关于深化“三改”企业审计的思考，本文主要内容关键词为：关于深化论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
在企业改制、改组、改造（以下简称为“三改”）、建立现代企业制度的进程中，企业审计到底怎么定位？国家审计机关内部对企业审计机构怎么优化设置？国家审计与内部审计和社会审计对企业审计怎么分工？将产生哪些变化？企业审计的目标、对象、内容、方法都有哪些变化？本文就企业审计应当审计谁？审什么？怎样审？等几个问题谈些看法。
一、三改企业审计的目标
（一）三改企业审计的宏观目标。即三改企业审计的总目标为：１．维护国家财政经济秩序；２．保障国民经济健康发展；３．保持社会稳定；４．改善三改企业的经营管理；５．提高企业经济效益和社会效益；６．为建立现代企业制度服务；７．促进廉政建设；８．促进宏观调控。
（二）三改企业审计的微观目标。我们把它概括为以下六个方面：１．以监督国有资产产权关系，维护国有资产的安全、完整、有效；检查产权变动和国家资本营运的财务状况，防止国有资产的流失为主要目的；２．应坚持维护企业多元投资主体的合法权益、恰当评价经营者权利义务的执行情况、经营责任和经济责任的履行情况为主要目标；３．以检查国家对三改企业法律、法规的执行情况，各级政府部门制定的三改企业方案的执行和实际运行情况为主要目标；４．以维护国家税收财政财务收支、会计信息的真实、合法和效益为基本目标；５．以健全企业内部控制和约束机制，依法经营，帮助企业挖潜提效，增收节支、除低成本费用，依法理财，改善经营管理，提高经济效益为首要目标；以维护企业正常的生产经营秩序，促进生产力的发展为根本目的，而不是添乱子；真心帮助企业净化外部环境，保驾护航；６．对关系到职工群众切身利益的社会保障基金进行追踪审计。为改革开放，发展经济，献计献策；从本职出发，做力所能及的工作。
（三）三改企业审计中，国家审计、内部审计和社会审计的目标。
１、国家审计目标：①监督企业依法经营，依法理财；②使企业在改制、改组、改革中，确保国有资产的保值、增值和安全、有效；③审查企业在改制、改组、改造过程中，财务资料、会计信息的真实、可靠、有效，为政府决策和社会投资者提供经过审计的经济信息；④确认改制企业的财务状况和盈利，加强经营者的经济责任，以提高经营管理的水平为主要目标；⑤以重点监督国家资本营运为首要目标，以明晰产权，防止国有资产流失为主要目的；⑥以查找错误，极早揭露任何违背改制方案、违反合法原则的行为，及时采取改正措施为重要目标。
２、内部审计的主要目标是：①协助该三改企业集团、公司的人员，有效地履行职责；②以检查部门、单位在改制运行中内部控制制度的适当性、有效性；内部经营管理人员履行职责的工作质量为主要目的；③以开展部门单位的经营效益审计、绩效审计为主要手段；④以查找漏洞、防止舞弊为次要目的。在监督目标上，有着局限性；在提高工作效果、提高企业经济效益，搞好服务目标上，有着广泛性；⑤发挥内审优势，参与企业清查财产、清算证明之目的。
３、社会审计的目标。①对三改企业、上市公司财务报表的公正性，是否按照一般公认的会计原则反映财务状况与经营成果，反映改制过程中的财务状况变动情况为主要目标；②把握委托范围，对改制企业的财产清查、资产评估、债权债务清理，即企业资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性进行审计鉴证，发表意见为目标，其中以真实性为首要目标；③以提供优化企业资源配置，策化企业挖潜改制的合理方案，改进经营管理建议咨询为目标的服务领域，将进一步扩展，有可能上升为主要目标；④为企业投资主体提供鉴证服务，进行经济纠纷和经济案件的鉴定工作，提供诉讼的或大量的非诉讼经常案件或争议的公证事项和调解事项为目标的审计服务工作；⑤根据政府授权或证券交易委员会的指派，对上市公司的特定会计事项，进行社会监督为目标。
