清单招标工程项目跟踪审计重点探析，本文主要内容关键词为：探析论文,工程项目论文,清单论文,重点论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
跟踪审计是指在项目建设过程中，及时对建设项目各阶段或期间的审计事项进行审计，旨在促使建设项目实现“质量、进度、效益”三项目标。跟踪审计必须采取“全面审计，重点突出”的方针，重点关注工程造价的控制及其关键环节，从而提高审计工作效率，帮助组织实现其投资控制目标。
推行工程量清单计价后，工程造价控制重点与传统的定额计价模式相比发生了较大变化，控制的重心和时间前移，结算审计被淡化。因此，清单招标工程跟踪审计可以划分为工程前期准备与工程实施过程两个阶段，重点选择设计管理、招投标管理、合同管理、设计变更及签证和工程进度款支付等关键环节的关键点实施审计。
A 工程量清单的涵义及其计价特点
工程量清单是表现拟建工程的分部分项工程项目、措施项目、其他项目名称和相应数量的明细清单，是在建设项目招投标过程中，按照招标要求、国家统一规定的清单计价规范和设计文件等资料，计算拟建工程的分部分项工程数量的表格。工程量清单由招标方提供，是招标文件的组成部分。投标人依据工程量清单以及企业自身的技术水平自主报价，一经中标且签订合同，工程量清单与确定工程造价的投标文件即成为合同文件的组成部分，也成为其后工程进度款支付、调整合同价款和办理竣工结算的重要依据。
工程量清单计价使工程量计算方法标准化，工程造价的确定市场化，减少了招标工作的盲目性和随意性，有利于在建设实施过程中实行工程造价的动态管理，降低投资成本，提高投资效益。
B 工程前期准备阶段跟踪审计重点内容
（一）设计管理审计
施工图纸是工程量清单的编制依据，工程量清单编制的粗细程度和准确程度取决于图纸的设计深度，如果施工图纸有缺陷，那么招标结束后所产生的设计变更则会引起合同双方对增减项目及费用合理性的争执，不利于工程造价的控制。因此，在编制工程量清单和标底之前，设计质量与设计深度能否满足清单编制和投标报价要求至关重要。
设计阶段跟踪审计工作主要从以下几个方面展开：一是审查组织管理部门是否采用招投标办法选择具备相应资质的设计单位；二是审查委托设计合同有关设计质量的条款是否明确了具体的考核办法及奖惩措施，考核办法是否能够量化；三是审查施工图纸是否达到编制清单的深度，施工做法是否满足建设方的要求；四是检查委托设计单位是否按建设方的要求对图纸存在的问题逐一落实整改。
（二）招投标管理审计
工程量清单环境下，工程造价以及合同主要条款的形成主要在招投标阶段。表面上看工程量清单计价使建设方对工程造价控制具有主动权，但是招投标环节的技术风险增大，建设方的任何疏漏，都有可能被施工单位利用进行索赔，使建设方遭受重大损失。因此，招投标阶段重点审计的事项有：
1、招标文件的编制
跟踪审计要审查招标文件内容是否符合建设方意愿和要求，切合甲方实际。重点审查招标文件是否明确规定投标价格的计算方法和依据；是否指明甲分包工程及其配合费的计算费率，是否列明甲供材料及认价材料的名称、规格及其暂定价格，以及指定品牌和生产厂家的材料名称；对清单项目特征描述不全或项目特征描述与图纸不一致的项目，拟签的合同条款是否设置了防范措施；工程进度款的计算方法和付款方式的确定是否合理。
2、工程量清单的编制
工程量清单审计主要包括两个方面：一是管理过程和程序的审计，重点审查建设单位管理部门是否选择资质高、信誉好的咨询单位编制工程量清单；是否对发出的施工图纸、图纸会审纪要、图纸答疑以及设计变更进行了登记和备案；工程量清单编制完成后，是否组织专家对工程量清单进行审核。二是对工程量清单内容的审计，重点审核工程量大或分部分项工程单价高的项目，工程量计算是否准确，项目特征描述是否清晰，内容是否完整，是否有漏项、重项的情况，并做好记录，发表审计意见，督促编标单位进行修正。
虽然工程量清单的作用远大于标底的作用，但是，标底对于评标、定标仍起着重要的参考作用，它可以防止施工单位低于成本价中标，也可以防止高估冒算、哄抬标价的情况发生，因此，标底的审计也不能忽视。
3、询标与评标
询标是指在开标后、定标前审计人员对投标人明显低于成本的不合理报价进行询问，以判断报价的合理性。评审投标报价时，要审查投标文件是否能够满足招标文件实质性要求，投标文件中工程量是否与清单的工程量一致，投标文件内容是否完整，不仅要审查投标总价的合理性，还要审查综合单价的合理性，尽可能避免施工单位中标后再通过现场签证和设计变更追加工程价款。
对投标人投标策略的评估，受评标时间及评审委员的限制，存在较大审计风险，必须在评标结束、合同谈判前，再次对投标文件进行详细分析，以便帮助组织管理人员在合同谈判时做到心中有数，并通过相应的合同条款减少投资失控的风险。
