现行企业财务管理的观念亟待更新，本文主要内容关键词为：企业财务管理论文,观念论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
近年来，财会制度的转轨，税收体制的更新，金融外汇的变换将我国的经济体制改革推向一个新的高潮。同时，《公司法》、《注册会计师法》、《审计法》、《商业银行法》、《票据法》、《担保法》、《反不正当竞争法》等一系列经济法规的不断出台和完善，又为社会主义市场经济机制健康地运行提供了适宜的环境和有力的保障。那么，企业如何面对瞬息万变的市场，如何在激烈竞争中求得生存和发展，就成为每个企业管理者面临的严峻课题。财务管理作为企业管理的重要组成部分，其执业人员面临的首要问题就是转变观念。
一、树立财务主体观念，摒弃政府附属观念
计划经济体制下，国营企业财务体制一直属于国家预算管理体制的一个组成部分。企业财务管理受制于国家财政，政企不分，自然就没有财务主体的观念。企业的理财活动，仅仅是执行国家制定好的几个规章制度。“统收统支”的财政体制，将企业的利润及折旧基金全部收回，企业经营成果的好坏，与企业职工的切身利益无关，使其缺乏改善经营管理的主观能动性，企业是纯粹的政府附属品。为了改变这种状况，虽然进行了“企业基金制”、“利润留成制”、“利改税制”、“承包制”等改革尝试，但是这些措施又造成企业与国家财政争比例、吵基数。国家财政参与企业的财务分配没有刚性，既使财政收入得不到保证，又使企业依赖于财政。党的十四届三中全会提出了我国国有企业改革的方向是建立现代企业制度、明确企业的法人财产权，实行政企职责分开，要求企业以其法人财产承担民事责任，使企业真正成为“自主经营、自负盈亏、自我约束和自我发展”独立的财务主体。一方面国家作为管理者，在依法收税的同时，宏观上又通过制定法规、政策来引导和约束企业的经营方向和行为。另一方面国家作为投资者，以自己在企业资本中所占的份额，通过董事会和监事会来控制和影响企业的生产经营和财务活动。这样，企业就成为真正的财务主体，国家不再是企业的财务主体，而是通过一定的方式间接作用于企业来体现自己的意志。
随着社会主义市场经济的发展，国家对企业实行间接而不是直接管理，政企分开，使企业作为独立的财务主体的意义越来越重要。所谓企业财务主体是指企业友法人财产权为核心，以财务目标为宗旨，使用独立的决策经营，高效管理，达到财务资源合理配置、旺盛企业活力的产权主体。要树立牢固的财务主体观念，必须弄清以下几个问题。
1.企业所拥有的理财自主权是永久的，而不是暂时的。这里有一个是“放权”还是“还权”的认识问题。长期以来，人们总习惯于将企业看成是政府的附属，认为现在要搞活企业，政府就要下放一部分权力给企业。这就意味着权力是政府的，有朝一日可能收回，这是企业自主权难以落实的根源之一。因此，我们必须把独立理财看作是政府将本属于企业的权力还给企业。
2.明确企业作为财务主体的合法权限。要解决这个问题，政府和企业都必须承认两个现实，一是承认企业自身物质利益的独立性和完整性，二是承认企业拥有真正的理财自主权。完整的理财自主权应包括：法人财产中间处置、筹资决策、投资选择、收益分配权及人、财、物资源的合理配置权。
3.企业法人必须明确自己作为财务主体的使命和义务。这就是在竞争获利的同时，达到资源的合理配置，旺盛企业的活力。否则，就不是完全的财务主体。多年来的租赁制、承包经营制以及我国企业主管部门（政府）对企业法人的频繁更换及升迁，造成了企业经营的短期化行为。有的企业法人为了升迁，掠夺性使用固定资产，不计折旧，不进行大修，成本失实，利润虚增，削弱了企业发展的后劲。有的企业法人不求有功，但求无过，为了完成表面意义上国有资产保值、增值，对企业的历史遗留问题，如闲置资产问题，采取敬而远之的态度。有的宁可高息举债以维持经营，也不对遗留问题进行处理。工业部门闲置的固定资产，商业部门积压的冷背残次商品，换了几任领导，谁也不愿意在自己手中将这些资产变现盘活，一律作为资产原价挂账，生怕变现后的亏损算在自己头上，不利于以后升官，使之不断生锈腐烂，直到全成为废品，这不仅是对社会资源的巨大浪费，也使企业失去了一次盘活资金的机会，实际造成国有资产暗中的更大流失。反之，真正从成本效益观念出发，为搞活企业挖掘潜力，处理了遗留问题的，中间的变现亏损却实实在在地算在了处理者的头上。因此，企业主管部门（政府）应将企业遗留问题的处理作为考核企业管理者业绩的一项重要指标。
