计不能真正地反映企业的价值运动。
(3)会计反映的对象具有不确定性。企业经济活动的复杂性和变化性，使反映企业资金运动的会计要面对许多不确定性、或有事项和未来事项，许多的处理都需要会计人员去决定和裁决。例如决定固定资产折旧的因素有原值、使用年限、清理费用和残值，这四个因素中有三个在计提折旧时是未知的，需要会计人员去判断和估计，究竟有多大的准确性，要通过未来许多不确定性的因素来决定。另外对费用的预提、摊销、递延，对某些收入收回可能性的未来确认，债权、存货的变现能力等反映企业某一时点的财务状况的指标和某一时期财务成果和财务状况变动的指标，都需要会计人员作出某种程度的人为估计和判断。会计反映对象中的某些方面没有严格的界限，例如某些支出是资本性支出还是收益性支出，某一项资产是作为固定资产合适还是作为低值易耗品更合适，某项费用是直接费用还是间接费用等等，取决于人为的划分。某些指标的反映只能是大致的或只能是在某一范围内是合适的，比如流动资产是一年内变现或被耗用的资产，而企业的存货可能会长期不被耗用成为超储积压物资，但却没有列入长期资产，应收账款只有在账龄超过三年并且收回无望时才转作为坏账，在应收账款账龄超过一年列转为坏账之前这一期间并未列为长期资产等等。
(4)会计政策和会计处理方法有多样性、可选择性。会计准则中对许多业务的处理方法给出了多种的备选方案，固定资产折旧的计提方法有直线法和加速折旧法。直线法中又有使用年限法和工作量法，加速折旧法中还有年数总和法、双倍余额递减法、年金法等等；对存货的盘存会价分别存在着净价法、总价法、实地盘存制、永续盘存制、实际成本计价、计划成本计价、先进先出法、后进先出法、加权平均法、具体辨认法以及成本与市价孰低法等等。对同类或相似的经济业务采用不同的处理方法，势必造成不同企业、同一企业不同时期会计信息的不可比、不一致。
(5)会计未能全面完整地反映应反映的重要信息。由于会计确认以实现为原则，会计记录以实际业务发生的凭证为依据，会计以货币作为计量尺度反映价值信息，这样致使企业许多重要的信息得不到反映，大量的资产没有得到确认和计量，没有反映在企业的报表之中。最为明显的是企业会计不能反映自创的无形资产，如商誉、非专利技术、企业资产价值的增值、企业人力价值，许多创新金融工具只能是表外项目(off-balance sheet Items)。这些资产随着经济的发展，将成为一个企业举足轻重的重要资产。
(6)会计信息报送的不及时，致使信息的时效性丧失。会计信息的及时性是信息质量的重要要求，随着经济的发展，信息使用者对信息的及时性要求越来越高，机会稍纵即逝，对高新技术产业企业的管理迫切要求及时从财务部门得到实时信息(real-time information)，会计报告每年报送一次并且在年度终了若干时间后才报出，这种信息的传送方式已经不能适应时代的要求。
(7)会计人员本身素质对会计信息的影响。会计人员是会计工作的主体，会计人员的素质包括反应能力、工作经验、工作态度、职业道德、业务水平，都会影响到会计处理的方方面面，从而影响会计信息的加工、传递和报送。
(8)会计处理方法应用谨慎原则（稳健性）、重要性原则以及效益成本等原则，会在某种程度对信息的全面性造成影响。稳健性原则要求在对各个会计期间的收入和费用的确认时，“只预计可能的损失，不预计可能的收益”，这种处理方法在激烈竞争的市场经济中，是“稳妥”而非“冒险”，但这种处理方法会造成“秘密盈余”的存在。更有甚者，打着稳健原则的幌子而对确定的收入不确认，对确定不会发生的费用进行列支。
重要性原则允许企业对不重要项目可以例外处理或灵活处理，但对于哪些项目是重要的，哪些项目是不重要的，无论从质的方面或是从量的方面都未能作出规定。这样，如果企业将重要的项目按不重要项目处理，势力会影响财务状况与经营成果的公允表达。
决定会计信息是否提供的前提条件是提供信息的效益应大于提供信息的成本，美国会计概念公告No.2《会计信息质量特征》中将效益大于成本作为企业是否对外提供信息的“普遍约束条件”。然而，对于企业来说，提供信息所花的成本是现实的，是可以计量的，而信息所产生效益企业却是无法计量和确认的。因此，在决定提供信息时，企业可能就根据自己的价值判断，来决定信息是否提供。