（三）合同管理审计
清单招标工程合同文件包括合同文本、工程量清单和招投标文件，经设计管理部门确认的编标图纸、图纸答疑及相应的设计变更，同时还包括招标过程中形成的招标文件的补遗、书面答疑、询标纪要等资料，这些资料都将作为工程结算的重要依据。因此，跟踪审计人员首先必须对合同文件的完整性进行审查。其次，对合同文件与招标文件的一致性进行审查。管理体制的缺陷常使招投标与合同文件的制定过程被割裂，造成合同条款与招标文件内容不一致，因此，审计人员必须参与招投标工作的全过程。再次，对合同文本内容进行审查，重点审查合同是否明确具体的工程内容，是否明确合同外工程调整的条件、计价方式和计算依据；甲供材料结退办法是否正确合理，是否明确了甲供材料用量的计算方法；工程进度款支付是否明确规定付款时间、控制界面及付款比例；是否明确索赔程序，索赔的支付、争端解决方式等。
此外，要重视对合同执行情况的审计，重点要检查施工单位使用的材料规格、型号及品牌是否与图纸和招标文件规定一致，并及时填写材料使用确认单；同时要检查每个分部分项工程是否按照工程量清单描述的工程内容和施工工艺施工。如发现偷工减料，降低材料使用标准，要及时向相关管理部门通报，督促施工单位整改，并对由此造成的损失做好签证记录。
C 工程实施过程跟踪审计重点内容
（一）设计变更与签证审计
设计变更与现场签证的管理是投资控制的重要内容，它常常伴随着合同价款的调整，只有对设计变更与现场签证及时监控，才能有效地控制工程造价。
1、设计变更
设计变更的管理应在工程量清单的编制、合同条款的拟定、工程施工及结算过程中长期不间断地进行。审计人员要重点检查设计变更是否有严格的审批和签发程序；检查设计变更资料归档的完整性，避免施工单位在报送结算资料时，隐瞒减少工程造价的变更资料。此外，要严格控制施工单位提出的不合理变更，严禁施工单位出具设计变更。
2、现场经济签证
审查建议方是否建立现场经济签证管理制度，是否明确各部门现场签证量和签证权限，对涉及工程量大或工程造价较高的签证，是否规定由建设方驻工地代表及监理会同审计人员进行签字确认。审计人员要认真阅读招标文件和投标文件，掌握招投标工程内容，要检查签证的工程内容是否与投标文件重复，切勿盲目签证；审计人员还要有高度的责任感，对工程数量减少、材料代换质量标准降低等应该签证的项目要及时向监理和甲方驻工地代表提出，并及时签证。审查签证内容时，重点要检查工程内容、数量及施工方法描述是否详细、清晰，手续是否完备，严格规定结算时不得突击补办签证手续。
（二）工程进度款审计
工程进度款的控制，是业主按照工程承包合同有关条款的规定，对已完的合格工程的工作量进行认真仔细的核算，并经审计部门审计后，及时地将工程款支付给承包单位。工程款审计的原则是每次付款的额度必须与工程的实际进度保持一致，累计付款不能超过工程的实际价值。工程进度款控制不当，会带来不同程度的负面影响，特别是超付工程款，它会给建设方带来无法挽回的损失，使工程造价失控。合理地控制工程进度款，有利于保证工程质量、工期及费用的和谐统一，有利于规范各管理部门的管理行为，有利于顺利开展结算审计工作，有效地实现投资控制目标。
进度款审计要重点审查建设方是否建立进度款审批制度，即监理和工程管理部门要对施工单位申报的施工进度报表进行审核，合同管理部门要根据合同审批进度款，进度款不经审计财务部门不得支付；内部审计要严格依据合同进行进度款审计，对材料进场验收或工程竣工验收合格才能支付的工程款，要审查申请付款表是否附有验收证明，验收证明手续是否齐全，要求整改的内容是否落实，是否有使用单位签署的意见。
此外，工程进度款支付以清单报价作为拨付工程款的依据，但是体现完整的工程造价的投标报价均包含甲供材料款等招标人提供的费用，因此，审计人员必须对投标报价进行必要的调整，以应付款基数作为进度款控制目标。进度款的控制是一个动态的过程，在工程建设实施过程中，审计人员要随时掌握材料改变以及设计变更、工程量增减引起的工程造价的变化，及时调整控制目标，避免超进度付款或超付工程款。
D 结束语
对清单招标工程项目实施跟踪审计，内部审计必须重视工程量清单在项目实施全过程中的作用，运用恰当的审计方法，在开展各项审计工作的同时，宣传工程量清单计价规范及相关法律法规知识，积极推动所有参与项目管理的人员掌握工程量清单和投标文件内容，发扬协作精神，共同实现工程造价控制目标。
（摘自《审计月刊》（武汉），2007.6.14～15）
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