摘要：本文主要从基于作业成本法的连接器生产成本展开分析，思考了基于作业成本法的连接器生产成本的基本的情况，总结了生产成本的各个方面，可供今后的连接器生产成本分析参考。
关键词：作业成本法，连接器，生产成本
前言
从基于作业成本法的连接器生产成本分析的角度，我们可以更加清晰的了解生产成本的情况，进而能够为后期的连接器的生产工作提供参考，进一步打造更好的生产工艺。
1、作业成本法概述
近年来，作业成本法在我国得到了广泛应用。作业成本法之所以能够得到越来越多的企业的认可，这与其科学性以及对于成本核算的准确性是分不开的，相对于传统成本法中对于制造费用的核算，作业成本法不再是片面的分摊而是真正做到了溯本追源，从而更加准确地对产品成本进行核算。因此，要使作业成本法在实践中得到广大企业的真正认可并充分发挥其内在优势，就必须解决作业成本法下的成本控制问题。在现代生产环境下，要推广作业成本法并充分发挥其作用，就必须建立起有效的基于作业成本法的成本控制系统。在作业成本法下，一个完整的成本控制流程应包括作业链分析与再造、确定成本控制对象、制定标准成本、成本差异分析与采取对策共计五个环节，但经常性的控制循环可以仅通过后三个环节来完成。
20世纪40年代，美国会计大师埃里克・科勒（EricKohler）教授最早提出了作业、作业会计等概念。1984年，美国学者罗伯特・S・卡普兰（Robert・S・Kaplan）、罗宾・库珀（RobinCooper）进一步研究，提出了更加系统的作业成本法，20世纪90年代中期，作业成本法的应用逐步从欧美国家扩展到亚洲各国。
ActivityBasedCosting（ABC成本法）的指导思想是“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。把直接成本和间接成本作为消耗作业的成本同等对待，拓宽了成本计算范围，让成本计算更为准确。作业成本法涉及的相关概念包括：资源、作业、作业中心、成本动因及成本对象。欧美国家率先将作业成本法应用于高校项目经费管理，包括美国的《A-21》公告、英国政府的透明核算方法（TRAC）和全成本核算法（FEC）。
随着先进制造环境下，许多人力劳动被机器取代，产品成本结构发生了重大变化，直接人工成本比例大幅下降，从以往直接人工成本占产品成本的40%~50%，到今天占不到10%，而固定制造费用大幅上升。在这种情况下，再使用传统的成本计算方法就会产生不合理的现象，如:用在产品成本中占有比重越来越小的直接人工成本分配了占有比重越来越大的制造费用;分配越来越多与工时不相关的作业费用;忽略不同批量产品实际耗费的差异。使用传统成本核算方法计算出的产品成本严重偏离了真实成本，导致了产品成本信息的扭曲，会使企业错误地选择经营方向。而应用作业成本法计算出的产品成本能够比较真实地反映产品成本信息，为企业进行正确的生产决策提供依据。
2、作业成本法原理
现代企业观认为，企业是由一系列作业组成的作业链，每完成一项作业都要消耗一定的资源，产品成本实际上就是制造和运送产品所需要全部作业所消耗的资源成本之和。作业成本法就是以这个观点为基础，打破原有的以“产品”归集成本的思想，引入“作业”这个概念，认为作业消耗各种资源，而在资源消耗的同时也就是成本发生之时，因此把企业成本计算深入到作业层次。作业成本法以“作业”作为间接费用分配的基础，而不再仅仅以单一的传统人工、机器工时等作为分配的基础，其着眼点在于研究成本费用发生的原因，因为成本产生的原因不同，归集和分配费用的方法也不同，只有正确的解释出成本发生的原因，才能够实现成本核算的准确性和合理性。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆作业成本法通过对所有作业活动追踪并动态反映，可以提供作业中心、生产过程、产品、客户等多层次的成本信息，从而为企业决策提供相对准确的信息。
3、传统成本下连接器生产成本分析
连接器是一种具有电气连接特性的机构元件，其主要功能是在器件与组件、组件与机柜、系统与子系统之间起电气连接和信号传递的作用，是构成整机电路系统电气连接必不可少的基础元件之一。FK公司是一家专门生产连接器的公司，采取多品种小批量的生产方式，具有较高的自动化水平。公司的主打产品是三种不同型号的连接器，产品A每年销售10000件，产品B每年销售20000件，产品C每年销售4000件。由于连接器生产技术日益成熟，企业间的同质竞争较为激烈，价格战是企业常用的竞争方式，该公司在确定竞争价格时，由于成本信息的不准确，产生了一些问题。
在进行成本核算时，公司按传统成本计算方法将直接材料费、直接人工费和制造费用按单一方式分配到各个产品中，并总结三种产品的单位成本。公司采用成本加定价法作为定价策略，按照产品成本的125%设定目标售价。
公司在产品销售方面出现了一些问题。产品A按照目标售价正常出售;迫于市场竞争的压力公司将产品B的售价降低到328元，远远低于目标售价377150元;产品C的售价定于15715元时，公司收到的定单量非常多，超过了其生产能力，公司将售价提高到250元，即使在这较高价格下，公司收到的定单依然很多。由上述计算结果来看，产品B的生产面临困境，然而这与该产品的市场需求状况相矛盾，因此需要重新计算产品成本。
4、基于作业成本法的连接器生产成本分析
以FK公司为例，分成A，B，C三个产品进行研究，由于FK公司采取多品种小批量的生产方式，产品差异较大，广泛采用自动控制系统，并且制造费用与人工成本的比例相当高，产品技术含量较高，具有实施作业成本法的基础，因此采用作业成本法对这三种产品重新核算成本。
根据连接器生产流程，并遵循作业自然属性相同的原则对连接器的生产建立了8个作业，认定了各作业成本库的成本动因，并核算了各产品的作业量和作业成本。将作业成本库的制造费用按单位作业成本分摊到各产品，并重新计算产品成本，用传统成本计算法和作业成本计算，这两种方法计算出的单位产品成本差异非常大。对于生产量少的C产品单位成本差异为274185元，远大于生产量大的B产品的成本差异40119元，验证了传统成本计算法会高估高产量、低复杂程度的产品成本，低估低产量、高复杂程度的产品成本。正是由于高估了产品B的成本，企业不敢降价，因此会降低产品市场竞争力，失去扩大该市场的机会，从而会影响到企业当期和未来的收益;又由于低估了产品C的成本，在企业有限的生产资源需要选择投入方向的情况下，管理者可能减少产品B的生产量而增加产品C的生产量，从而影响产品的定价策略和竞争力，最终结果可能导致企业受到双重损失。
结束语
综上所述，在基于作业成本法的连接器生产成本的分析过程中，要进一步对成本进行分析，从而考虑到生产成分的各种情况，才能够保证基于作业成本法的连接器生产成本的分析可靠全面。
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论文作者:张晓娟,刘思嫄
论文发表刊物:《电力设备》2018年第18期
论文发表时间:2018/10/22
标签：作业论文; 成本论文; 产品论文; 连接器论文; 生产成本论文; 公司论文; 企业论文; 《电力设备》2018年第18期论文;