（四）企业改制过程阶段性审计目标。
１、改制前的审计目标。①企业审计工作要跟上企业改制的步伐，积极参与、认真准备，为企业改制献计献策；②深入调查、摸清家底，搞清企业资产、负债、损益和不良资产的数字信息，侧重真实性；③充分利用审计档案资料成果，进行综合分析建议，为政府制定企业改制方案提供决策依据；④主动找“位子”，介入企业改制决策活动，明确审计的任务；⑤从企业实际出发，协助企业选择改制模式，帮助企业提出改制意见，进一步完善改制方案。按照“宜股则股、宜租则租”务实原则，如果企业产权明晰，一般适宜于兼并重组，收购；如果企业历史遗留问题多，一时又难以界定的，则适宜于租赁或“承包”；如果该企业底子清、效益好、发展潜力较大、成长性好，则适宜于兼并、收购。审计部门、审计人员应发挥审计的特长，完成相适应的审计目标，提前介入，为企业改制“把关”。不搞“拉郎配”，不搞“一股就灵”；⑥树立审计权威，使审计在企业改制中，占有一席之地，这也是企业审计的一个重要目标。
２、企业改制中的审计目标。①党和国家关于企业改制、改组和改造的宏观管理法律、法规、政策和改革措施的贯彻执行情况，将合法性，作为首要目标；②把本级政府和职能部门制定批准的改制方案的实施情况，作为审计的重要目标；③把监督三改企业中国有资产产权关系，检查国有资本的变动情况，国有资产保值、增值，防止国有资产流失作为重要目标；④把三改企业账目清理、会计处理、财务信息的真实性，作为基本审计目标，积极投入对企业资产清查、资产评估的审计再监督，作为主要目标；⑤把企业的投产分割、资产重组中的资本到位情况作为重要目标；⑥把完善企业会计核算制度、企业分配办法等内部控制制度的有效性，作为重要目标；⑦把促进国有资产的优化配置、企业产权的流动，企业资金重组，作为重要目标；⑧把净化企业外部环境，保护企业合法权益，制止“三乱”作为重要目标。
３、改制后的企业审计目标。①严格产权关系，严格债权债务关系，严格会计核算财务关系，分清费用支出，防止前清后乱；②监督国家资本在企业的营运效率，检查有无压价低估、漏评，将国有资产转移为企业法人财产或个人的财产，防止国有资产贬值流失；监督改制企业在运行中合并分立、控股、相互参股，以及涉外投资、拍卖、破产等涉及国有资本营运活动；③改制后，要突出经济效益，大力推行经济效益审计目标；④改制后，把加强国有资产经营责任、实行现任企业厂长经理年度任职经济责任以及离任经济责任审计，作为经常化审计目标；⑤改制后，把股份制企业国有股权转让、招股增资、上市公司发行股票等经济行为合法性、规范性作为审计的重要目标；⑥改制后，要把企业技术改造项目，企业生产和扩大再生产项目的环境保护和防止污染、保证经济的可持续发展，作为企业审计的目标。
二、三改企业审计的内容
（一）三改企业审计内容和要点。１．国有资产安全、企业的国有资产产权关系，国有资产产权变动和国有资本营运情况；２．国家财政、财务收支的真实、合法、效益，国有资产，债权债务和损益的真实性、合法性、效益性；３．国家对企业、公司的宏观管理法律、法规和改制政策、方案的贯彻执行情况；４．现代企业会计核算制度和财务管理制度，企业
内部控制制度和监督机制；５．企业国有资产经营责任和企业法人经济责任履行情况，离任审计；６．提高公有资本营运效率，分析资金重组及结构状况，提高企业经济效益；７．三改企业的环境保护，资源利用和防治污染；８．社会审计和资产评估中介服务组织的审计报告和资产评估报告、上市公司年度企业财务报告；９．企业制止乱摊派、乱收费、乱罚款、乱集资，重点抓住：Ａ改制前的清产核资、资产评估、债权债务清理关；Ｂ改制中的出资到位、招股增资、资产分割、股权转让、划转关，分清产权关系和财务关系；Ｃ改制后的企业利润分配，分红派息关等三个关键环节。
