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摘要：在我国税制不断改革的背景下，营改增政策已经全面实施。作为建筑施工企业，营改增不只是意味着由一个税种转向另外一个税种，而是给企业带来纯利润与企业税负之间的变化、重新选择供应商以及重新规划组织结构等等。本文仔细分析营改增给建筑施工企业带来的影响，以及建筑施工企业需要采取的措施。
关键词：营改增；建筑施工企业；影响；对策
自从现代服务业、通信业以及交通运输业开始实行营改增后，越来越多的人关注营业税向增值税过渡。建筑施工企业作为建筑行业的重要组成部分，需要准确认识到营改增对其发展带来的影响。加强对财务管理人员的专业知识培训、提前做好税前准备工作、重视发票管理与开具以及加大企业内部宣传，以便于适应营改增带来的变化。
一、营改增对建筑施工企业的影响
（一）改变建筑施工企业的税负
从理论基础方面来分析，实施营改增后，有效解决企业双重征税的难处，结合外包服务中的进项税抵扣功能，可以降低税负。从实际情况来分析，建筑行业采购材料和固定资产的增加，也会加强抵税的功能，从而使得税负减少。比如：刚创业的建筑企业采购的材料和固定资产，必定会降低税负。[1]但是传统企业在创业初期将购买的固定资产进项税额当作成本入账，平时购买的砖、沙、以及石头等施工材料几乎都不能获得增值税的专用发票，导致税负在不断增加。因此，在建筑施工行业中采用营改增政策，对其税负造成的的变化主要取决于企业的进项税额费用。
（二）影响建筑施工企业的联营项目
在建筑施工企业内部，联营合作项目是常见的问题。在营业税的背景下，计税依据是工程总造价，对营业税进行计征，但是在增值税的背景下，当期销项税额是应纳税额，可以抵掉当前进项税额后剩余的资金。如果建筑施工企业联营合作项目在多个环节上无法获得一定的增值税专用发票，就会降低增值税进项税额、减少可以抵扣的税额。一般来说，缴纳税额的数量越来越多，工程税负就越少，控制在6%—11%之间，已经远远超过建筑项目的总经济利润和总承包方的管理费用。对于这种情况，联合合作方和总承包方都不能获得经济利润。而涉税风险直接影响联营项目管理体系未来的发展。
（三）影响建筑施工企业的核算方法和账务处理
价内税包括营业税，价外税包括增值税，尚未实施营改增的时候，营业收入是合同总价款，但是实施营改增后，同样的工程合同，向客户收取费用的前提下，合同总价款不再是单一的营业收入，还包括销项税额，其换算方式是企业的营业收入=合同总价款÷（1+11％）=合同总价款×90．09％；推行营改增前，企业计算施工成本时，将购买的材料、资金等成本纳入施工成本的范围。推行营改增后，建筑施工企业必须要分开核算两种材料费用，分别是能够取得增值税专用发票的材料费用和不能取得增值税发票的材料费用。
（四）影响建筑施工企业的财务管理
当前，我国许多建筑施工企业的财务管理方式都是相对落后的，整体水平不高，财务管理制度是不完善的，承包方式较为松散，从而不能有效管理分公司和项目部，这些问题都容易导致企业不能完善管理进项税额。[2]实施营改增后，建筑施工企业面临更加严峻的挑战，工作量越来越多，工作难度增加，比如：手续方面、管理票据方面以及核算进项税额方面。作为建筑施工企业财务管理人员，必须要重新学习有关财务知识，了解营改增政策的具体内容，以便于更好的适应营改增带来的变化，以便于促进建筑施工企业得到更好的发展。
（五）防止建筑施工企业反复纳税
实施营改增前，建筑施工企业根据3.477%的税额，向国家税务局缴纳营业税。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆尽管表面上税率较低，但是实际上营业税是根据企业营业收入缴纳全额的税。并且不能抵扣企业购买的施工设备、水电以及材料等增值税货物的进项税额。建筑施工企业担任着两种角色，分别是负税人和纳税人。实施营改增后，建筑施工企业缴纳增值税的时候，可以根据相关部门制定的税率进行缴纳。从名义上来看，税率不低，但是该企业只需缴纳增值税的费用，而且可以抵扣从外面采购的施工设备、水电以及材料等增值税物品的进项税额，在一定程度上，可以有效防止企业出现反复纳税的情况，降低企业的经济损失。
