制造业企业内部控制制度的完善途径
孙立芹
（唐山盾石电气有限责任公司，河北 唐山 063000）
摘 要： 目前，制造业企业正处于艰难发展期，并且也是转型升级关键期，科学、合理的内部控制发挥着不可替代的作用，有利于企业效益最大化的实现，促进其可持续发展。在本文中，分析了制造业企业内部控制存在的问题，基于此提出内控制度完善途径。
关键词： 制造业企业；内部控制制度；完善途径
针对内部控制而言，在经济活动开展过程中，可能是以企业单位为主体，也可能是其他形式的组织，由其在组织内部构建起具体职责分工体系，并且形成彼此控制与约束的业务组织架构形式。而企业内控的最终目的是通过改善内部经营，从整体上增加经营效益。
草原的山坡上，立着好多帐篷。苏婷婷、苏越和苏穆武在帐篷间寻找着。苏越看见一个外国人，去扳他的肩膀，不是杰克。苏穆武追上一个外国人，是个女的。苏婷婷挨个帐篷询问，出来的人都摇摇头。正当她失望之时，突然，她看到了一顶帐篷上的绢花！苏婷婷几乎喊出声来：杰克？她喊着朝那顶帐篷跑去：杰克！杰克！帐篷的门掀开了，络腮胡子的杰克走出来！苏婷婷上前抱住了杰克，杰克也抱住了她！
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一、案例概述
以新华制药为例，在2012年3月26日，信永中和会计师事务所对其出具否定意见内控制度审计报告，主要原因是新华制药存在重大内控漏洞。在它的子公司山东新华医药贸易有限公司中，由三个部门分别授信同一客户，即山东欣康祺药有限公司，导致授信额度总量太大。而公司对授信额度的规定是不可高于客户注册资本，这一行为与该规定相违背，最终的应收款高达6073万元。因为欣康祺资金近期发生断裂，对公司产生严重影响，造成巨大损失。
除了采用准确率来评价第一阶段事实匹配的效果(与GenQA[7]类似，准确率是指测试集中能正确匹配事实三元组的问题比例)，还对不同系统生成自然答案的效果进行了人工评价。人工评价从以下3个方面考虑生成回复的质量[18]：(1)流利性：句法上是否流利；(2)一致性：是否与原始想对应(不至于答非所问)；(3)多样性：答案是否包含其他有用信息。采用2个标注人员对NRM，GenQA，和本文方法在上述3个方面的性能比较。具体地抽样了100个问题，两两比较不同系统生成答案的好坏(即同一个问题，要进行次比较，比较结果可以是某系统更好，也可以是两系统都不好或都好)。
二、制造业企业内部控制存在的问题
1.企业领导对内控重要性认知不足
在企业内部控制过程中，有效性最强的手段是会计控制。不过，目前的不少制造业企业中，其会计制度并未发挥有效作用，弱化了企业内控。其具体体现为，会计信息没有真实呈现制造企业生产经营情况，在日常管理过程中，因为企业领导者集权，随意干扰会计工作。而制造企业有其独特性，所以导致管理人员利用多种计价方式进行存货计价，该举措对内控产生消极影响。
2.缺乏完善的内控制度
现今，在制造业企业发展过程中，大部分企业已经构建起内控制度。不过，因为时代与市场形势不断变化，在此条件下内控制度无法充分满足企业发展需求，所以，在运行过程中，内控制度产生多种问题。其具体表现为，不少制造业企业内部并不具备健全的控制制度，尚未实现不同内控机构间的明确分工，大量制造企业内控制度在运行时违背企业实际情况，使其无法有效保障内控有效性。此外，还有部分企业在建设内控制度时，并未综合分析企业发展需求，而对于各种资源应用情况而言，缺乏规范制度，进而不能获取良好成本控制效果。
3.内审工作存在不足
从制造角度讲，在制造业企业日常生产经营中，内部审计以生产经营活动为对象，监督其合法性及规范性，特别要判定会计工作合法性以及会计信息真实性与可否反映实际生产经营情况。当下，制造业企业在发展过程中，不够重视内审工作，并且建立专门的内审机构，无法有效监管企业工作。部分制造业企业已经在一定程度上提高了对内审的认知程度，不过当开展具体工作时，对于内审独立性仍旧不能维护好，导致制造企业内审停留于形式上。
4.会计控制未发挥有效作用
根据我国制造企业发展里程来看，通常从小企业与小作坊发展演变而来，企业管理人员即为企业所有者，在管理方面缺乏经验。与此同时，目前市场经济迅猛发展，导致制造企业的市场竞争压力不断增大，而在企业发展过程中大部分管理人员并未在第一时间丰富自身管理知识，使其管理思想更加滞后。在企业生产过程中，没有严格遵守相关法规，无法及时将新型制造技术应用于企业生产经营，进而降低产品技术含量。不能有效控制产品质量，导致生产成本提高，并且企业所获取的经济效益有所减少。
三、制造业企业内部控制制度的完善途径
1.充分调研从根本上保障内控制度的针对性