另外，企业管理者还对政府和社会负有遵纪守法，保护环境，提供合格产品和劳务，按期足额交税的责任；对所有者负有使所有者权益最大化的责任；对债权人负有按期偿债付息的责任，这就要求财务主体不断改善经营管理，在市场竞争中求得生存与发展。
建立现代企业制度，确立企业财务主体地位，还必须尽快地开放和健全我国的资金市场，使作为财务主体的企业有多种筹资的渠道和选择的机会。目前我国证券市场还正在起步，上市公司较少，证券管理法规制度还未健全，企业发行股票、债券的难度较大，不可能更有效地吸收社会居民的闲散资金。融资租赁业务在我国发展的速度还太慢。这些都限制了企业作为财务主体功能的发挥。
二、确立全员管理财务的观念，摒弃单纯会计人员管理财务的观念
财务管理工作由谁来管理，怎样管理，传统的观念认为：财务管理工作是会计人员的事情，是财会职能科室的工作和任务。而笔者认为：新型的财务管理机制，必须赋予企业全员共同管理财务的新观念。即现代企业的财务管理必须是在企业最高管理层直接指挥下，由财务管理人员牵头，通过完善内部牵制制度和奖惩激励机制，使企业全体职工在挖掘潜力，降低成本，开辟财源，研究市场方面，形成一种人人都来关心企业效益，人人都为企业的生存与发展积极贡献的局面。
1、要更新企业法人对财务管理的传统认识。企业法人应清醒地认识到，先进的财务管理工作是适应市场竞争的基础，它可以降低财务风险，使经济效益稳步提高。由于长期形成的习惯意识，企业法人只重视帐面盈利数字，不关心实际成本消耗与财务状况。且我国财务管理人员素质较低，长期以来形成一种只会记帐、算帐，以及简单定式的财务分析等工作模式，对企业决策管理提供不出有价值的建议，使得企业财务工作死气沉沉，也是企业法人不注重财务管理的原因之一。目前，企业法人面对竞争日益激烈的市场，必须运用现代财务中的筹资决策、投资决策和收益分配权决策等方法，不断改观企业的财务状况，提高企业的财务管理工作水平，寻求解决企业资金短缺的突破口，为企业的经营活动，提供充裕的资金保证，同时，注重加强财务人员业务培训，使财务人员尽快掌握现代财务管理的方法，为企业经营决策提供有价值的信息和建议，才能在市场竞争中立于不败之地。
2、财务人员要有全新的观念与适应现代企业发展的素质。现行企业财务管理受国家财政、金融等政策因素的制约，使企业财务人员的工作往往偏离自身经营状况和市场情况。财务管理人员还缺乏过硬的业务素质和完备的分析手段。市场经济体制运行以后，企业财会人员必须进行工作重心的转移，即由原来的反映财务状况为主，转变为预测控制为主，由原来应付上级任务为主转为对本企业领导决策提供信息为主。只有这样，才能起到企业财务部门应有的作用。
3、全面更新企业职工的观念。良好的财务管理机制运行，离不开其他职能部门和全体职工的配合、支持和参与。财务管理体系不仅在降低成本，提高产值上能取得良好效果，而且在挖掘潜力，适应市场，提高效益方面能获得意想不到的收获。企业要达到这一点，必须建立健全完善的财务监控体系和制定可行的奖励激励政策。目前我国企业全员管理企业的主观能动性没有很好的发挥。若能调动起群众理财的积极性，就可能使企业的经营活动充满生机。
三、树立动态分析观念，改变静态分析观念