(9)物价的上涨使会计信息严重失真。我国会计计量采用历史成本，资产价值一经确定就不再随物价变动而调整，变更，然而物价的变化，致使入帐的价值即刻与实际价值相脱离。以1985年物价为基数，1995年同1985年比上涨了278.05%（具体情况见附表）。这样的物价涨幅使信息的相关性、真实性大大丧失。
3.认识会计模糊性的意义。(1)会计信息是经过许多道的估计、分类、汇总、判断和分配手续所得出的近似结果，信息不是百分之百的准确可靠。(2)会计的模糊性是由会计本身的科学属性所决定的，学科本身决定了会计信息中的不确定性和渗入人为的主观性。(3)会计信息的暂时性。在人为对会计的持续经营，会计分期作出假定后，分期提供财务报表反映企业的财务状况和经营成果都是暂时的，而不是永久的结果，只能等到企业经营结束时才能得到。
二、会计信息失真
会计信息的提供要面对变化不定的客观经济环境，会计要确认、计量、记录、和报告变化不定的经济活动及反映其价值运动，会计人员素质有高低之别。这些因素决定了会计信息的模糊性。会计信息失真，是会计的反映严重背离企业的客观实际，歪曲了企业的真实状况。会计信息失真有客观原因，或者说是由模糊性所造成的。但会计信息失真更由于有主观动机，为特定利益集团的目的而故意造成的，是人为粉饰的结果。没有一个经济学家会否认，大多数决策都是在具有相当不确定性的条件下作出的，也就是说，会计信息可以减少这种不确定性，但不能消除。因为会计信息本身具有模糊性，一方面会计受反映方法的限制，另一方面会计反映对象的无法精确，“当系统的复杂性日益增长时，我们作出系统特性的精密而有意义的描述能力将相应降低，直到达到这样的阈值，一旦超过它，精确性和有意义性将变成两个几乎相排斥的特性。”（注：付元森等：《试论会计的精确性与模糊性》，《由西财经学院学报》1990年第5期。）会计信息不可能十分精确。而如果人为地去“粉饰”会计信息，去造假，那么这样的会计信息不是模糊只能是严重失真。
会计信息具有模糊性，但并不等于说，会计信息就完全可以失真，二者之间有本质的区别：“度”的差别。否则会计既没有产生的可能，也没有发展的必要。
会计的产生是为实现其目标服务的，会计目标从早期的经管责任(stewardship)发展到受托责任(Accountability)，不仅对业主负责而且履行一定的社会责任，之后再发展到决策的有用性(decision usefulnese)，不仅为现有的股东和债权人而且也为潜在的信息使用者提供信息以利于报表使用者提高“决策差别能力”，从而把他们的资金所代表的社会资源从低效益、低效率和风险大的企业或部门中抽走，流向那些高效益、高效率和低风险的部门，促进社会资源的优化配置，如果会计信息严重失真，就难以实现以上的会计目标。
1.会计信息失真的表现。会计信息失真表现为多种形式，如：“有的企业送给意向联营单位的是“如意表”，送给开户行的是“高兴表”，送给税务部门的是“叫苦表”，企业留存的是“如实表”。会计报表简真就是“万能表”。（注：见李冀元：《治理会计失真需下大力气》，《财务与会计》1995年第12期。）会计处理是在假证、假据、假帐、假表的基础上产生的，企业搞一明一暗、一假一真“两套帐”，帐面数和实际数严重不符，隐瞒藏匿发票，逃避税款，假帐真作，人为地虚增利润，虚减利润。企业产权变动中资产的价值人为调高调低，“利润是算出来的，而非赚出来的”。这比过去的“厂长成本”、“书记利润”有过之而无不及，真正体现了会计是一门“艺术”。
2.会计信息失真的原因。(1)外商投资企业特别是外商独资企业隐瞒收入、虚减利润的目的是少交、迟交、不交税金，达到逃税的目的。(2)国有企业尤其是承包和租赁企业中，不计、少计费用，任意扩大利润，是为了经营目标的实现，承包者从中得到好处和利益，以提高职工的眼前福利。(3)股份制企业当年利润少或无利润时，就通过所谓的“包装”虚列收入、收益、少列少摊成本费用，进行粉饰；当年效益好时就采取相反的作法，目的是好向股东交待，经理位置可以永保，受托责任可以轻易作出解释和解除。股份制企业高额帐面虚假利润，而又无资金发放现金股利，通常采取的办法是送红股。我们知道，由于我国股票等证券市场尚不完善，国有股、法人股尚不能上市流通，送红股只能是对个人股有利，对国有股没有任何利益。同股不同利，从而变相造成国有资产流失。凡此等等，其根本原因在于国有资产产权不明，会计监督职能弱化，有法不依、执法不严。