（二）年度经济责任审计的内容。１．重点审计三改企业资产、负债、损益的真实性和合法性；２．企业主要经济指标的完成情况；３．企业内部控制与监督制度的设置、运行和执行情况；内部控制制度的符合性测试及有效性；４．企业遵守国家财经审计法律、法规、政策，实施改制方案的情况。
（三）企业经济效益审计的内容。１．检查分析企业在改制后一定期间内经济活动所取得的效果，并对企业所取得的成果的真实性、完整性进行分析、评价、鉴证和比较，进一步确立企业经济效益的现状，对前景做出预测；２．审查分析业务经营情况，发现业务活动中存在的影响经济效益提高的主要因素；３．审查分析企业资本营运效率，现有生产经营资料、资源利用、劳动力资源利用的情况，以及影响生产资料、资源利用的主要原因，寻找挖掘资源利用和劳动力、工时利用的潜力，提高生产劳动率和经济效益的途径；４．审查三改企业技术开发、新产品开发换代、市场开发营销活动的效益情况，帮助设计最佳方案、研究提高开发效益的具体措施；５．检查、分析三改企业在改制后企业管理水平和管理效率情况，管理职能作用的发挥和公司运作情况，经济责任的完善和落实情况；６．充分发挥审计职能作用，及时反馈，向企业提供相关的审计信息。
（四）股份制企业审计的内容。１．评价企业改制、兼并、重组行为的效益性；２．检查企业改制方案，是否符合企业改制的有关法律、法规、是否经政府职能部门的审核批准；３．对新组建企业，重点监督股金筹集和使用；抽查国有资产评估，产权界定是否公正、真实，注册资金是否完整，有无抽逃或重复注册的情况；４．检查改制、兼并方企业应付的成价款是否在兼并改组程序期限终结日付清；５．监督国家资本金的合并，划转以及被兼并的财务隶属关系是否经国有资产职能部门批准，财务处理是否正确；６．检查国有股与企业法人股、职工股东是否同股同利，有无放弃国有股收益权、或不按时提缴国有股应分股利或留归企业法人使用的情况；７．检查按期收缴的未折股的公有资产是否专项管理，有偿使用；８．检查企业利润分配，是否按法定的顺序、比例进行；有无违规提高比例，分配公积金、公益金，或者在不弥补亏损和未提取公积金、公益金的情况下，违规进行利润分配；９．检查职工工资收入是否遵守国家规定；特别注意检查被兼并、收购企业的产权转让底价是否经政府职能部门审批，并充分考虑了被兼并改组企业的职工工资及养老退休保险事宜；１０．检查三改企业是否按期足额交纳国家税费；１１．检查政府部门对企业有无乱摊派、乱集资、乱收费，以及截留、挤占、挪用等侵犯企业合法权益的行为；１２．检查企业对外投资、境外投资；防止借改革之机，将公化私，侵占国有资产，造成国有资产流失；１３．对租赁企业，应检查是否实行“先交后留再分配”；其租金期限是否合规，是否将租金按合同期限缴纳，是否存在拼设备的短期行为。
（五）破产企业审计的内容。１．对破产企业的资产、负债、损益以及资产评估的真实性、合法性，进行审计抽查，复核再监督；２．重点查处国有资产流失和损失浪费情况；３．检查对外投资效益低或无效益的情况；４．检查有无潜亏隐匿不报，虚盈实亏的情况；５．检查存货积压、物亏、价损，不良资产的占用情况；６．检查经营性固定资产闲置，以及被非法侵占的情况；７．检查有无转移、私分、隐匿财产的情况；８．检查是否按法定顺序和比例清偿债权债务等。
三、三改企业审计的组织方法
与程序要点（一）三改企业审计的组织方法。打破传统的审计机关内部机构设置和分工，可以设想组建新的统一的企业审计处、科或成立三改企业审计领导小组。对于三改企业的财产清查、资产评估、债权债务清理、破产清算工作，可以委托社会审计组织，吸收企业内审人员参与进行；对于供销等行业的企业改制工作，可以委托行业内审机构参加，还可以组织有企业监事会成员、纪检人员、财务人员、股东代表参与的“民主审计”方式来进行。
