税收筹划：提升企业价值 迎接新的挑战——省总会计师协会企业税收筹划理论与实践研讨会综述，本文主要内容关键词为：税收筹划论文,研讨会论文,提升企业论文,总会计师论文,理论论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
今年8月份，省总会计师协会在杭州召开了企业税收筹划理论与实践研讨会，来自全省各地的80多名总会计师和财务经理，与应邀参加研讨会的专家、教授一起，围绕税收筹划与企业财务管理的关系，热烈研讨，谈经论道。代表们以自身长期为企业“当家理财”的实践与感悟告诉我们：企业税收筹划作为一项涉税理财活动，是企业财务管理无法回避也不可能绕开的重要职责，一个企业如果没有良好的税收筹划，不能有效地安排税务事项，就谈不上有效的财务管理，就无法达到理想的企业理财目标：企业财会人员自觉适应税收环境的变化，把税收筹划贯穿于企业理财的全过程，是财会工作增进企业财富的有效途径。
一、企业税收筹划的目的是谋取合法的税收利益
许多代表对企业减轻或免除税负的偷税、避税、节税和税负转嫁行为进行了剖析。一致认为：偷税是一种公然违法行为，必将受到查处，从而使企业遭受更大损失；避税尽管不违法，但与税法的立法宗旨相悖；税负转嫁不影响纳税人与国家之间的经济利益关系，实质上是不同企业之间商业关系的延伸。因此，节税才是企业税收筹划谋取合法税收利益的最重要体现。代表们集中就节税的原理、方法、途径作了广泛交流与讨论。省总会计师协会会长王家俊认为，税收筹划的基础是税制要素中税负弹性的存在。浙江巨化股份有限公司总会计师寿强强调，企业税收筹划关键在于利用好税法中的临界点。他认为，税法中众多临界点的存在，是立法者立法意图的体现，税收筹划需要贯彻立法意图，就应该重视对：临界点的把握与利用。他还认为，利用临界点进行税收筹划是“质量互变”原理的运用，当突破某些临界点时，由于所适用的税率减小或优惠增多，就可以达到节税目的。杭州制氧机集团公司总会计师邵捍华认为，以税法中的税负弹性为基础进行税收筹划，或者说充分利用税法中的临界点达到节税效果，用一句比较通俗的语言表达就是：用足用好税收政策。浙江省工商信托投资公司副总经理冯志明，结合自己长期涉税理财的经验提出，在强调用足用好政策的基础上，还要突出两个字，一是“活”，二是“早”。只有用足、用好，而且用早、用活税收政策，企业税收筹划才能卓有成效。
代表们在讨论中认识到，充分利用国家税收政策，可以使企业的税基缩小或者避开高税率，或者得到直接的税额减免。但从我省企业的税收筹划实践看，企业节税的内涵十分丰富，还表现在以下三个方面。
1、企业税收筹划首先应该防止企业陷入税法陷阱。税法陷阱是税法漏洞的对称，指税法中貌似优惠或漏洞，但实际税负更重之处。当前，我国税法日渐复杂，而企业经营者对税法却知之不多，这样就非常容易陷入税法陷阱。在研讨会上，许多人在发言中指出，不少企业由于内部管理混乱，税法知识缺乏，交了许多“冤枉税”。传化集团财务经理杨柏樟认为，企业税收筹划在合理合法地利用国家税收政策的同时，做到“不交冤枉税”，十分重要。
2.实现涉税零风险也是节税的一项重要内容。嘉兴经济协作有限公司总会计师蒋海萍认为，企业为实现税收筹划的节税目标，必须防范税务风险。她举例说，某商品流通企业，存货出仓后，由于未收到货款，就让货物虚挂，也不进行纳税申报，到了年末审计盘库时，既要补缴应交税金，而且还必须接受罚款及滞纳金，增加了企业的税务负担。湖州正方企业总公司财务经理屠建清明确地把实现涉税零风险作为企业税收筹划的一个基本目标。他认为，纳税人账目清整，纳税申报正确，缴纳税款及时足额，就不会出现任何关于税收方面的处罚，这也是节税的一种形式。
3、获取资金的时间价值在企业税收筹划中具有重要意义。一些代表认为，资金时间价值是企业理财的一个基本观念，也是企业税收筹划的一项基本法则。通过科学的税收筹划，滞延纳税时间，就可以在不减少总体纳税额的情况下，取得“相对节税”的收益。
二、遵循财务与业务协同的原则，在企业经营筹划中进行税收筹划，是企业税收筹划有效性的根本保证
鄞县供电局傅淑君说，税收贯穿于企业生产经营的全过程，企业生产经营每个环节的实现都伴随着税收的影子。与会的不少代表观点更为明确，企业税收筹划，从实质上看，是对企业生产经营过程的系统性筹划，必须紧密联系生产经营活动。兰溪中穗税务师事务所吴玲华所长提出，一个成功的税收筹划方案必定是在经营中寻求企业行为与国家政策意图的最佳结合点。研讨会上，代表们从不同的角度分析了影响税收筹划有效性的因素。实践证明，成功的税收筹划的确具有一些“成功之道”。