目前，我国企业的财务管理工作，还停留在被动的静态管理水平上，财务管理只注重定额管理。如流动资金定额管理、固定资金定额管理和专项资金管理等。这种管理弊端较多，特别是流动资金定额管理暴露出的问题更大，它只对储备资金、生产资金、成品资金进行定额静态控制，将货币资金和结算资金管理排除在外。企业在片面追求产值利润的情况下，为了完成主管部门下达的产值、利润和流动定额指标，一是不顾市场需求，盲目扩大产量，二是为了提高利润，减少成品资金占用过大，不恰当运用商业信用，形成大量的结算资金占用。虽然产值、利润定额完成了，但大量的货款拖欠对企业的进一步生产造成严重困难。企业为了不使生产中断，不得不拖欠采购款，失信于供应企业，使三角债在我国形成一种令人头痛的恶性循环；或者大量向银行借款，背上沉重的债务包袱，同时增加了利息支出。因此，要搞活国有企业，必须使经营管理者研究市场，以销定产，战略性地开发新产品，同时谨慎地利用信用，加速销货款的兑现。笔者认为，解决目前企业资金短缺的关键，不在于多渠道的筹集资金，而在于如何正确使用商业信用，加速应收帐款尽快收回。因为广泛筹资不外乎两种结果，一是增加外借，使利息负担增加，减少企业盈利，同时增加企业的偿债风险，二是吸引外资，使有限利润的分配分散化，降低自有资金报酬率，最终必然使投资者失去信心，使企业再度陷入筹资困境。因此，改变目前财务管理状况必须改革静态分析观念，树立动态分析观念。针对企业在不同时期的不同情况，正确使用财务管理手段，使有限资源发挥出更大的效益。树立动态分析观念，具体应做到：（1）改革产值、销售、发展速度分析观念，树立量本利分析观念。（2）改革完全成本观念，树立期间成本、变动成本观念。（3）改革收支平衡、定额管理的静态分析观念，树立投资分析的货币时间价值观念和资金成本等动态分析观念。财务管理人员不仅要认识到现行方法的落后性，更应认识到现行方法的有害性，尽快掌握现代财务管理的专门方法，改变定期分析，计划（或上年）参照，表格上报的做法，使用专题分析，横向参照，决策论证等方法。
四、跳出财会不分的圈子，发挥财务管理企业的应有职能
由于历史的原因，我国企业财务与会计工作混在一起，二者没有严格的界限，实际中的财务人员也就是会计人员，财务工作溶于会计工作之中，这样造成了只习惯于记帐、算帐、报帐和简单地与计划（或上年）比较分析，财务管理搞活用活资金的功能没有很好地发挥。随着我国财务管理向市场化、经营化方向的发展，发挥财务主体的功能作用客观上要求构建一套与财务管理的地位、作用职能相适应的组织机构，来完成财务管理在现代企业管理中的使命。即使目前没有条件将企业的财务与会计分开，也应该明确财务管理工作的内容和任务。会计管理只围绕会计核算和会计监督方面开展工作，它是企业财务管理的基础，而财务管理则注重资金的灵活调度和流向控制以及预测、分析和决策。现代财务管理工作应注重研究以下几方面的内容：
1.发挥财务的筹资决策功能。面向资金市场，为企业经营多渠道筹集资金，研究合理的筹资组合和最佳的资本结构，降低资本成本。
2.发挥财务的投资决策功能。建立投资风险约束机制，运用货币时间价值和风险价值方法来取舍投资方案，研究合理的投资组合，进行投资项目的可行性研究，组织企业资金最合理、最有效的运用，并进行过程的控制，掌握资金运用的效果。
3.发挥财务的收益分配功能。研究盈利分配与企业发展的合理比例，将留成作为企业一项重要的资金来源，同时，考虑投资者的分配心理，制定股利方针，确定长远规划，增强企业发展后劲。
4.评估客户信用。对客户的信用进行评估，从而为企业确定销售政策和信用政策，对结算资金进行有效的管理，寻求现销和赊销的合理比例，努力使销售额升降和坏账损失的综合费用达到最低。
5.研究短期投资效益的功能。合理运用证券、信托等投资市场，把企业闲置或多余的资金投放到资金市场，使之独立于企业生产经营活动之外而实现资金增值，最大限度提高企业资金利润率。
五、树立风险价值观念，克服单纯利润取舍观念