（二）三改企业审计程序中的要点。
１．在准备阶段：①深入调查，摸底排队；②统筹安排，挑选主审；③合理搭配、优化组合审计人员；④集中学习企业改制审计依据，搞好审计前培训；⑤制定审计方案，确定审计重点；⑥进行审前测试了解、完善审计工作方案；⑦下达审计通知书，载明审计对象内容。特别应注意三点：一是要在审计通知书中，列明应延伸审计的三改企业分公司或子公司相对人主体；二是对剥离型改制企业，也应同时列明原企业和改制后公司制企业相对人主体，同时下达审计通知书；三是根据具体情况，可分组同时进点审计，量力而行，同步审计。
２、在实施阶段：①要结合审计目标和内容，对企业内部控制制度，穿插进行测试；②以测试发现的问题为向导，修定完善审计工作方案，确定审计重点；③从财务审计入手，以银行账户检查为线索，找准主要问题，追踪检查，查清基本事实；④根据工作需要，聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计工作，适度扩大审计主体、改善企业审计人员结构。
３、在报告阶段：①核对国有资产相关资料的真实性，把好鉴定分析审计证据关；②找准最相适用的审计依据和审计标准，把好审计依据的法律效力关；③把好审计报告与评价意见关，在主审负责制的基础上建立“合议制”；还可以试行“陪审员”制度，使过去的特邀审计员制度，进一步发展，能直接参与对审计报告的评议和决策；④应建立完善企业审计质量管理制度，严把复核关，推行专业性的“总审计师”复核制；⑤完善审计行政机关内部执法巡回检查监督制度，及时发现审计质量问题，及时解决纠正；⑥在三改企业审计处理时，凡属涉及独立核算的二级子公司的违纪问题，可以只对母体单位下达审计决定，并在审计报告书中注明下延的单位，责成母体单位按审计决定予以纠正；凡是涉及非独立核算的二级单位违纪问题，可以直接对母体单位下达审计决定；⑦凡属参股、联营等组织形式的二级单位，只能延伸检查涉及母体单位资产、负债、损益相关部分的资金。检查中如果发现有违纪问题，一般不直接作出处理，但可在审计意见书中提出改进的意见和建议。
４、审计执行阶段：①要建立审计回访跟踪制度，倾听不同意见；②要填写审计廉政建设卡，检查审计人员廉政建设情况；③检查三改企业落实审计意见和决定以及产生的效果，检查转制企业的运作情况。
（三）破产企业审计的方法和步骤。①它是按照政府安排，在人民法院宣告企业破产裁定书后实施审计，而不是依据审计项目计划进行审计。②审计机关介入审计的时间，应在破产和清算组已经初步查清、核实企业财产和债权债务基础上，进行审计。③审计组的审计报告经过审计机关认定后，向本级人民政府提交审计结果报告，不需要对被审计单位和破产企业相对人提出审计意见书，作出审计决定。④只需要客观评价企业破产原因，核实资产、分清破产责任即可。⑤审计机关只是根据具体情况，将直接责任人员依法移送有关机关处理、提出审计建议，一般不对破产责任人员直接进行追究，不再作出审计决定。
（四）三改企业审计的技术方法。１．企业银行账户审计方法；２．经济活动分析法；３．图表审计法；４．数学分析法；５．追踪测试法；６．决策分析法；７．量本利分析法；８．调查表法；９．金额法；１０．流程图法；１１．评分法；１２．统计分析法；１３．投入产出法；１４．收益现值法；１５．定性、定量分析法等方法，对现代企业的生产经营能力、市场占有率、市场扩大率进行测试。
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