1、企业税收筹划的直接目的是谋取合法的税收利益。但是，从根本上看，税收筹划作为财务管理的一部分，必须服从服务于企业财务管理的总体目标。有代表指出，相对于增加企业综合经济效益而言，节税只是一个途径、一种方法。如某企业需筹资100万元用于生产经营，发行债券利率为10%，发行股票的股息率为5%，如果单从税收成本的角度分析，发行债券的利息支付，准予税前扣除，可以降低企业总体纳税额，但从企业经济效益角度分析，发行股票的资本成本还是低于发行债券的资本成本。因此，在一定情况下，税收支付少，但其他成本高，节税不能带来资本总体收益的增加，税收筹划就不能成功。巨化集团公司计财部税理科负责人汪利民也认为，在进行税收筹划时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑企业的总体发展目标去选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的方案。比如，企业债转股，从税收上看，这对企业是不利的。因为债转股后，利息就不存在了，税前扣除额减少了，原来不用缴纳企业所得税的企业一夜之间很可能就成了赢利企业，就得缴纳企业所得税。但由此，企业法人治理结构发生了变化，企业内在经营机制发生了改变，企业财务状况也产生了转变，企业的生存，发展就有了新的空间。在这种情况下，节税的目的就得为企业的整体、长远利益让路。
2、企业税收筹划作为一项财务管理职能，主要应该由财务部门来组织。但是，财务必须与业务相协同，才能适应资金流、信息流与物流高度统一的现代企业管理模式要求。省总会计师协会秘书处杨飞熊提出，税收筹划不仅是财务部门的事，还应与企业内部有关的业务部门协调一致，共同行动。企业申报享受税收优惠，如果条件欠缺，就应该依靠业务部门创造条件：为了取得税收利益，需要改变投资、运营方案时，也同样离不开业务部门的理解与支持。
3、税收筹划的一个重要特征是涉税，而税收是强制性的，因此，一个成功的税收筹划人员必须是一个税务的“精明者”。在研讨会上，有的代表提出，税收筹划的“精明者”，必须做到通晓税收法律，精通节税规则，精明节税操作，精心策划，精打细算，精益求精，而且还要精于交往与沟通。杭州百大集团股份公司财务副经理谢芳玲认为，由于税法的强制性特点，决定了税务机关在企业税收筹划有效性中的关键作用。她说，无论什么税种，在纳税范围或应纳税额的界定上，法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此，在日常税收筹划中，企业税收筹划人员除了全面学习税收法规之外，密切保持与税务部门的联系与沟通，至关重要。在某些模糊或新生事物的处理上及时得到税务机关的认可，同时还能尽早获取国家对相关税收政策调整或新政策出台的信息，及时调整税收筹划方案，以达事半功倍之效。
三、随着经济全球化、信息化步伐的加快，企业税收筹划在企业生存与发展中的重要性和必要性越来越明显新的理财环境。
使我们再一次经受着考验，需要审时度势，积极探索企业税收筹划的新思路。
1、入世在即，我国企业将更多地融入世界经济体系，跨国经营机构和跨国交易将使企业税收筹划具有国际性。加入WTO后，企业纳税的依据不仅有国内税法，还有WTO规则，企业税收征管的主体不仅有国内政府，还有WTO及其成员国，这就意味着我国企业的税收筹划不仅要受国内税法的约束，还要受WTO规则的约束，也意味着我们企业的税收筹划不仅要接受国内政府的监督，还要接受WTO及其成员国监督。另外，加入WTO后，遵循WTO两项最重要的规则——最惠国待遇原则和国民待遇原则的要求，我国必将形成全国统一的、规范的税收法规体系。因此，利用国内地区差异等税收筹划方法，将逐渐失去意义；而在国际间，利用避税港，利用转移价格进行税收筹划将成为企业不可缺少的手段。
2、随着电子信息技术的飞速发展，电子商务与网上结算对企业税收必然产生影响。在传统贸易活动中，商品销售、劳务提供、特许权使用的界限是清晰易分的，不同性质的经济业务适用不同的税制规定，但在网上在线交易中，此类业务的性质很难确认，这就给纳税人适用不同的税法和国际税收协定提供了更大的选择性；其次，在电子商务环境下，硅片与光纤的融合，使节点缩小，甚至虚化，世界充满连接，企业虚拟化，纳税主体也具有了高度不确定性，而且，网络空间的不确定性，也造成了利用网络进行无形商品交易的免税空间。网上结算消除了传统结算中的收付隔离，收入实现、支付结算、税款征纳即时化，使传统的税收筹划方法面临全新挑战。
3、随着信息化时代的到来，世界经济的变化日益加剧，企业经营环境具有更大的不确定性，企业税收筹划必将面临更大的风险。因此，在企业税收筹划过程中，运用风险分析原理，充分考虑不同节税方案的风险价值，具有更为重要的意义。
4、随着税收筹划重要性、必要性和复杂性的增强，企业税收筹划已经或者必将走向“专门化”时代。我省巨化集团公司计财部专门设立了税理科，专司税收筹划工作：横店集团财经委员会内专门设置税收筹划岗位，都已收到明显成效。我们相信企业税收筹划专门化，有利于企业税收筹划科学化和经常化，也必将使企业财会工作为企业价值的提升发挥更积极的作用。
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