二、实施营改增后建筑施工企业的对策
（一）重视发票和采购管理，降低税负
作为建筑施工企业，需要积极做好采购管理工作，提高进项税抵扣额度。实施营改增后，增值税和营业税的差距是8%。换句话说，为了可以减少企业的税负，必须要保证可以抵扣的进项税额在销售额中的比例超过8%。但是按照相关数据显示，当前我国许多建筑施工企业尚未达到标准。[3]采购管理与成本费用支出的多个方面有联系，主要采购项目包括四种，分别是采购大型材料物资、采购租赁设备以及采购各种劳务等等。通常，提高采购材料进项税抵扣额度的方法有以下两种：一是选择合适的供应商。通常，选择供应商的时候，必须要了解其是否可以开具增值税的专用发票。如果供应商不属于一般纳税人，双方可以商量，尽量压低采购价格，将其控制在合理的范围内，用节省的费用弥补不能抵扣进项税额造成的损失。同时，建筑施工企业采购材料的时候，应该遵循“以最低的成本，获得最大的利益”原则。
（二）做好营改增前的各项准备工作
1.加大企业内部宣传力度，建立相应的制度
当前，我国许多建筑施工企业都尚未试点营改增，从企业管理层领导到基层员工，并不完全了解营改增的相关知识。[4]因此，建筑施工企业必须要加强对各个部门的知识培训，主要包括采购部、财务部以及销售部等等，加强对营改增中纳税、基本原理以及税率的认识，保证企业在实施营改增后，可以尽快适应增值税中的相关要求。同时，为了确保建筑企业财务管理工作可以有序进行，工作人员要根据营改增政策的内容，建立相应的制度，明确规定各个部门的职责。并且可以建立奖惩制度，对工作表现优异的员工，给予一定的物质奖励，有助于增加员工的自信心，调动他们对工作的主动性和积极性，从而提高工作效率。
2.培养高素质的人才，提升财务管理质量
税制改革后，增值税的多项工作对财务管理人员的专业素质提出较高的要求，主要工作包括：会计核算、认证发票以及获得发票等等。因此，建筑施工企业在内部需要建立一个税务部门，目的在于培养高素质的税务人才，可以积极应对营改增带来的各种变化。
（三）增强上下游管理，解决企业的资金链问题
任何企业，材料都来源于供应商，收入来源于客户，在供应链中发挥着重要的作用。因此，建筑施工企业在发展的过程中，必须要加强上下游管理，尽可能避免合作风险，解决企业的资金链问题。[5]一般情况下，应该选择具有一般纳税人资质的供应商，通过进行不同方面的对比，比如：价格、质量、外形以及企业信誉等等，选择最佳的供应商。并且双方签订合同的时候，需要在合同中标注增值税的相关事项，要求供应商提供有关的增值税专用发票，这样建筑施工企业才可以支付所有的费用。
结语
综上所述，营改增对建筑施工行业产生重要的影响。尤其是对企业财务管理方面，带来较大的冲击力，增加工作难度。但是作为建筑施工企业，面对税制改革造成的影响，必须要迎难而上，根据实际情况，制定正确的对策，及时解决问题，否则造成的后果非常严重，不利于建筑施工企业得到更好的发展。
参考文献
[1]赵聪.营改增对建筑企业施工成本影响及纳税筹划对策研究[D].广西大学，2017.
[2]徐鹏鹏，龙春晓，刘贵文.“营改增”对施工企业成本管理的影响及对策[J].建筑经济，2016，37（08）：29-32.
[3]毛叶.浅议“营改增”对建筑施工企业财务的影响及对策[J].当代会计，2016（01）：24-25.
[4]周洪斌.营改增对建筑施工企业税负的影响与对策分析[J].会计师，2015（13）：24-25.
[5]张晖.探究“营改增”对建筑施工企业的影响及其对策[J].财政监督，2014（05）：65-67.
论文作者:郑红
论文发表刊物:《建筑学研究前沿》2018年第18期
论文发表时间:2018/10/28
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