3.会计信息失真的危害。会计的目标是提供真实相关的会计信息，以利于决策的需要。首先，如果会计信息失真，会造成国家宏观经济政策制定缺乏依据，干扰国家宏观调控和市场经济秩序；其次，会造成国有资产的严重流失，损害国家和人民利益；第三，会造成国家税收的大量流失，使国家财政收入锐减；第四，会给投资人、债权人、潜在的会计信息使用者造成决策的误导，难以发挥会计信息在市场经济中优化配置资源的作用，影响经济的发展；第五，会促使一些单位和个人谋求不正当利益，滋生腐败导致堕落，败坏社会风气。
三、提高会计信息质量，防范会计信息失真
通过以上分析，我们知道会计由于本身的反映对象和反映方法的特点，致使会计信息具有模糊性，又加上一些人为的干扰致使会计信息失真。要想使会计信息有用，会计信息所必须具备的特征是相关性和可靠性。在相关性要求下，信息必须具有预测性、反馈性和及时性；而可靠性则要求所提供的信息必须可核、真实和中立。同时会计信息还要求可比和一致，便于比较和分析。要达到这些标准，必须从以下几个方面入手。
1.加强会计准则的制定，使会计反映方法科学、先进。会计准则是会计工作的规范，是会计业务处理的准绳。在会计准则的制定中，要对由于会计反映方法而导致信息模糊和失真的处理作出限定，尽可能减少会计人员人为估计、判断的范围，使其估计、判断有章可循。具体如下：
第一，在一定的限度和范围之内修正历史成本原则。适应不同项目采用不同的计价方法。“按照当前的形势的发展，历史成本独领风骚的时代也许即将过去，未来将是多种计量属性并存的时代”。（注：葛家澍：《当前财务会计几个问题》，《会计研究》1996年第1期。）
第二，尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性，明确各种处理方法的场合，弹性区间，增强会计信息的可比性与一致性。国际会计准则委员会在这方面已作出了表率，1989年IASs ED32"Compatability of Financial Statement"对以前发布的13份IASs进行修改，将这些准则中可供选择的方法分为三类：一是“基准处理”(benchmark treatment)；二是“允许备选的方案”(allowed alternative treatments)；三是“应取消的处理方法”(treatments eliminated)。同时也对“许可的替代方法”作了严格的限定。会计是国际商业语言，我国制定会计准则应尽可能同国际会计惯例接轨。
第三，会计除反映货币信息外，应通过表外附注等其他形式提供对决策有用的非财务信息，或对会计要素的定义作出修正，改变确认标准，增加会计报表的容量。
第四，会计报表的编制要报送及时，即在会计年度终了较短时间内则应报送会计报表，另外；中期财务报表也要提到较重要的位置。
第五，在通货膨胀较为严重的时候，要在报表以外采用适当的披露方式，应用通货膨胀会计模式或对按历史成本提供的信息按物价变动指数进行调整，降低物价变动对会计信息的影响后再报送。
2.加强法制建设，从体制和机制上防止会计信息的失真。1995年10月24日在全国会计工作会议上，朱镕基副总理提出整顿会计工作秩序的“约法三章”。约法三章的主要内容为“保证会计工作秩序和会计信息的质量，提高会计人员的政治素质、业务素质和业务能力和职业道德，财政、税务、审计等部门要加强对会计工作的领导和监督”。以法律手段为主，辅之以经济和行政的手段，在税务、金融、工商、审计和其他主管部门的大力支持配合下，约束会计人员的行为和某些领导授意会计作假的行为，坚决查处和严厉打击利用虚假会计信息损害国家和社会公众利益的行为，加强会计基础工作，从而，保证会计资料合法、真实、准确、完整。
3.充分利用社会审计力量，加强对会计信息质量的审计、签证和监督。会计师事务所、审计师事务所的注册会计师、注册审计师站在第三者的客观公正的立场上，能够以超然独立的姿态对会计报表是否真实公允地反映企业财务状况、经营成果及财务状况变动发表审计意见。不仅股份制企业、外资企业而且国有企业所有对外报送的报表都要经过审查，这样对防止会计信息失真可以起到有效的防范。同时国家也要从严加强对社会监督部门的监督，发现舞弊，从重查处，使社会审计在提高会计信息质量，防止信息失真方面发挥较大作用，为市场经济建设服务。