探析我国会计师事务所审计失败的原因
□王 鹤
（西安财经大学 陕西 西安 710100）
摘 要： 近年来，随着我国经济市场的快速稳定发展，审计行业也成为一个热门行业，引起了各个部门的重视，使得会计师事务所不断增加，但是也相继发生了许多例审计失败事件。从内因和外因两方面分析了审计失败的原因。
关键词： 审计失败；独立性；舞弊
1 审计失败概述
审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则，而发表了与所审计的会计报表实际情况不相符的审计意见。
2 审计失败的原因
近年来，我国审计失败事件屡见不鲜，从银广夏、蓝电股份等事件可以看出，审计失败是由内外因素共同引起的。
2.1 审计失败的外部因素分析
2.1.1 我国特殊的经济环境
某养猪老板告诉笔者，镇里的干部找上门，要求他成立合作社，让村里老百姓参加，然后给老百姓分红，他则可以获得当地政府的帮助，将困扰黑猪养殖基地的道路问题解决。这是好事儿，但他也直言，合作社不过是摆摆样子。
由上表可以看出，经过不同年限培养的人员，对自己预期达到党员条件的时间有明显的趋势性变化：列为入党积极分子2年以内者，一半以上（55.8%）认为自己在1～2年内就可以达到基本成熟条件；相反，列为入党积极分子5年以上者，却有50%的人认为自己需要再被培养5年以上才可以达到基本成熟条件。
（2）审计执业环境。从业环境对于审计执业来说是非常关键的，环境是否公平、公正也会影响审计的结果。强调环境因素对审计失败的影响，并不是为了减轻审计工作人员的责任，只是为了引起各个部门对审计工作的关注，让审计工作能够顺利进行，保证审计质量，减少审计失败的可能性。
（1）缺少独立性。注册会计师在实施审计时须遵循审计职业规范，时刻保持独立性原则，即独立于被审计单位和信息使用者[1]。但是我国许多会计师事务所是以盈利为目的，而不是为了出具一份标准的审计报告，因此许多审计人员会轻信客户提供的信息，无法将自己真正独立出来，从而使审计失败。
（1）会计师事务所的审计服务具有明显的区域性。许多企业都偏向于选择本土的会计师事务所，因此注册会计师在进行审计时就容易受到当地有关部门的干涉,使审计人员得出一些不真实的结果。
从我国证监会的处置通知中可以看出，许多审计失败都是因为企业进行财务信息舞弊。企业为了成功挂牌，就会通过财务舞弊手段，达到让会计师出具无保留意见的审计报告的目的。有时候政府也会过度参与企业的行为，助长了企业蓄意舞弊的恶习，使会计师在审计时无法公允地反映会计信息，导致审计失败。
2.2.1 企业的不恰当行为
厦门市财政要求各预算单位加快预算执行，1—6月、1—9月、1—10月序时进度分别不得低于45%、70%和80%，最后2个月支出金额不得超过全年预算数的20%，确保均衡支出，严控年底突击花钱。厦门T大学2017年的财政资金预算执行情况如下表。
（3）会计师事务所机构存在缺陷。目前，国际上的会计师事务所由多种形式组成。《公司法》规定，当资产不足以清偿债务时，有限责任事务所出资人的财产仅以其出资额为限,不会连带个人和家庭财产。许多会计师事务所注册资本仅有30万元，如果发生巨额债务，有限责任机构要赔偿的资金最多为30万元，而合伙机构就需承担连带责任，偿还所有债务。这也是许多机构选择有限责任组织形式的原因之一。
（2）会计师事务所规模偏小。我国的会计师事务大部分是由各地的财、税、审等部门合并建立的，规模小且分散，难以抢占市场，这样就会造成事务所之间的不良竞争[2]。
2.1.3 审计技术落后
目前，在审计行业中被认为最恰当、最科学的审计模式是风险导向审计，然而到目前为止，还没有一套完善的风险导向审计系统。
2.2 审计失败的内部因素分析
潍北凹陷油气藏类型较多，发育有构造油气藏、岩性油气藏、地层油气藏及复合油气藏多种类型（图3）。烃源岩为孔二段，储层主要为孔三段、孔二段中上亚段和孔一段，孔二段和孔一段的大套泥岩可作为区域性盖层封堵下覆储层中的油气，形成多种储盖组合，油气运移通道主要有断层、不整合面及泥岩裂隙。研究表明，孔二段烃源岩在孔店组沉积末期就开始进入生烃门限，虽然孔二段烃源岩丰度和有机质成熟度存在较大的非均质性，但孔二段烃源岩总体上具备较好的生烃潜力，能大量生成油气，通过断层、不整合面及泥岩裂隙向邻近区域的有利圈闭中运移聚集成藏。
2.1.2 我国会计师事务所的特殊性
2.2.2 注册会计师的过失和欺诈
注册会计师的过失和欺诈也会引起审计失败，注册会计师的过失大致可概括为3方面，即专业知识不足，对客户的经营情况缺乏了解，没有遵循规范的审计实施程序。
2.2.3 审计合谋
冯一余一气之下，索性不开车了，无非就是每天早一点起来，去赶公交车。他家小区的后门口，就有一趟车的起点站，他从这里上车，还可以占到座位，坐在高高的公交车上，感受着公交车霸气十足的横冲直撞，再垂眼看看街道上横七竖八的小车乱挤乱窜，冯一余吐出了一口郁积已久的恶气、浊气，心情舒畅了许多。
审计合谋是指审计机构或审计人员在进行审计的过程中，为了获得最大利益而忽视基本的执业独立性要求，配合客户进行信息造假，根据需要作出不实鉴证或虚伪陈述，造成有预谋的“审计信息失真”行为。换句话说，审计合谋就是会计师事务所和客户共同作出的虚假行为，提供了一份不可信的审计报告。
参考文献：
［1］韩建清.我国审计独立性存在的问题与对策［J］.科技创新与应用，2012（21）：266.
［2］杨德武.浅议上市公司会计信息质量［J］.福建轻纺，2009（5）：50-51.
文章编号： 1004-7026（2019）11-0165-01
中国图书分类号： F233;F239.4
文献标志码： A
DOI： 10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2019.11.104
作者简介： 王 鹤（1995—），女，汉族，河南许昌人，在读硕士研究生，研究方向：会计。