其二，了解当前企业发展状况，主要包括经营风险、经营环境以及内控监督体系等。经营环境所指的是企业文化，企业对高新技术人才需求越来越大，企业工作人员思想导向直接影响经营目标制定与实施。在调查经营环境时可以将企业治理结构作为切入点，逐层调查内审及企业文化等。
对于制造业企业而言，要确保内部控制科学性与有效性，首先必须要正确认知内控目标，而内控的主要目的便是减少生产成本，并且增加经济收益。不过这是内控总目标，要真正进行有效内控，仍旧需要制定小目标，也就是针对企业内部出现偏差概率大的位置，进行严格控制。特别要控制对企业内控产生重大影响的关键部位，比如说，在采购这一环节，应该重视控制材料验收，因为材料验收严重影响材料完整性以及产品质量[2]。
其三，健全经费预算制度。制造业企业内控的主要手段是提高生产经营效率，进而扩大利润空间，使总体产值得到较大提高。因为建立内控制度，相较于成本，获取收益更低时，企业便没有进行内控的必要[1]。因此，对于企业来说，一方面要确保实现控制目标，另一方面还应确保内控资金应用的合理性。
在建立企业内控制度以前，进行充分调研极为必要，可以保障企业整体建立制度的系统性及有效性。那么，制造业企业可以应用需求调研这一方式，分析企业实时经营数据，从而获取目前企业经营实际情况，然后用其对比企业经营目标，由此建立具有较强针对性的内控制度。一般情况下，根据企业实际情况，主要调研三项内容：
其一，调查内控目标。制造企业内控目标调查工作即为明确掌握企业控制目标是什么，以及企业需要努力的方向，为之后的内控制度设计奠定坚实基础。
2.制定明确的内控目标
由于熔渗温度不同，反应熔渗制备的C/C-SiC复合材料的理论熔渗高度也不同，从而SiC理论含量不同。Yang等[16]在Washburn公式的基础上进行改进，得到了计算理论熔渗高度为：
3.建立健全业务控制流程
在企业生产经营中，为实现内控强化，必须健全业务控制流程。从制造业企业角度来说，其流程主要包括四个环节。首先是资金筹集和投资循环，该阶段的主要控制内容有授权、核准以及股票与贷款等多种业务；其次是生产循环，主要控制材料领用以及分摊费用，进行生产成本核算，同时还要完成最低工资标准制定等[3]；再者是购货和付款循环，所需控制的主要是购买存货与发出订单，在检查所接收货物的同时开具报告，计算与核对付款金额，详细记录支出现金；最后是销售和收款循环，主要控制内容是向客户收受订货单、记录收益与现金收付以及开具销售发票。要确保制造业企业所有环节内控有效性，必须不断建立健全业务控制流程。
4.强化制造业企业的预算控制制度
针对制造业企业而言，在企业内部控制过程中，资金占据着至关重要的地位，是其核心组成部分，并且也是企业成本控制中一项必不可少的控制部分。而在企业内部控制中，对其预算控制是一个不可或缺的环节[4]。在制定企业预算控制目标时，应该将生产经营实际情况作为重要依据，由此明确预算指标，该指标的主要内容有企业目标成本与成本实际发生等。对于预算控制制度而言，需要准确预测企业成本，同时在生产经营中严格监督预算制度实际应用情况，确保预算实行的有效性，使预算控制目标得以实现。
5.强化制造业企业的会计内部控制制度
制造业企业内部会计控制严重影响企业整体内部控制，因此，在制造业企业发展过程中，必须提高对企业会计控制的重视程度。建立健全会计工作制度，强力控制会计从业人员行为；当企业招聘会计工作者时，严格审核与检查会计工作者综合素质，确保他们在上岗之后能够对专业会计信息进行熟练应用，并且保证其具有比较高的职业素质与道德。不断提高会计信息完整性与真实性，进一步为企业会计工作正确真实体现生产经营实际情况提供重要保障，强化企业内控有效性[5]。
四、结束语
制造业企业具有一定的特殊性，所以，在生产经营过程中，应该对内控进行强化。要实现该目标，必须建立健全内控制度，不断完善预算制度与会计制度等，进一步减少生产成本，并且尽量实现经济效益最大化。
参考文献
[1] 施丽婷.浅析制造企业内部控制存在的问题及应对措施[J].经贸实践，2018，（20）：245，247.
[2] 李庆庆.浅析制造业企业内部控制存在的问题及对策[J].中国集体经济，2018，（30）：35-36.
[3] 杨燕强.制造业内部控制的几点分析[J].经贸实践，2018，（18）：272-273.
[4] 刘康.制造业财务成本精细化管理对策[J].现代经济信息，2018，（17）：169-170.
[5] 张碧华.制造业企业内部控制制度的完善途径分析[J].当代会计，2018，（8）：51-52.
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