在实际工作中，我国企业无论对长期投资方案的选择，还是对短期投资方案的取舍，大都是以预测实现利润为标准的，只注重会计收益率和投资回收期，没有将风险价值和货币时间价值引入决策机制中，使许多项目在上马之后，要么因长期资金来源不足，造成工期延误，使企业失去占领市场的时机，要么因市场因素变异，导致投资项目亏损经营。这是缺乏风险观念，盲目投资所造成的恶果，也是企业领导人面对市场投资过热现象缺乏必要谨慎态度和风险分析观念，在扩大规模上犯了急躁冒进的错误。笔者认为，在企业经济效益稳步提高的时刻，面对市场过热，应采取必要的稳健谨慎态度和风险价值观念。即使在市场前景确实很好的情况下，扩大规模也必须有足够的长期资金来源（包括企业积累、吸引投资和长期负债），若用短期借款和现有流动资金进行扩建项目，必然造成两种恶果，一种是动用了生产周转必要的流动资金，造成现有经营的萎缩，使企业失去市场阵地和因时取利的时机。二是以短期负债进行投资，偿债风险加大，特别是在目前各单位都注重以法律手段保护自身合法权益的今天，借款到期偿还不了，就可能使企业陷入破产还债的境况。
企业管理者应当充分认识到在经营活动中存在两种风险，即业务风险和财务风险，并尽可能在利用经营杠杆和财务杠杆为企业扩大利润的同时，降低两种风险。因此，首先应当认识两种风险的本质。其中，业务风险是指收益的变异性所造成的经营风险，即由于营业收入和销售成本与预料或前期的差异所导致的利润额和利润率变动的风险，导致这种风险的因素有：（1）国家物价政策和市场供求价格的不确定性，使销售和价格受到抑制所产生的风险；（2）销售成本的不确定性，使原材料、制造费用、销售费用变化，导致企业的经营风险；（3）固定成本的增长，导致业务风险的加大。财务风险是指由于筹资及财务状况不足以维持企业偿债能力而产生的风险。财务风险的产生一般是由于举债经营决策失误或客观的经营状况恶化而造成的。导致财务风险的因素一般有：（1）举债规模过大带来的风险；（2）举债方式失误带来的风险；（3）举债结构不合理带来的风险；（4）举债决策失误带来的风险。企业管理者面对两种风险，必须合理地匹配使用经营杠杆和财务杠杆，寻求适当的复合杠杆，以降低企业生产经营中的经营风险和财务风险，实现收益最优化。一般情况下，高经营杠杆率与高财务杠杆率的配置是不明智的，这样会对企业收益产生剧烈的影响，导致企业经营风险加大。合理的风险匹配原则应为，高经营杠杆与低财务风险配合，或低经营杠杆与高财务风险配合，达到综合风险的最低化。
六、树立法制约束观念，克服财务管理中的随意性
全国人大在制定《税收征管法》、《公司法》、《人民银行法》、《商业银行法》等法规体系后，又紧接着出台了《惩治偷税、抗税犯罪补充规定》、《惩治违犯公司法犯罪补充规定》以及《惩治违犯金融秩序犯罪补充规定》，将企业的经营活动纳入法制化、规范化的轨道。企业在进行经营活动时，必须严格遵守各项法规制度，否则，就可能犯罪。同时，会计师事务所、律师事务所等社会中介机构的成立，也为企业经营活动的规范提供了方便。例如，在《征管法》出台之前，企业的偷税和漏税没有严格的界限，企业的纳税行为是在税务人员的不断检查、督促之下进行的，问题处理比较及时，大都能以漏税从宽处理。然而《征管法》实施后，再没有“漏税”的概念，一切少缴税行为皆属于偷税。这就要求企业法人和财务管理人员必须具备丰富的税法知识，才能达到这一点，如果缺乏这方面知识，必须进行法律咨询和委托代理申报。同时，随着《票据法》、《担保法》、《商业银行法》的不断完善，大部分企业领导人都应具备法律知识，以法律手段保护自己的合法权益不受侵犯。例如，企业应收债权一旦逾期，或者他方在经济合同中一旦违约，都可能给企业造成损失。在计划经济体制下，人们碍于情面，不愿谋求法律手段解决，然而在市场经济体制下，就必须运用法律手段保护自己的权益。否则时间越拖越长，最后负债方一旦进入破产境地，企业就可能遭受更大的损失。因此，现代企业经营者不具备法制观念，就不可能在市场经济中站稳脚跟。
总之，计划经济体制向市场经济体制转轨，要求企业的财务管理功能转换，而企业的财务管理功能转换，必须首先是经营管理人员的观念转变。可以这样说，在现代企业制度下，谁的观念转变最快，谁的知识更新最快，谁就是现代企业管理的中流砥柱。
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