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知识资本审计的相关研究刚刚起步，该领域的学者和咨询公司各抒己见，提出了各自认可的审计实施方法，但并没有形成统一的理解与观点。笔者对现有的知识资本审计方法进行了归纳整理，列出了七种主要的方法：技术经纪人法、斯堪的亚导航仪法、无形资产监视器法、HyA-K-Audit方法、Jay Liebowitz知识资本审计方法、弗朗霍夫知识资本审计方法以及核心能力审计方法。对知识资本审计的上述方法，可以按照关注点的不同，根据是按照单项知识资本分项进行审计还是直接进行知识资本的整体审计，划分为基于全部知识资本的审计和个别知识资本审计两类。
一、个别知识资本审计方法
技术经纪人（Technology Broker）是安妮·布鲁金（Brooking）提出的一种知识资本审计的测量模型。Brooking将企业的知识资本划分为四种类型：市场资产、人才资产、知识产权资产和基础结构资产。
首先，设计出20个指示性的问题让被调查企业回答，以促使管理者描述出企业最初的知识资本活动。然后，Brooking针对她提出的知识资本四种类型的每一种都设计了一系列特别的有针对性的审计调查问卷，以检验各个变量对各类资产的贡献程度。一旦组织通过该方法完成了知识资本审计，Brooking还提供了成本评估法、市场评估法和收入评估法3种方法把企业的知识资本转换为确定的财务价值。
斯堪的亚金融保险公司（Skandia AFS）被认为是世界上第一家对知识资本进行全面审计的大公司。早在1985年公司就开发出内部知识资本报告，1995年斯堪的亚成为世界上第一个把知识资本作为传统财务报告的附录对外披露的企业。
斯堪的亚导航仪（Skandia Navigator）是由该公司负责知识资本管理事务的Edvinsson & Malone创造的一种动态的、全面的知识资本报告模型。导航仪模型包括5个方面的指标：财务、人力、客户、流程、发展与更新。模型的五个部分分别代表了企业的过去、现在和未来。
斯堪的亚导航仪模型使用112个指标来测量5个领域的因素，并将112个指标衡量的结果转换成百分比和货币金额表示的结果。这样一来，模型通过将所有以货币金额表示的结果赋予事先设定的预测权重来确定企业知识资本的测量值，以C表示；知识资本的效率系数以i表示。二者的乘积即是组织知识资本的价值。导航仪模型的知识资本表达公式为：
组织的知识资本（IC）＝企业测量价值（C）＊企业的效率（i）
无形资产监视器（Intangible Asset Monitor,IAM）是由卡尔—爱瑞克·斯威比（Karl-Erik Sveiby）提出的。Sveiby认为无形资产或知识资本有三个构成部分：外部结构（商标、客户和供应商关系）；内部结构（管理、法定结构、手册系统、研发、软件）；雇员能力（教育程度、工作经验）。
在Sveiby的概念模式中，通过三个方面即成长与更新、效率和稳定性来识别每一类无形资产。在每个无形资产最重要的领域选取的测量指标都要覆盖成长与更新、效率和稳定性的各个方面。
Sveiby就IAM模型中的三项测量指标进行了细化，给出了一些专门指标。在逐一获得有关这些指标的数据和信息后，就可以对组织的知识资本进行审查与测量。IAM模型所选取的具体指标如表1。
表1 IAM模型知识资本测量指标
资料来源：Konrad Group and Karl Erik Sveiby,2002.
二、全部知识资本审计方法
HyA-K-Audit方法是Ann Hylton博士提出，并由他的知识审计公司——Hylton Associates公司应用并实践的一种知识审计模型。
HyA-K-Audit通过三个主要阶段实现组织知识资本价值的计量：
知识审计阶段1：知识调查。知识调查指通过对组织知识员工的调查，收集、比较、分析和计量公司的知识数据和信息。此阶段是全面知识资本审计的第一步。知识调查通过问卷调查和面对面的访谈两种方式来了解知识拥有者的看法。
知识审计阶段2：知识盘存。知识盘存是对组织中的隐性知识和显性知识进行审计与储存，以确定知识的实际价值和潜在价值。知识盘存的重要任务就是对隐性知识进行识别与分类，隐性知识的主要衡量指标包括：
（1）我们拥有什么：知识工作者的数量与种类。
（2）所处的位置：即知识工作者所在的公司／部门／团队。
（3）从事的工作：工作的类型与级别。
（4）有何成绩：正规的学术与专业的资格。
（5）所掌握的知识：核心知识技能与经验，包括个人爱好与兴趣。
（6）未来潜力：工作培训、学习与发展的潜能。
知识审计阶段3：知识地图。第3阶段是整个知识审计的最后阶段，也是审计过程的核心。这一阶段的目标是根据审计结果建立公司的知识地图，描述公司的知识结构与知识流，以及发现存在的知识差距。
Jay Liebowitz博士是Maryland-Baltimore County大学的教授，也是研究知识管理系统方法论的专家。Liebowitz提出的知识资本审计方法，是通过明确“组织拥有什么知识，缺失什么知识，谁需要该知识以及如何应用”来解决目标商业问题的。
Jay Liebowitz审计方法可以用于盘点公司的现有知识，找到所缺少的知识。审计过程中的步骤通常包括：
