可转换公司债券如何处理，本文主要内容关键词为：如何处理论文,公司债券论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
可转换公司债券是指公司依法发行的，在一定期间内根据约定的条件可以转换成股票的公司债券。根据现行有关具体会计准则的相关规定，公司发行的这种特殊债券属于非衍生金融工具，也称为混合工具，既含有负债的成分，又含有所有者权益的成分。 对此，发行公司应当在初始确认时，将负债和所有者权益成分进行分拆，分别进行相应处理，这点非常明确。但是否要转换、如何转换，情况比较复杂，下面分期满不转换、到期按时转换、到期前赎回或回购而停止转换和修改转换条款促使提前转换四种情况，并结合实例进行例解。 期满不转换的处理 期满不转换的，将负债部分比照一般公司债券进行相应处理，原来的所有者权益部分仍旧保留为所有者权益，将其原计入“资本公积——其他资本公积”项目的金额转入到“资本公积——股本溢价”项目。 例1.2012年1月1日甲公司按每张面值1000元发行了200000张可转换公司债券，取得总收入200000000元。该债券期限为3年，票面年利率为6％，按年支付利息，每张债券均可在债券发行2年后的任何时间转换为250股每股面值为1元的普通股。甲公司发行该债券时，二级市场上与之相类似但没有转换权的债券的市场利率为9％，2年后没有转换，期满还本并支付最后一期利息，不考虑其他相关因素，则有： 对可转换公司债券发行价进行拆分，分别确定负债与所有者权益的初始确认金额。负债部分的公允价值=200000000×6％÷(1+9％)+200000000×6％÷(1+9％)[2]+200000000×(1+6％)÷(1+9％)[3]=184812200(元) 所有者权益部分金额=200000000-184812200=15187800(元) 对负债部分采用实际利率法和摊余成本计算确定利息费用，如下表所示。 根据上述资料，甲公司相关的会计处理如下： 2012年1月1日发行可转换公司债券时： 借：银行存款 200000000 应付债券——利息调整 15187800 贷：应付债券——面值 200000000 资本公积——其他资本公积(股份转换权) 15187800 2012年12月31日计提和实际支付利息时： 计提债券利息时： 借：财务费用 16633100 贷：应付利息 12000000 应付债券——利息调整 4633100 实际支付利息时： 借：应付利息 12000000 贷：银行存款 12000000 2013年12月31日计提和实际支付利息时： 计提债券利息时： 借：财务费用 17050100 贷：应付利息 12000000 应付债券——利息调整 5050100 实际支付利息时： 借：应付利息 12000000 贷：银行存款 12000000 2014年12月31日计提利息和实际支付本金和最后一期利息时： 计提债券利息时： 借：财务费用 17504600 贷：应付利息 12000000 应付债券——利息调整 5504600 实际支付本金和最后一期利息时： 借：应付债券——面值 200000000 应付利息 12000000 贷：银行存款 212000000 同时调整所有者权益项目： 借：资本公积——其他资本公积(股份转换权) 15187800 贷：资本公积——股本溢价 15187800 到期按时转换的处理 在可转换公司债券到期转换时，应终止确认其负债部分并将其确认为所有者权益，到期转换前负债部分的摊余成本与转换为股票面值之间的差额确定为股本溢价，原来的所有者权益部分仍旧保留为所有者权益，只不过需要从一个项目结转到另一个项目，在此过程中不产生任何损益。 例2.资料同例1，假如2年后，甲公司股票上涨幅度较大，可转换公司债券持有方均于当日全部转换为甲公司的股票，不考虑其他相关因素，则有： 转换前应付债券的摊余成本为194495400元(184812200+4633100+5050100)，所有者权益部分的账面价值仍为15187800元，在转换日，转换的股票数量为50000000股(200000×250)，转换时应分摊的利息调整数为5504600元，产生股本溢价为144495400元(194495400-50000000)，发行可转换公司债券和第一、二年相关会计处理同前，到期按时转换时应作如下会计处理： 借：应付债券——面值 200000000 贷：股本 50000000 资本公积——股本溢价 144495400 应付债券——利息调整 5504600 同时调整所有者权益项目的会计分录同前。 到期前赎回或回购而停止转换的处理 到期前赎回或回购而停止转换时，应在交易日将赎回或回购所实际支付的价款以及发生的交易费用分配到该特殊工具的所有者权益部分和债务部分，分配价款和交易费用的方法应与该工具发行时采用的分配方法一致，即按照发行时负债部分和所有者权益部分各自的相对公允价值进行分摊，价款分配后，所产生的利得或损失应分别根据所有者权益部分和债务部分所适用的会计原则进行处理，与所有者权益部分相关的利得或损失计入所有者权益，与债务部分相关的利得或损失计入损益。 例3.资料同例1，假如1年后，甲公司出于战略上的考虑，资金比较充足，到期前赎回而停止转换，赎回价为每张1050元，共支付赎回价款为210000000元，不考虑交易费用，则有： 分配比例=210000000÷(184812200+15187800)×100％=105％ 负债部分应分配的赎回价款=184812200×105％=194052810(元) 所有者权益部分应分配的赎回价款=15187800×105％=15947190(元) 赎回前负债部分的摊余成本=184812200+4633100=189445300(元) 到期前赎回负债部分产生的损失=194052810-189445300=4607510(元) 到期前赎回所有者权益部分产生的损失=15947190-15187800=759390(元) 赎回前未摊销的利息调整数=15187800-4633100=10554700(元) 发行可转换公司债券和第一年计提和支付利息的相关会计处理同前，到期前赎回或回购而停止转换时应作如下会计处理： 借：应付债券——面值 200000000 财务费用 4607510 资本公积——其他资本公积(股份转换权) 15187800 资本公积——股本溢价 759390 贷：银行存款 210000000 应付债券——利息调整 10554700 修改转换条款促使提前转换的处理 修改转换条款促使提前转换一般有两种情况，一种是提供更有利的转换比率，另一种是保持原有转换比率，再给予一定的额外补偿，第一种情况根据新的转换比率重新确认股本溢价，第二种情况将支付的额外补偿作调整股本溢价处理。 提供更有利的转换比率促使提前转换的处理 例4.资料同例1，假如1年后，甲公司出于战略上的考虑，修改转换条款，规定每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为300股每股面值为1元的普通股，促使提前转换，则有： 提前转换前负债部分的摊余成本=184812200+4633100=189445300(元) 转换的股票数量=200000×300=60000000(股) 产生股本溢价=189445300-60000000=129445300(元) 提前转换前未摊销的利息调整数=15187800-4633100=10554700(元) 发行可转换公司债券和第一年相关会计处理同前，提供更有利的转换比率促使提前转换时应作如下会计处理： 借：应付债券——面值 200000000 贷：股本 60000000 资本公积——股本溢价 129445300 应付债券——利息调整 10554700 同时调整所有者权益项目的会计处理同前。
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