摘要：近些年，在我国经济的影响下，我国的各个行业都随之进步。现行审计模式存在难以客观裁定注册会计师审计责任的缺陷，审计过程中难以发现企业真正的经营问题。审计重点由企业经营结果转变为企业经营过程。对企业战略、经营环境等关键要素进行分析审计，加强对审计报告关系中蕴藏的利益关系的审计，是我国审计模式的重要改革方向。账目基础审计模式、制度基础设计模式、风险导向审计模式，是审计模式的三个发展阶段。本文以我国现行审计模式为切入点，介绍了我国现行审计模式的缺陷和不足，以我国经济发展环境和制度环境为基础，提出了一些发展审计模式、创新审计方式的建议和策略。
关键词：计模式制度；基础审计风险；导向审计；新审计准则
引言
我国及世界各国现行的审计制度都从我国古代的官方审计制度中汲取了很多精华，那时候的官方审计是当今审计制度的雏形。但是，随着时代的发展，我国目前的审计模式与世界先进国家相比明显落后。当然原因是多方面的，不仅与中国目前的经济体制、运行环境有关，同时与世界经济接轨较晚也有关系。在经济转型的重要时期，我们结合中国目前现行的审计模式，分析在实际运行中存在的问题，并对新形势下我国审计模式进行战略性规划具有十分重要的意义。
1审计模式概述
审计模式，是审计人员围绕特定的审计目标而采取的一切审计策略、方法的总称，它在宪法和会计的相关法规、秩序下界定了一系列具体的审计实务的操作规则，为获取审计证据提供切入点，对具体审计工作的时间、方法和对象都进行了规范。审计模式作为指导审计实务的工具，总是在随着其依存的环境变化而在动态中寻求发展与平衡，简单来说，即当制度可以满足社会主体的需求时，人们会自愿遵守现行制度，达到制度平衡的状态；但当现行准则不能适应时代和环境的变化时，人们自然而然地会寻求变革，打破原有的制衡状态以寻求新的均衡状态，这个过程就是制度变迁的过程。审计模式的发展总体经历了三个阶段：账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计。
2我国传统的风险审计模式存在的问题
2.1注册会计师的审计责任难以客观裁定
当使用注册会计师所出具不实报告而致使使用者受到损失，若不实原因是在审计过程中未能履行合同条款、未能保持应有的职业谨慎或故意未对问题做充分披露，则注册会计师应依据法律承担责任。在实际过程中，即使注册会计师足够谨慎，也执行了严格标准的审计程序及方法，受被审单位提供的数据存在漏报、错报、瞒报以及审查模式本身的局限性影响，仍可能导致报告不实。注册会计师是否知道单位报表有重大错漏是判断会计师责任重大与否的重要条件之一，很难确认注册会计师是否欺诈行为，因此很难客观公正的裁定注册会计师的审计责任。
2.2仅对被审计单位财务风险和报表数据进行审计存在漏洞
我国传统的风险审计模式采取的是“自下而上”方式，注册会计师仅对被审计单位的财务风险进行评估，对其报表上的数据进行机械的验证与分析，但是其真正源头是企业的现实经营情况，而这些财务数据只不过是企业经营过程中“替代品”而已。这些数据是由企业管理当局及其会计人员为了掩盖其真实的目的而采取各种技巧编制出来的，如果企业管理当局与其他相关利益人(供应商、经销商等)进行串通与舞弊，注册会计师仍旧是仅对企业的财务数据进行分析，则难以发现其真正的问题所在。
3新时期我国审计模式的战略性构建思路
3.1更新审计理念，改变审计重心
传统的风险审计模式的审计理念是以交易为基础的抽样审计和财务审计，审计的重心关注经营的结果，采取的是集中审计企业“凭证-账簿-报表”的信息处理过程，这种审计理念和审计的重心不够全面，难以发现企业的真实经营业绩情况，有必要对其进行更新，在对企业的战略系统进行全面审计的基础上进行财务业绩审计，即强化战略系统分析与全面审计理念，审计的重心由传统的关注结果转变为关注过程，强调全面了解企业的战略情况。
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3.2加强对审计报告中蕴藏的利益关系的审计
我国现行的审计模式更多地关注企业的财务报告本身，对财务报告背后蕴藏的利益关系的重视度不够。对利益相关人进行分析是判断审计报表是否造假的关键因素。管理当局和高层管理人员是企业的直接利益人，受利益驱使，存在造假“声明”的可能。注册会计师分析判断被审企业管理当局和高层管理人员是否存在造假的动机，慎重分析相关声明的真实性。注册会计师审计企业数据材料需要向企业内部审计人员问询，要求他们提供相关材料进行配合。审计员必须考虑企业内部审计人员是审计人员也是企业内部员工，与企业存在利益牵扯。出于企业利益及个人利益的考虑，他们可能并不会提供完全真实可靠的材料。注册会计师可以综合相关因素，尽可能确认相关数据的完整性及真实性。企业的经销商和供货商与企业存在利益相关性。出于利益方面的考虑，经销商和供货商可能会提供给审计人员不实信息，帮助企业掩盖真正的问题。注册会计师不能完全信任经销商和供货商提供的数据，要充分考虑相关数据造假的可能性，多加分析重要项目，必要时可亲自到相关单位实地调查取证，确保数据真实可靠。
3.3分析企业战略，审计企业经营环境及其关键要素
要想对企业的真实经营情况有一个全面的了解，必须对企业的战略情况进行分析，包括企业的战略目标、战略定位、战略决策等环节，特别是针对同行竞争对手的反映策略进行分析，可以更真实地了解企业的整体战略情况。同时还要对企业所面临的经营环境进行分析，以PEST分析、波特五力分析和SWOT分析等为分析框架，采取头脑风暴、风险分析小组等形式，识别并分析宏观环境和行业环境对企业战略的影响，从而初步识别、分析重要的战略风险及其对审计的影响。企业经营环境的主要因素包括战略管理、核心能力、人力资源、决策权距、管理绩效、财务持久力、资源配置效率和内部控制等，其审计的重点主要对其人力资源管理和商誉情况进行审计。人力资源管理审计方面重点是对企业家人力资源管理进行审计，因为企业核心竞争力的构建有赖于人力资源的管理情况，特别是企业家的智力投入和决策的正确性情况，为企业的经营业绩具有重要的作用，因此需要重点加强对企业经营过程中的企业家人力资源情况进行审计，以对企业的经营战略情况有更为全面的把握。商誉本身意味着企业具有超额的盈利能力，根据最新的企业会计准则的相关规定可知，当前商誉的确认只有在企业进行购买合并时才有可能进行确认，即正商誉予以确认，负商誉反映在“营业外收入”账户当中。对企业商誉的审计可以更进一步了解企业的真实经营情况，有利于对企业经营环境要素的全面把握，特别是企业的内部控制情况和资源配置情况。
结语
综上所述，为了推广新审计模式，使审计模式与中国国情相适应，还应在实践中总结经验，针对注册会计师执业过程中发现的法规政策不一致、规定不明确等事项，相关职能部门应及时做出解释并加以完善；为督促我国审计人员提高执业水平，应加强对注册会计师的后续教育和管理，明确其违规执业的法律责任并加大惩处力度。
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论文作者:王安军
论文发表刊物:《电力设备》2019年第8期
论文发表时间:2019/9/18
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