步骤1：确定目标领域中现有哪些知识。
步骤2：识别目标领域中缺失哪些知识。
步骤3：根据知识审计，对目标领域的管理现状以及知识管理活动的可能改进提出建议。
Liebowitz方法十分强调上述的知识审计过程。知识审计的范围既包括了公司现有的知识，也包括其当前所需的知识。
该方法是Liebowitz根据必须将知识视为公司库存的一部分这一理念为基础设计的，可以用于通过盘点公司现有的知识，找到所缺少的知识。
弗朗霍夫（Fraunhofer）法是由德国的弗朗霍夫协会开发的一种知识资本审计方法。弗朗霍夫方法对业务流程和设计领域两个层面进行了整合。在业务流程层面上，确定了知识的相关类型、每类知识的要求及可用性。并且，对公司具体流程涉及的知识创新、固化、扩散、应用的方法进行了分析，系统落实了流程中的知识管理活动。对流程相关内容进行审计的图示如下：
图1 流程内容的审计图
弗朗霍夫方法的执行可以分为以下几个审计阶段：
（1）准备阶段。分析流程的相关文件、程序和结构。
（2）确定重点。选择目标小组和相关流程。
（3）调整库存。即按照公司的要求制定出审计方法。
（4）调查。收集数据，向所选目标小组发放调查问卷，对流程负责人访谈。
（5）分析与评估。分析数据，画出描述程序的业务流程图，制定有关进一步行动建议的路线图。
（6）反馈座谈。通过座谈的方式，将结果向审计对象报告，对建议的方法进行排序。
（7）项目启动。计划并实施路线图中推荐的项目。
弗朗霍夫审计方法最大的优点是以业务流程为导向，可以在短期内对公司和公共行政部门中选定的组织部门或流程的知识处理情况进行综合评估。
审计知识资本的核心能力方法是由荷兰KPMG公司（Klynved Peat Marwick Goerdeler，毕马威）的Andriessen,Frijlink,van Gisbergen and Blom（1999）共同提出的。
使用KPMG开发的审计方法通常要采用四步走：
第一步，通过确定公司的核心能力定义知识资本。
第二步是明确优势。确定一种能力可否称为核心能力具有五项标准：必须能为客户带来价值；必须要明显优于竞争对手；必须能提供进入各种市场的潜力；必须难以模仿；必须根植于公司。简而言之，即客户利益、优于竞争、未来潜力、难于模仿以及固化。在KPMG开发的方法中，对这五项标准并不是进行是非判断，而是对每一能力从0到5进行打分。使用这五个要素组成的核对表，可以估计每个核心能力的优劣势。
表2 测试核心能力的优势与劣势
第三步为确定核心能力的价值。核心能力的价值可以由五个因素相乘得到，其理论解释模型如下：
核心能力Vcc＝附加价值＊竞争优势＊潜力＊可持续性＊稳健性 （1）
公式（1）表明，核心能力的价值就等于基于现有竞争关系核心能力为客户提供的价值、未来的预期增长（潜力）以及持续的年限（可持续性）。然后，用表明公司丧失核心能力的风险因素（稳健性）加以修正。因此，核心能力价值的应用模型如下：
（2）
其中Vcc为核心能力价值；GP为分担的毛利；P为潜力因素（毛利年增长百分比）；S为可持续性（年数）；R为稳健性（风险百分比）。
每个核心能力都是由知识资本构成的。因此，具有战略重要性的知识资本的价值可以由单个核心能力的价值加总得到。
即：
（3）
其中：Via为构成核心能力的知识资本的价值，Vcc为单个核心能力的价值。
第三步得到了全部核心能力组合的价值。因此，也就确定了公司内具有战略重要性的全部知识资本的价值。
第四步为监控进展。KPMG方法为公司管理层提供了两种监控核心能力管理进展的工具，即记分板与管理日志。
KPMG方法开发了三个用于外部报告的指标：知识密度指标、潜力指标、资产负债表指标。
表3 外部报告指标
资料来源：Andriessen,D.etc,1999。
表4 知识资本审计的方法归类
资料来源：本研究整理。
KPMG方法属于知识资本审计的一种财务度量方法，该方法适用于兼并与收购以及股票交易市场中的估价，同时，也可以用于同行业公司之间知识资本价值的比较。该方法应用的前提是公司已经建立了核心能力，并且具有一种以上可以确定毛利的产品，这意味着此方法不适用于新公司。同时，公司必须连续经营并且没有太过复杂的活动。其最大的缺点是无法提供关于各种知识资本特征的详细信息。
三、结论与展望
以上详细介绍了几种主流知识资本审计方法，并分析了它们各自的优缺点。除了按照关注点的不同对上述方法分类外，还可以按照流程模型和内容模型对前六种审计方法加以分类。其中，内容模型指该模型在对知识资本进行审计时是针对知识资本的具体元素分项进行审计的。流程模型指审计时不是针对单项元素分别进行，而是对整个知识资本按既定流程实施审计。
由上可知，表4所列的各种知识资本审计方法都集中于对知识资本现状的清查与评测，没有考虑到其未来的潜力和收益情况，而按照未来现金流量以及潜在机会来确定企业知识资本的价值才是真实可靠的。本文所述的七种审计方法中只有核心能力方法解决了以上问题，考虑了企业的未来潜力。因此，今后的研究方向将考虑基于KPMG的核心能力方法构建知识资本审计的新模型。
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